1、賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用,工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資金籌集業(yè)務(wù) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù),4,第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),一、工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程,二、制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主要核算內(nèi)容,資金籌集：核算投資者投入資金和借入資金的增加； 生產(chǎn)準(zhǔn)備：核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入業(yè)務(wù)；核算材料采購(gòu)費(fèi)用和采購(gòu)成本，正確反映貨款結(jié)算； 生產(chǎn)過程：核算料、工、費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本； 銷售過程：核算銷售成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金，正確反映銷售貨款結(jié)算情況； 財(cái)務(wù)成果：反映企業(yè)利潤(rùn)的形成和分配,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,企業(yè)資金籌集的渠道： 投資者投入的資本實(shí)收資本 從債權(quán)人處借

2、入的資金銀行借款,一、實(shí)收資本的核算,（一）實(shí)收資本的概念 P57 是指企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本（本錢、注冊(cè)資本）。 （二）實(shí)收資本的分類 1、按投資主體分 國(guó)家投入資本金、法人投入資本、個(gè)人投入資本、外商投入資本 2、按投入資本的不同物資形態(tài)分 貨幣投資、實(shí)物投資、證券投資、無形資產(chǎn)投資,（三）實(shí)收資本核算的賬戶及會(huì)計(jì)處理,二、銀行借款的核算,（一）短期借款 1.短期借款的含義 P59 2.設(shè)置的科目及會(huì)計(jì)處理 （1）短期借款本金的會(huì)計(jì)處理,（2）短期借款的利息 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 （二）長(zhǎng)期借款 1.長(zhǎng)期借款的含義 P60 2.設(shè)置的科目及會(huì)計(jì)處理,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算,固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)

3、務(wù) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù),一、固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算,（一）固定資產(chǎn)的概念 P62 （二）固定資產(chǎn)的成本 （三）設(shè)置賬戶 P62-63 “固定資產(chǎn)”反映固定資產(chǎn)的原價(jià) “在建工程”反映固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造、大修等工程發(fā)生的支出,取得固定資產(chǎn)的原價(jià),減少固定資產(chǎn)的原價(jià),安裝、建造等工程支出,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后結(jié)轉(zhuǎn)的成本,（四）購(gòu)置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,1、不需安裝 P63,2、需安裝 P63,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,（一）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)概述,購(gòu)入材料,（1）貨款的結(jié)算：價(jià)款，增值稅，采購(gòu)費(fèi)用,（2）材料的會(huì)計(jì)處理,購(gòu)入,入庫(kù),（3）材料采購(gòu)成本的計(jì)算,增值稅？,（3）材料采購(gòu)成本的計(jì)算,材料采購(gòu)成

4、本的內(nèi)容 P51 買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用 材料采購(gòu)成本計(jì)算的原則 直接費(fèi)用（分得清對(duì)象）直接計(jì)入各材料的成本 間接費(fèi)用（分不清對(duì)象）分配后計(jì)入各材料的成本,每種材料總成本該種材料直接費(fèi)用分配計(jì)入該種材料的間接成本,每種材料單位成本該種材料總成本該種材料的數(shù)量,間接費(fèi)用的分配,找出待分配的費(fèi)用總額和分配的標(biāo)準(zhǔn),（二）材料采購(gòu)核算的賬戶,驗(yàn)收入庫(kù) 的材料實(shí) 際成本,發(fā)出材料 實(shí)際的成本,購(gòu)入材料的實(shí)際成本,驗(yàn)收入庫(kù) 材料的實(shí) 際成本,1、材料賬戶 P65,2、貨款結(jié)算賬戶 P66-67 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款 3、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）P67,（三）材料采購(gòu)的賬務(wù)處理,結(jié)算貨款,驗(yàn)

5、收入庫(kù),例 P68,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,材料消耗,一方面， 發(fā)生各種 耗費(fèi)和支 出(費(fèi)用),直接材料 P85,直接人工,產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算,另一方面， 生產(chǎn)出產(chǎn)品,人工消耗,固定資產(chǎn)消耗,其他費(fèi)用支出,間接費(fèi)用,直接費(fèi)用,制造費(fèi)用,營(yíng)業(yè)費(fèi)用,管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,成本項(xiàng)目,（與”材料采購(gòu)成本計(jì)算”的原理相同）,一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)概述,二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,1、消耗賬戶 原材料 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 累計(jì)折舊 銀行存款（現(xiàn)金） 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用,（一）核算賬戶 P75,歸集本期 發(fā)生的間 接費(fèi)用,期末分配 轉(zhuǎn)出的制 造費(fèi)用,完工驗(yàn)收入 庫(kù)的產(chǎn)品實(shí) 際成本,直接材料,直接人工,制造費(fèi)用,2

6、、成本賬戶 P75,3、期間費(fèi)用賬戶 P98,歸集本期發(fā)生 的管理費(fèi)用,期末結(jié)轉(zhuǎn) 管理費(fèi)用,歸集本期發(fā)生 的財(cái)務(wù)費(fèi)用,期末結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用,歸集本期發(fā)生 的營(yíng)業(yè)費(fèi)用,期末結(jié)轉(zhuǎn) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用,（二）生產(chǎn)消耗業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,材料消耗業(yè)務(wù) 人工消耗業(yè)務(wù) 固定資產(chǎn)消耗業(yè)務(wù) 其他費(fèi)用支出,1、材料消耗業(yè)務(wù) P79,領(lǐng)料單,發(fā)料憑證匯總表,會(huì)計(jì)分錄,登賬,計(jì)價(jià),發(fā)出材 料實(shí)際 的成本,案例,企業(yè)本月共發(fā)出甲材料52,000元，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品直接耗用30,000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品直接耗用18,000元，車間一般耗用2,000元，行政管理部門耗料1,200元，安裝設(shè)備耗用800元。,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 30,000

7、B產(chǎn)品 18,000 制造費(fèi)用 2,000 管理費(fèi)用 1,200 在建工程 800 貸：原材料甲材料 52,000,2、人工消耗業(yè)務(wù) P80,（1）工資 1）應(yīng)付工資，指企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等 2）工資的會(huì)計(jì)處理,案例,企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工工資68,000元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資27,000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資18,000元，車間管理人員工資4,000元，行政部門管理人員工資11,500元，固定資產(chǎn)安裝人員工資7,500元。,從銀行提取現(xiàn)金68,000元，備發(fā)工資。,以現(xiàn)金發(fā)放工資68,000元。,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 27,000 B產(chǎn)品 18,000 制造

8、費(fèi)用 4,000 管理費(fèi)用 11,500 在建工程 7,500 貸：應(yīng)付工資 68,000,借：現(xiàn)金 68,000 貸：銀行存款 68,000,借：應(yīng)付工資 68,000 貸：現(xiàn)金 68,000,（2）福利費(fèi) 1）應(yīng)付福利費(fèi)，指企業(yè)從成本、費(fèi)用中提取的，用于職工福利開支的福利費(fèi)。 2）應(yīng)付福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理,案例,按前述應(yīng)付工資的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 3,780 B產(chǎn)品 2,520 制造費(fèi)用 560 管理費(fèi)用 1,610 在建工程 1,050 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 9,520,3、固定資產(chǎn)折舊 P81,（1）折舊與折舊費(fèi)：,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)折舊（損耗價(jià)值）,成本、費(fèi)用（固定資產(chǎn)

9、折舊費(fèi)）,（2）固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理：,案例,企業(yè)計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊5,600元。其中車間用固定資產(chǎn)折舊3,900元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊1,700元。,借：制造費(fèi)用 3,900 管理費(fèi)用 1,700 貸：累計(jì)折舊 5,600,4、其他費(fèi)用支出,（1）本期支付本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 P82 支付時(shí)直接作為本期成本費(fèi)用的增加 借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等 貸：現(xiàn)金或銀行存款等 （2）跨期攤提費(fèi)用 1）前期或本期已支付，應(yīng)由本期或以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用（預(yù)付費(fèi)用） P81 2）本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但本期未支付而以后支付的費(fèi)用（應(yīng)計(jì)費(fèi)用) P81,1）預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用） P77、81,案例,6月以銀行存款預(yù)付下半

10、年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)7,200元。,7月攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，其中車間、廠 部各一半。,借：制造費(fèi)用 600 管理費(fèi)用 600 貸：待攤費(fèi)用 1200,借：待攤費(fèi)用 7,200 貸：銀行存款 7,200,2）應(yīng)計(jì)費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用） P78、82,案例,6月21日以銀行存款支付二季度的短期借款利息8,000元。4、5月份已預(yù)提5,000元。,借：預(yù)提費(fèi)用 5,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,000 貸：銀行存款 8,000,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,500 貸：預(yù)提費(fèi)用 2,500,三、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算,產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序 P83 （一）確定產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象產(chǎn)品品種 （二）按成本項(xiàng)目分配和歸集生產(chǎn)費(fèi)用 1、成

11、本項(xiàng)目 原材料（直接材料） 工資及福利費(fèi)（直接人工） 制造費(fèi)用 2、歸集原則 直接費(fèi)用（分得清對(duì)象）直接計(jì)入各產(chǎn)品的成本 共同費(fèi)用（分不清對(duì)象）分配后計(jì)入各產(chǎn)品的成本,3、費(fèi)用的分配,找出待分配的費(fèi)用總額和分配的標(biāo)準(zhǔn),4、制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)：P83,借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用,（三）計(jì)算完工產(chǎn)品成本,期末生產(chǎn)狀況,部分完工，部分未完工,全部未完工,全部完工,1、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算：,本期完工產(chǎn)品成本,本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本,期初在產(chǎn)品成本,產(chǎn)品成本的計(jì)算公式：,期初在產(chǎn)品成本本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本,本期完工產(chǎn)品成本 期初在產(chǎn)品成本本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末在產(chǎn)品成本,2、完工

12、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)：P83,借：庫(kù)存商品產(chǎn)品 產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 產(chǎn)品,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,1、銷售產(chǎn)品,2、計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本,3、計(jì)算和繳納產(chǎn)品銷售稅金及附加,貨款的結(jié)算：價(jià)款、增值稅、代墊費(fèi)用,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),一、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)概述 P67,實(shí)現(xiàn)的金額,實(shí)現(xiàn)時(shí)間,4、計(jì)算產(chǎn)品銷售利潤(rùn)（主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）,二、產(chǎn)品銷售收入的核算 P87,（一）產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)和調(diào)整 1、商品收入確認(rèn)的條件收入何時(shí)入賬？ 同時(shí)滿足四個(gè)條件 P88 具體根據(jù)不同的銷售方式和結(jié)算方式 2、商品銷售收入計(jì)量入賬金額多少？ 合同或協(xié)議金額 發(fā)生銷售退回、銷售折讓，沖減銷售收入,（二）設(shè)置賬戶,1、貨款結(jié)算賬

13、戶 P89-90,2、應(yīng)收賬款：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)。按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。 3、應(yīng)收票據(jù)：核算采取商業(yè)匯票方式結(jié)算形成的應(yīng)收款項(xiàng)。 4、預(yù)收賬款：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)買單位預(yù)收貨款的發(fā)生與償付情況 按供貨單位 設(shè)置明細(xì)賬。,應(yīng)收賬款 或票據(jù)的 增加數(shù),應(yīng)收賬款票據(jù) 因已收回或轉(zhuǎn) 讓形成的減少數(shù),預(yù)收貨款 及補(bǔ)收賬款,貨發(fā)出應(yīng)收款 及退回多收款,2、收入和稅金賬戶,取得產(chǎn)品銷售收入,（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn),（1）銷售退回和折讓,（2）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,（三）產(chǎn)品銷售收入的核算 P91-93,價(jià),稅,代墊費(fèi)用,三、產(chǎn)品銷售成

14、本、稅金的核算,（一）產(chǎn)品銷售稅金及附加的核算,1、產(chǎn)品銷售稅金及附加的內(nèi)容 P94 消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等,2、核算科目,主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加：核算企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)征收的除增值稅以外的各種稅金及附加,計(jì)算應(yīng)繳納 的各種流轉(zhuǎn) 稅金及附加,期末結(jié)轉(zhuǎn)至 本年利潤(rùn),3、會(huì)計(jì)處理,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅,（1）計(jì)算出應(yīng)繳納的銷售稅金時(shí)：,借：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅 貸：銀行存款,（2）交納時(shí)：,（二）產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),1、產(chǎn)品銷售成本的含義 已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 2、產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算 P95,產(chǎn)品銷售成本=銷售數(shù)量單位生產(chǎn)成本,當(dāng)庫(kù)存產(chǎn)品的生產(chǎn)成本不同時(shí)，可采用先進(jìn)先出、

15、后進(jìn)先出法、個(gè)別認(rèn)定、加權(quán)平均法等計(jì)算已銷售產(chǎn)品的銷售成本。,3、產(chǎn)品銷售成本核算科目,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 。 按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)已售 產(chǎn)品成本,期末結(jié)轉(zhuǎn)至 本年利潤(rùn),4、產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn),借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本產(chǎn)品 產(chǎn)品 貸：庫(kù)存商品產(chǎn)品 產(chǎn)品,生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本三賬戶有何異同？,主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加,第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算,一、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算 P97,2、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出,1、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -主營(yíng)業(yè)務(wù)稅 金及附加,3、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其

16、他業(yè)務(wù)利潤(rùn) -營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用,4、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入 +營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出,5、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅,二、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的核算,（一）期間費(fèi)用的核算 1、期間費(fèi)用的概念 是指不能直接歸屬于某個(gè)特定對(duì)象的費(fèi)用，這種費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期就應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的損益。 2、期間費(fèi)用的內(nèi)容 P97 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用,3、期間費(fèi)用核算賬戶,歸集本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用,期末結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用,歸集本期發(fā)生的管理費(fèi)用,期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用,本期沖減的管理費(fèi)用,歸集本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用,期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用,本期沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用,4、期間費(fèi)用核算 P99-101,（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算,1、營(yíng)業(yè)外

17、收支的概念 P101 2、營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容 3、營(yíng)業(yè)外收支的核算賬戶及會(huì)計(jì)處理P102-103,各種營(yíng)業(yè) 外支出,各種營(yíng)業(yè) 外收入,（三）所得稅費(fèi)用的核算,1、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得 P104 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度確定的會(huì)計(jì)利潤(rùn) 應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅利潤(rùn)）：按稅收法規(guī)制度確定的應(yīng)稅利潤(rùn) 會(huì)計(jì)制度與稅法的目的不同，對(duì)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異,2、應(yīng)交所得稅的計(jì)算,3、分期預(yù)交所得稅的計(jì)算 P104,4、所得稅的賬戶及會(huì)計(jì)處理,（四）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的核算 P107,1、開設(shè)賬戶,期末轉(zhuǎn)入的本期各項(xiàng)收入,期末轉(zhuǎn)入的本期各項(xiàng)費(fèi)用,年度中間貸方余額： 累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),年度中間借方余額： 累計(jì)發(fā)生的凈虧損,年末結(jié)轉(zhuǎn)的全年凈虧損