1、.,1,第三篇內部審計的實施,第十章應付帳款的實質性測試 在負債的檢查中，最明顯的差別就是不用所有權的目標。所有權是核實資產而不是核實負債的一個重要部分。第二個差別上面已經提到：在債務審計中，重點是揭示少報而不是多報。 實際的審計手續(xù)在很大程度上要根據應付帳款的重要性，內部控制的性質和效果，期望的審計風險和上年的審計測試結果而作出相應的變化。 一、獲取或編制應付帳款明細表 二、實施分析性復核程序 應付帳款占進貨比率應付帳款/進貨 應付帳款占流動負債比率應付帳款/流動負債 應付帳款周轉率賒購凈額/應付帳款,.,2,第三篇內部審計的實施,三、審查應付帳款的明細帳 主要是抽查與應付帳款有關的訂貨單、

2、購貨發(fā)票、驗收單、運輸單等原始單據和現金日記帳、銀行存款日記帳等進行核對，以證實記錄的真實性。 四、函證應付帳款 在一般情況下，不必對應付帳款進行函證。原因：一是債權人會主動來函詢證；二是函證不能保證查出未入帳的應付帳款，而且審計師可以取得購貨發(fā)票、運輸單等外部憑證來證實應付帳款的余額。但是，如果被審計單位內部控制風險較高，某些應付帳款賬戶金額較大或被審計單位處于經濟困難階段，則應進行應付帳款的函證。 第一，除了金額較大的帳戶，還應該包括那些在資產負債表日金額不大，甚至為零，但卻是企業(yè)供貨商的帳戶，因為這些帳戶，較之金額大的帳戶，更有可能被低估。 第二、對于上一年度供過貨而本年度又沒有供貨的，

3、以及沒有按月寄送進帳單的供貨商，應進行函證。 第三、存在關聯方交易的帳戶，應該進入函證。,.,3,第三篇內部審計的實施,五、查找未入帳的應付帳款 1、檢查被審計單位在決算日尚未處理的不符合要求的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務，并詢問會計人員不入帳的原因。 2、檢查購貨發(fā)票與驗收單不符或未列明金額的發(fā)票單據，應審查決算日的全部待處理憑單，確定是否有漏記的應付帳款。 3、審閱結帳日之前簽發(fā)的驗收單，追查至應付帳款明細帳，檢查是否有貨物已收，而負債未入帳的應付帳款。 4、檢查企業(yè)決算日后收到的購貨發(fā)票，確定這些發(fā)票記錄的負債是否應記入決算日。 5、檢查企業(yè)決算日后應付帳款明細帳貸

4、方發(fā)生額的相應憑證，確定其入帳時間是否正確。 6、抽查未結算貨物和勞務采購，檢查有無未入帳的應付帳款。 六、審查應付帳款借方余額 “預付帳款”重分類處理 七、審計長期掛帳的應付帳款 調帳：借：應付帳款 貸：營業(yè)處收入,.,4,第三篇內部審計的實施,八與應付帳款相關的幾個問題 1、截止測試與實地觀察的關系。要確定應付帳款的截止是否正確，將截止測試與存貨的實在觀察相輔而行是必不可少的。例如：某項存貨在12月31日傍晚時分購入，價格為40000元，收到時已在存貨盤點之后了，如果這項購入已經包括在應付帳款和采購之中了，而被排除在存貨之外，其結果必然是少報凈盈利40000元。在對存貨實地觀察時應同時獲得

5、采購的截止資料，記下最后一張存貨驗收單的號碼。在測試時，追查驗收單號碼到應付帳明細帳上，從而核實它們是否已正確地包括在應付帳款內或正確地排除在外。如果客戶的存貨清點發(fā)生在年終最后一天之前，則仍然需要按前述方法執(zhí)行應付帳款截止測試。但除此之外， 還必須審查是否所有發(fā)生的在實物清點日和年末之間的購入都已加入實物和應付帳款中了。 2、在途貨物。必須區(qū)分應付帳款中的目的地交貨和起運點交貨，可以審查賣方發(fā)票來認定是起運點發(fā)貨還是目的地交貨。 3、證據的可靠性。賣方發(fā)票、賣方對帳單和函證書三者的區(qū)別。,.,5,第三篇內部審計的實施,應付帳款審計案例 例1：審計師錢誠審計G公司“應付帳款”項目，發(fā)現“應付帳

6、款”中含有本期估價入庫價值2500萬元，經審驗未附有具體的戶名、品種、數量及金額的計算。 例2：審計師錢誠審計Y公司“應付帳款”項目，發(fā)現Y公司應付H公司的貨款10.5萬元，因Y公司財務狀況不佳，帳齡已有2年，據被審計單位有關人員介紹，雙方已簽訂“債務重組”協議，H公司同意以Y公司生產的C產品含稅價款9.36萬元抵償（C產品的成本為7萬元），上述經濟事項雙方已經履行，未按有關規(guī)定進行會計處理，Y公司在“應收帳款”反映H公司欠款9.36萬元。,.,6,第三篇內部審計的實施,例4：審計師錢誠審計A公司的應付帳款款項項目，則于A公司為一化工企業(yè)，每年從某固定供應商購入硬指標料近2100萬噸，截至19

7、99年底，A公司應付該供應商貨款為221388124.57元。由于該供應商屬于長期客戶，且應付帳款金額巨大，因此審計師向該供應商進行函證。經函證，該供應商確認A公司久貨款為292287133.57萬元。錢在分析審查產生的差異時，發(fā)現該公司1999年度通過審計材料成本差異帳戶的原因時，發(fā)現該公司1999年度認為對方的價格太高，于是沖回了19951999年度已分攤的材料成本差異共7000萬元。,.,7,第三篇內部審計的實施,例5：審計師在審計A企業(yè)1999年度會計報表時，為防止A企業(yè)低估負債，查證企業(yè)是否存在未入帳的應付帳款，實施了以下的審計程序： 檢查了A公司在資產負債表日后未處理的抬頭不符、與

8、合同不符等不相符購貨發(fā)票、有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票等的經濟業(yè)務； 檢查資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入帳時間是否正確； 檢查資產負債表日后應付帳款明細帳貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入帳時間是否正確； 詢問其A公司的會計和采購人員； 查閱A企業(yè)的資本預算、工作通知單和基建合同等。,.,8,第三篇內部審計的實施,例5（續(xù)） 發(fā)現12月31日購入的F貨物100萬元，并已包括在當年12月31日的實物盤點范圍內，而購貨發(fā)票于2000年1月2日才收到，記入了2000年1月份的帳內，1999年12月無進貨和對應的負債記錄。 于是，張豐提請A企業(yè)調整相應的會計分錄和報表數額，其會計調整分錄為： 借

9、：原材料F貨物1000000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）170000 貸：應付帳款1170000,.,9,第三篇內部審計的實施,例6：審計師錢誠審計A公司1998年度會計報表將近結束時，A公司財務主管提出不必抽查1999年付款記帳憑證來證實1998年的會計記錄，其理由如下：（1）1998年度的有些發(fā)票收到太遲，不能記入12月份的付款記帳憑證，公司已經全部轉帳記錄入帳；（2）年后由公司內部審計人員進行了抽查；（3）公司愿意提供無漏記負債業(yè)務的說明書。 問題： 1、錢在執(zhí)行抽查未入帳債務程序時，是否可以因客戶已經利用轉帳分錄將1998年遲收發(fā)票入帳的事實而改變原定程序？ 2、客戶提供的無漏債務

10、聲明書能作為正當審計程序嗎？ 3、在抽查未入帳債務的程序時，可否因內部審計人員的工作而減少程序？,.,10,第三篇內部審計的實施,例6（續(xù)） 4、審計師審查未入帳債務，還可以通過哪些程序？ （1）未歸檔的購貨發(fā)票； （2）客戶以前年度未曾核定的所得稅結算申報書； （3）與客戶職員商討； （4）客戶管理當局的聲明書； （5）與上年帳戶余額相比較； （6）期后對期內相關付款的審核； （7）現有契約、合約、議事錄、律師的帳單和信件往來； （8）主要供應商間的信件往來； （9）抽查截止日期的有關帳戶，如存貨、固定資產等。,.,11,第三篇內部審計的實施,例7：某企業(yè)在經濟效益較好期間，為使以后年度留有

11、余地，年終以車間修理為名，虛設一個提供勞務的單位，并編制虛假勞務的費用20萬元的單據，作為應付帳款進行帳務處理，其會計處理為： 借：制造費用修理費200000 貸：應付帳款公司200000 審查：對虛列的應付帳款審查，常用的方法有審閱法，逆查法、核對法和查詢法等。一般先審閱應付帳款明細帳，主要是看有無有紅字沖減應付帳款的記錄。如果有，則追蹤審查相應的記帳憑證和原始憑證，如果前后兩筆業(yè)務的金額相等，內容一致，則應該詢問有關的財務人員，弄清業(yè)務的真實性。進而審查制造費用明細帳、生產成本明細帳、產成品明細帳和產品銷售成本明細帳，查清虛列成本費用的數額及其對年利潤的影響程度。 借：應付帳款公司2000

12、00 貸：產成品40000 利潤分配160000 借：利潤分配未分配利潤68880 貸：應交稅金應交所得稅52800 盈余公積16080,.,12,第三篇內部審計的實施,例8：巨人零售公司是一家上市的美國大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司為了掩蓋其第一次重大經營損失的真相，他們將250萬美元的損失改為150萬美元的收益。其中102.6萬元是通過減少應付帳款來實現的，具體的途徑有：(1)通過虛構大約1100廣告商名單，虛構預付廣告費30萬美元；(2)偽造64張假貸項通知單(紅字發(fā)票)合計54.9萬美元；(3)虛構幾百個事項，偽造差價退款約17.7萬美元。作為審計該公司的審計人員，由于執(zhí)行了一些無效的函證程序，而導致審計失敗。,.,13,第三篇內部審計的實施,例9：審計師在綜合和評價收到的應收帳款函證回函時，發(fā)現其中三份應收帳款回函做如下表述： 1、(A公司)“所久余款3000萬元已于2003年1月2日付訖。” 2、(F公司)“查貴公司12月28日開出的發(fā)票，金額為585萬元(含增值稅)，系目的地交貨，本公司2003年1月23日收到貨物，故202年12月31日久貴公司帳款之事并不存在?！?3、(J公司)“我公司2002年12月