1、凡谷電子 新會計準(zhǔn)則培訓(xùn),信永中和會計師事務(wù)所 羅東先 2006年11月24-25日,2,大家好！,3,培訓(xùn)提綱,中國新會計準(zhǔn)則概覽 新準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則或制度之差異分析、實務(wù)操作及新舊銜接 差異總結(jié)，新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響 中國新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之比較 問題研討,4,凡谷電子新會計準(zhǔn)則培訓(xùn),中國新會計準(zhǔn)則概覽 新會計準(zhǔn)則改革的背景及總體影響 新會計準(zhǔn)則框架,5,一、為什么要制定新會計準(zhǔn)則,（一）資本市場全球化推動商業(yè)語言統(tǒng)一 (二)兌現(xiàn)加入世貿(mào)組織對會計規(guī)則的承諾 (三)各種國際組織積極推動會計準(zhǔn)則的趨同 (四)主流國家采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的行動與壓力 (五)國內(nèi)資本市場各種利益集團的

2、相互搏弈與利益平衡,6,二、制定新會計準(zhǔn)則的原則和方法,（一）滿足報表使用人需求-有用性 (二) 實現(xiàn)財務(wù)會計報告法定功能合法性 (三) 與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同可比性 (四) 考慮中國特殊國情適用性 (五) 彌補原有準(zhǔn)則制度缺陷完備性,7,三、企業(yè)會計準(zhǔn)則體系架構(gòu),第一層次為基本準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計基本假定、會計信息的質(zhì)量要求、會計要素的確認和計量等。 第二層次為具體會計準(zhǔn)則 1.一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則: 主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量，如存貨、固定資產(chǎn)等準(zhǔn)則項目。 2.特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則: 主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認和計量，如石

3、油天然氣、生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項目。 3.報告準(zhǔn)則: 主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告類準(zhǔn)則，如現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表等準(zhǔn)則項目。,8,修訂已有準(zhǔn)則,基本無變動 CAS13號或有事項 CAS15號建造合同 CAS31號現(xiàn)金流量表 CAS32號中期財務(wù)報告 CAS28號會計政策、會計估計變更和差錯更正 CAS29號資產(chǎn)負債表日后事項,9,修訂已有準(zhǔn)則,變動較小 CAS1號存貨 CAS4號固定資產(chǎn) CAS36號關(guān)聯(lián)方披露 CAS14號收入 CAS21號租賃,10,修訂已有準(zhǔn)則,變動較大 CAS基本準(zhǔn)則 CAS2號長期股權(quán)投資 CAS6號無形資產(chǎn) CAS7號非貨幣性資產(chǎn)交換 CAS12號債務(wù)重組 C

4、AS17號借款費用,11,我國完善后的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系,基本準(zhǔn)則 1.存貨 2.長期股權(quán)投資 3.投資性房地產(chǎn) （新） 4.固定資產(chǎn) 5.生物資產(chǎn) （新） 6.無形資產(chǎn) 7.非貨幣性資產(chǎn)交換 8.資產(chǎn)減值 （新） 9.職工薪酬 （新）,10.企業(yè)年金基金 （新） 11.股份支付 （新） 12.債務(wù)重組 13.或有事項 14.收入 15.建造合同 16.政府補助 （新） 17.借款費用 18.所得稅 （新） 19.外幣折算 （新）,12,我國完善后的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系,20.企業(yè)合并 （新） 21.租賃 22.金融工具確認和計量（新） 23.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 （新） 24.套期保值 （新） 25.原保

5、險合同 （新） 26.再保險合同 （新） 27.石油天然氣開采 （新） 28.會計政策、會計估計變更 和會計差錯更正,29.資產(chǎn)負債表日后事項 30.財務(wù)報表列報 （新） 31.現(xiàn)金流量表 32.中期財務(wù)報告 33.合并財務(wù)報表 （新） 34.每股收益 （新） 35.分部報告 （新） 36.關(guān)聯(lián)方披露 37.金融工具列報 （新） 38.首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則（新）,13,凡谷電子新會計準(zhǔn)則培訓(xùn),新準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則或制度 之差異分析、實務(wù)操作及銜接,14,企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則,準(zhǔn)則的準(zhǔn)則 對各項具體準(zhǔn)則的制定起統(tǒng)領(lǐng)作用，屬于準(zhǔn)則體系中的最高層次。 適用范圍 適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè) 規(guī)

6、范對象 規(guī)范具體會計準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項的會計處理,15,企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則,類似于國際會計準(zhǔn)則的財務(wù)會計框架,內(nèi)容包括: 1.會計的目標(biāo) 2.會計的基本假設(shè) 3.會計的基本原則 4.會計要素的確認與計量要求 5.財務(wù)報表的列報基本要求,16,企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 -重大變化,新準(zhǔn)則明確了規(guī)范對象為具體會計準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項的會計處理。 會計核算以人民幣為記帳本位幣 修改為企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量為基礎(chǔ) 會計核算原則做了較多修改,增加了實質(zhì)重于形式原則 對會計要素進行了重新定義,增加了利得與損失的定義 增加會計計量方法規(guī)定：歷史成本、重

7、置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值 財務(wù)報告的內(nèi)容由:資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。 修改為財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及附注 .,17,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,18,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,19,相關(guān)實務(wù),根據(jù)基本準(zhǔn)則之會計原則： 接受捐贈的會計處理,20,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,21,企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨,對損益、權(quán)益及資產(chǎn)的影響： 取消后進先出法，若采用先進先出法，則當(dāng)物價上漲時，企業(yè)的利潤增加，反之，則減少；對一貫采用加權(quán)平均法的企業(yè)無影響； 符合條件的存貨（需要經(jīng)過

8、相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨 ），借款費用可資本化，加大了企業(yè)短期利潤。 需要進一步明確：相當(dāng)長時間具體為多長？ 1年以上 可能涉及的行業(yè)：飛機、輪船、大型設(shè)備制造業(yè) 房地產(chǎn)公司的產(chǎn)品原制度就是可以資本化的,22,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,23,企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并,同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。判斷同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式原則。 例如：母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至母公司并注銷子公司； 母公司將其擁有的對一個子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至另一子公司等。 一般情況下，同一

9、企業(yè)集團內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并具有以下特點：（1）從最終實施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價值不變；（2）由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算基礎(chǔ)，容易產(chǎn)生利潤操縱。 問題：同屬國家國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門管理的國有企業(yè)之間的購并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并？,24,企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并,非同一控制下的企業(yè)合并，指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。購買方，指在企業(yè)合并中取得對被購買方控制權(quán)或凈資產(chǎn)的一方。購買方的確定，應(yīng)

10、當(dāng)結(jié)合企業(yè)合并合同、協(xié)議等規(guī)定，遵循實質(zhì)重于形式原則。 非同一控制下企業(yè)合并具有以下特點：（1）是非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并；（2）以市價為基礎(chǔ)，交易對價相對公平合理。,25,企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并,企業(yè)合并會計處理的基本原則 同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法的會計處理方法進行。 非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照購買法的會計處理方法進行。 對于母公司或集團內(nèi)一個子公司自另一子公司的少數(shù)股東手中購買其擁有的全部或部分少數(shù)股權(quán)的情況，要求按照購買法的原則進行處理。,26,企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并,27,企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并,同一控制下企業(yè)合并的處理 例1：某集團內(nèi)

11、一子公司以賬面價值為1000萬、 公允價值為1600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取 得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日 被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬,28,企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并,同一控制下企業(yè)合并的處理 例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1 元）作為對價取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙 企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。,29,企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并,同一控制下企業(yè)合并的處理 例3：A公司于2006年3月10日對同一集團內(nèi) 某全資B公司進行了吸收合并，為進行該項 企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股普通股 （每股面值1元）作為對價。合并日，A公 司及B公司的

12、所有者權(quán)益構(gòu)成如下：,30,企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并,A公司 B公司 股本 3600萬 股本 600萬 資本公積 1000萬 資本公積 200萬 盈余公積 800萬 盈余公積 400萬 未分配利潤 2000萬 未分配利潤 800萬 合計 7400萬 合計 2000萬,31,企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并,非同一控制下企業(yè)合并的處理 例4：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對 價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股 權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為 7800萬元，其目前市場價格為12000萬元。 乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值為20000萬元公允價值為30000萬元，負債賬面價值為10000萬

13、元公允價值為10000萬元。,32,企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并,非同一控制下企業(yè)合并的處理 例5：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬 面價值為10000萬元的資產(chǎn)作為對價對乙企 業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn) 的情況如下：,33,企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并,賬面價值 公允價值 固定資產(chǎn) 6000 8000 長期投資 4000 6000 長期借款 3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000,34,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,35,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,36,37,38,被投資企業(yè)發(fā)股溢價的會計處理？,39,企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資,權(quán)益法核算的有關(guān)問題

14、例：A公司以2000萬元取得B公司30的股權(quán)，取 得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值 為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影 響，如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬 元，則A公司應(yīng)進行的處理？,40,企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資,權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例：某投資企業(yè)于206年1月1日取得聯(lián)營企 業(yè)30的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資 產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固 定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照 直線法計提折舊。被投資單位206年度利潤表中 凈利潤為500萬元。,41,企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資,該準(zhǔn)則對損益、權(quán)益的影響

15、： 按公允價值確認投資成本及投資差額規(guī)定的影響 權(quán)益法規(guī)定的影響 減值規(guī)定的影響 投資處置時規(guī)定的影響,42,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,43,企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表,44,企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表 -重大變化,取消了比例合并法 企業(yè)會計制度 第一百五十八條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。 新準(zhǔn)則取消了比例合并法。 明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補充資料的編制方法。 由于我國的現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則是2001年1月1日才開始施行，晚于1995年施行的合并會計報表暫行規(guī)定。所以合并現(xiàn)金流量表的編制由于沒有明確的規(guī)范一直比較混亂，新

16、準(zhǔn)則填補了這一空白。,45,企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表,合并范圍的實務(wù)問題： 1、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移受限制的境外子公司 2、不準(zhǔn)備長期持有的子公司 3、托管的企業(yè) 4、國企集團管理的集體企業(yè),46,企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表,本準(zhǔn)則對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響： 1、由于將少數(shù)股東權(quán)益在所有者權(quán)益中列示，資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)因此會有變化。 2、明確了以控制為合并基礎(chǔ)，減少了對特殊行業(yè)等子公司的合并豁免，更加充分反映企業(yè)的風(fēng)險和收益。,47,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,48,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,49,企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn),問題：投資性房地產(chǎn)的界定？ 持有并準(zhǔn)

17、備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)與閑置土地的區(qū)別？ 旅館飯店是否屬投資性房地產(chǎn)？ 一項房地產(chǎn)部分投資部分自用的處理？ 關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的房地產(chǎn)租賃行為的處理？ 影響： 在房地產(chǎn)價格持續(xù)上升的情況下，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，不再計提折舊或進行攤銷，導(dǎo)致企業(yè)利潤增加； 房地產(chǎn)企業(yè)盈利模式的改變： 出售出租或持有待增值； 與稅法差異增大。,50,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,51,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,52,企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn),指南（草案）：備品備件和維修設(shè)備的處理 高價周轉(zhuǎn)件確認為固定資產(chǎn)。 影響： 確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素：隨著對環(huán)保的高要求，比如采

18、礦、采油企業(yè)、核電、化工企業(yè)等，在資源枯竭后應(yīng)恢復(fù)土地原貌，生產(chǎn)設(shè)施退役后應(yīng)處置污染物 借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計棄置費用 因此企業(yè)各期的折舊費用增大，利潤降低 減值不得轉(zhuǎn)回：要求企業(yè)不得將計提減值作為調(diào)節(jié)利潤的手段 對具有融資性質(zhì)的延期付款時，應(yīng)以現(xiàn)值計量固定資產(chǎn)的價值： 減少固定資產(chǎn)的初始成本，減少折舊費用，但加大付款期的財務(wù)費用,53,企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn),實務(wù)中的常見問題： 房屋裝修費用的處理： 準(zhǔn)則規(guī)定：第五條固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 （現(xiàn)行準(zhǔn)則也如此規(guī)定） 折舊： 折

19、舊年限、年限變更、預(yù)計凈殘值、計提了減值的折舊計算,54,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,55,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,56,企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn),內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)： （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； （四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； （五）歸

20、屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。,57,影響： 1、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（如外購商標(biāo)）不攤銷，但需測試減值：一般情況下是增加利潤的因素 2、減值不得轉(zhuǎn)回：盡可能減少人為調(diào)節(jié)利潤的操作 3、取銷對IPO時股東投入無形資產(chǎn)的特殊規(guī)定：方便了股東以無形資產(chǎn)出資 4、開發(fā)費用可以確認為無形資產(chǎn)：鼓勵企業(yè)進行新工藝、新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)投入，增加當(dāng)期利潤因素,企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn),58,企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn),實務(wù)問題： 研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分？ 研究階段： 是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查，研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進行的研究

21、活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 開發(fā)階段： 相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)已完成研究階段的工作，在很大程度上已具備形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 估計實務(wù)中利用該準(zhǔn)則進行人為操縱利潤的情況會較多。,59,企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn),實務(wù)問題： 攤銷金額的處理： 現(xiàn)行制度：計入管理費用 新準(zhǔn)則指南（草案）： 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認為當(dāng)期損益，計入管理費用。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。,60,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,61,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,6

22、2,企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換,指南（草案）： 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號收入以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 問題：存貨與存貨的交換的處理？,63,企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換,重大影響 在采用公允價值計量的情況下，如果換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值差距大，則差額影響當(dāng)期損益大，對當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、凈利潤及凈資產(chǎn)均會產(chǎn)生很大影響。 非貨幣性資產(chǎn)升值時，進行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益，是對未反映的升值價值的確認，企業(yè)可借此作為盈余管理的工具，但其所增加的利潤是未實現(xiàn)的沒有現(xiàn)金流支撐的利潤。 采用公允價值計量的非貨幣性交易

23、，對公允價值的判斷往往具有不確定性，易成為操縱利潤的工具,64,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,65,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,66,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,67,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,準(zhǔn)則適用范圍：主要是長期資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量） 長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資） 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施） 無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出） 商譽,68,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,69,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,70,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,確定資產(chǎn)減值金額的基本方法： 資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減

24、值準(zhǔn)備，確認減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 可收回金額的確定：以下兩者孰高 公允價值減去處置費用后的凈額 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,71,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,估計可收回金額的前提： 只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才計算資產(chǎn)的可收回金額： 外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響，環(huán)境、利率變化等 內(nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績效降低等 對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進行減值測試,72,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,重要性原則的考慮： 以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)

25、可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的 以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額 如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額,73,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,公允價值減去處置費用后的凈額的估計： 公允價值的估計： 公平交

26、易中銷售協(xié)議價格（有約束力） 活躍市場中資產(chǎn)的市場價格（買方出價） 以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進行估計（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格） 處置費用的估計： 與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等,74,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計： 現(xiàn)值估計的三個因素： 預(yù)計未來現(xiàn)金流量 預(yù)計使用壽命 預(yù)計折現(xiàn)率,75,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計： 預(yù)計未來現(xiàn)金流量 應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ) 通常最長不得超過5年，除非企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的 特殊考慮 分析評判以

27、前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與實際數(shù)差異的情況 在預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價上漲影響因素應(yīng)當(dāng)保持一致 以資產(chǎn)在當(dāng)期狀況為基礎(chǔ),76,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計： 折現(xiàn)率的估計：應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。 市場利率 替代利率 加權(quán)平均資金成本 增量借款利率 其他相關(guān)市場借款利率 適當(dāng)調(diào)整,77,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值 （三）資產(chǎn)減值損失的確定 = ,資產(chǎn) 減值損失,資產(chǎn) 可收回金額,資產(chǎn) 賬面價值,【案例】 207年12月31日，A公司對一生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值。 該生產(chǎn)線賬面凈值 150000

28、0元； 該生產(chǎn)線銷售凈額 1200000元； 尚可使用5年，預(yù)計其在未來5年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如下：,78,生產(chǎn)線可收回金額= 1346271（元） 生產(chǎn)線減值損失=15000001346271=153729（元）,生產(chǎn)線賬面價值為=1500000（元） 選高者 比較,生產(chǎn)線 銷售凈額 1200000,79,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,資產(chǎn)組的認定及其減值： 資產(chǎn)組認定的基本原則：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù) 關(guān)鍵因素是能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響 具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式

29、,80,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,資產(chǎn)組的認定及其減值： 比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分攤的總部資產(chǎn)和商譽）與可收回金額 資產(chǎn)組的減值損失： 首先抵減商譽的賬面價值 然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之最高者： 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的） 該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的） 零 因上述原因而未能分攤的減值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。,81,資產(chǎn)組的認定及減值處理按資產(chǎn)組認定減值 資產(chǎn)組的概念：資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組

30、合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,資產(chǎn)組 減 值= 資產(chǎn)組可收回金額資產(chǎn)組賬面價值,（2）資產(chǎn)組賬面價值，包括： 直接歸屬于資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值 分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值,82,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,資料： 1.開華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機器構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。 2.三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。 3.2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致

31、公司光學(xué)產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。 4.2006年末A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 5.整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。,83,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,減值測試過程： 1.確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價值： 資產(chǎn)組賬面價值203050100萬元。 2.估計資產(chǎn)組可收回金額: 經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此： 資產(chǎn)組可收回金額60

32、萬元 3.比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，并確認相應(yīng)的減值損失,84,85,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,商譽減值的處理： 購買日：將因企業(yè)合并形成的商譽分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合） 減值測試時： 一般處理方法 存在少數(shù)股東權(quán)益的情況 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）的賬面價值 商譽減值損失應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間進行分攤 舉例,86,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,資料： 1.甲企業(yè)在207年1月1日以1,600萬元的價格收購了乙企業(yè)80股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1,500萬元，沒有負債和或有負債。因此，甲企業(yè)在其合并財務(wù)報表中確認： （1）商譽400萬元（16

33、00150080）； （2）乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)1500萬元; （3）少數(shù)股東權(quán)益300萬元（150020）。 2.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽。需要至少于每年年度終了進行減值測試。 3.乙企業(yè)207年末可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。,87,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,減值測試過程： 1.確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在207年末的賬面價值： （1）合并報表反映的賬面價元 （2）計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值 （1600/80%-1500）20100萬元 （3）資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽元 2.計算確定資產(chǎn)組（乙企

34、業(yè)）在207年末的可收回金額為1,000萬元。 3.比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價值與可收回金額，確認減值損失,88,89,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,公司應(yīng)當(dāng)首先將850萬元減值損失，分攤到商譽減值損失，其中分攤到少數(shù)股東權(quán)益的為100萬元，剩余的750萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽和乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)之間進行分攤。,90,91,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,商譽減值的賬務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失商譽減值損失 4 000 000 貸：商譽減值準(zhǔn)備 4 000 000 歸屬于乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的350萬元減值損失還需要作進一步分攤,92,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,假定乙企業(yè)207年末可辨認資產(chǎn)包括兩項

35、： 1項固定資產(chǎn)：賬面價值為1000萬元； 1項無形資產(chǎn)：賬面價值為350萬元。 350萬元減值損失應(yīng)當(dāng)在上述兩項資產(chǎn)之間進行分攤： 固定資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失：3501000/1350259萬元 無形資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失：350350/135091萬元 賬務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 2 590 000 無形資產(chǎn)減值損失 910 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 590 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 910 000,93,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,94,企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬實務(wù),1、職工福利費、職工教育費、工會經(jīng)費的處理 2、人工成本計入成本費用的途徑 3、職工退休的福

36、利 4、按工資總額計提保險費？,95,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,96,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,97,企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股份支付,公司法第一百四十三條規(guī)定，對因“將股份獎勵給本公司職工”而回購股份的，用于收購的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤中支出，所收購的股份應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。 對權(quán)益、損益的影響： 新準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則最大的差異就是公允價值的使用和其變動計入等待期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后，發(fā)生股權(quán)支付將會減少損益的波動，對等待期損益產(chǎn)生影響。,98,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,99,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,100,資產(chǎn)公允價值的確定,公平交易中銷售協(xié)議的價格,該

37、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格的最佳估計,存在活躍市場的市場價格,如果不存在,如果不存在,如果不存在,101,企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組,對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響： 新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價值的使用和債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，而不是計入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，發(fā)生債務(wù)重組將會影響當(dāng)期損益而不是權(quán)益。 發(fā)生債務(wù)重組時，作為債務(wù)人是資產(chǎn)和負債同時減少，差額部分計入收益；作為債權(quán)人是一項資產(chǎn)的增加而另一項資產(chǎn)的減少，差額部分屬于重組損失。,102,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,103,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,104,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入,本

38、準(zhǔn)則變化對權(quán)益、損益及資產(chǎn)等的影響 如果合同/協(xié)議約定的金額不公允，則收入金額不能按已收或應(yīng)收的合同/協(xié)議金額確認，而是按公允價值確認，減少了公司通過收入調(diào)節(jié)利潤的可能，但也給注冊會計師帶來挑戰(zhàn)。 若存在具有融資性質(zhì)的遞延收款銷售方式，則會短期內(nèi)推遲了確認收入的時間，從而減少了當(dāng)期損益和權(quán)益。長期不影響企業(yè)的損益和權(quán)益狀況，但改變企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，減少了銷售商品或提供勞務(wù)的收入，增加了利息收入。,105,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,106,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,107,企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補助,對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響： 新舊準(zhǔn)則最大的差異就是政府補助計入當(dāng)期

39、損益，而不是計入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，政府補助將會給企業(yè)帶來利潤而不是權(quán)益。 接受政府補助資產(chǎn)，在獲得了收取政府補助的權(quán)利并基本確定能收到時，也可予以確認。這將在一定程度上虛增企業(yè)資產(chǎn)或負債。,108,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,109,企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用,影響 1、允許資本化的資產(chǎn)范圍擴大：增加了需要長時間購建或生產(chǎn)的存貨和投資性房地產(chǎn)，這對大型設(shè)備制造企業(yè)的短期利潤是利好影響。 2、允許占用一般借款的利息予以資本化：更加注重經(jīng)濟實質(zhì)，增加了企業(yè)經(jīng)營的靈活性，將導(dǎo)致短期利潤增加，折舊費用增加及長期利潤減少。,110,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,111,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)

40、行會計準(zhǔn)則主要差異,112,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,一、確認遞延所得稅的必要性 遞延所得稅的確認體現(xiàn)了： 資產(chǎn)、負債的界定 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項在某一會計期間確認，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認 配比原則同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應(yīng)相互配比,113,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,一、確認遞延所得稅的必要性： 例1:某公司每年稅前利潤總額為1000萬元,2004年預(yù)計了200萬元的產(chǎn)品保修費用,實際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33% 會計處理:2004年計入損益 稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除,114,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,一、確認遞延所得稅的必要性 按

41、照應(yīng)付稅款法： 2004 2005 稅收: 利潤總額 1000 1000 預(yù)計保修費用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會計: 所得稅費用 (396) (264) 凈利潤 604 736,115,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,一、確認遞延所得稅的必要性 如果確認遞延所得稅,則: 2004 2005 稅收: 利潤總額 1000 1000 預(yù)計保修費用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會計: 當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤 670 670,116,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,資產(chǎn)負債表債務(wù)法基本核算要求 時點： 一般在資

42、產(chǎn)負債表日 特殊交易或事項確認資產(chǎn)、負債時 基本核算程序： 1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值 2.確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ) 3.比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異 4.確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債 5.確定利潤表中的所得稅費用,117,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ) （一）計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額,即 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)成本以前期間已稅前列支的金額,118,企業(yè)會計

43、準(zhǔn)則第18號所得稅,二、資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ) 1.固定資產(chǎn) 會計：實際成本累計折舊減值準(zhǔn)備 稅收：實際成本累計折舊 例：某項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按10年直線折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按照直線法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 賬面價值1000 200160 80560萬元 計稅基礎(chǔ)1000 100100 800萬元,119,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,二、資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ) 2.無形資產(chǎn) 賬面價值實際成本累計攤銷減值準(zhǔn)備 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

44、，賬面價值實際成本減值準(zhǔn)備 稅收：計稅基礎(chǔ)實際成本累計攤銷 例：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。 賬面價值160萬元 計稅基礎(chǔ)144萬元,120,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,二、資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ) 2.無形資產(chǎn) 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本 稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除 例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。 無形資產(chǎn)成本：600萬 計稅基礎(chǔ)：0,121,企業(yè)會計準(zhǔn)則第1

45、8號所得稅,二、資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ) 3.交易性金融資產(chǎn) 會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損益 稅法：成本 例：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。 交易性金融資產(chǎn)賬面價值：860萬元 計稅基礎(chǔ)：800萬元,122,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況： 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn),123,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ) 負債的計稅基礎(chǔ),指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額,即 負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額

46、暫時性差異=賬面價值-負債的計稅基礎(chǔ) =未來可稅前列支的金額 一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算 差異主要是因自費用中提取的負債,124,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,二、資產(chǎn)、負債的計基礎(chǔ) 1.預(yù)計負債 例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認了100萬元的預(yù)計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預(yù)計負債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。 預(yù)計負債賬面價值100萬元 預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)賬面價值100萬可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬0,125,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ) 1.預(yù)計負債 例:假如企業(yè)因

47、債務(wù)擔(dān)保確認了預(yù)計負債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。 會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認預(yù)計負債 稅收：與該預(yù)計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除 賬面價值1000萬元 計稅基礎(chǔ)賬面價值1000萬元可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額01000萬元,126,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ) 2.應(yīng)付職工薪酬 會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確認負債 稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費標(biāo)準(zhǔn)等 例：某企業(yè)當(dāng)期確認應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計

48、稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬元。 應(yīng)付職工薪酬賬面價值2000萬元 計稅基礎(chǔ)賬面價值2000萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額02000萬元,127,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ) 暫時性差異與時間性差異的關(guān)系： A 所有時間性差異： 例：應(yīng)收賬款 賬面價值 1000萬 計稅基礎(chǔ) 0 B 其他暫時性差異：計入權(quán)益交易和事項 企業(yè)合并 例：可供出售金融資產(chǎn) 成本1000萬 期末市價1080萬元 80萬元計入資本公積,128,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ) （三）暫時性差異 視暫時性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng) 納稅暫時性差異和可抵扣

49、暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的增加 可抵扣暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的減少,129,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ) （二）暫時性差異,可抵扣暫性差異: 將導(dǎo)致在銷售或使 用資產(chǎn)或償付負債 的未來期間內(nèi)減少 應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅暫時性差異: 將導(dǎo)致在銷售或使用 資產(chǎn)或償付負債的未 來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅 所得額,遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負債,130,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,暫時性差異: 資產(chǎn) 負債 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣時間性差異 (遞延所得稅負債) (遞延所得稅資產(chǎn)) 賬面價值 計稅基礎(chǔ)

50、可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負債),131,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,應(yīng)納稅暫時性差異： 資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元 計稅基礎(chǔ)為150萬元 未來納稅義務(wù)增加負債 可抵扣暫時性差異： 資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為150萬元 計稅基礎(chǔ)為200萬元 未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn),132,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,三、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認 （一）遞延所得稅負債的確認 原則:對于所有應(yīng)納稅暫時性差異,均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債,某些特殊情況除外。 特殊情況：企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽初始確認，如果確認則會進一步增

51、加商譽的價值 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認： 原則：以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),133,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,四、所得稅的確認與計量 所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中： 當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率 遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）,134,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,四、所得稅的確認與計量 遞延所得稅費用的確認： 一般情況下 利潤表 企業(yè)合并 調(diào)整商譽 確認時記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益,135,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,綜合舉例： 甲企業(yè)206年12月31日資產(chǎn)負債表中部分

52、項目情況如下： 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2600000 2000000 600000 存貨 20000000 22000000 2000000 預(yù)計負債 1000000 0 1000000 總計 600000 3000000,136,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,綜合舉例： 假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33，206年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。預(yù)計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)300萬3399萬元 應(yīng)確認遞延所得稅負債60萬3319.8萬元 應(yīng)交所得稅1000萬33330萬元,137,企業(yè)會計準(zhǔn)則第1

53、8號所得稅,206年： 確認所得稅費用的會計處理： 借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3300000 遞延所得稅負債 198000,138,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,207年資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下： 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2800000 3800000 1000000 存貨 26000000 26000000 預(yù)計負債 600000 0 600000無形資產(chǎn) 20000000 2000000 總計 2000000 1600000,139,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,分析： 1.期末應(yīng)納稅暫時性差異

54、 200萬 期末遞延所得稅負債(20033%) 66 期初遞延所得稅負債 19.8 遞延所得稅負債增加 46.2 2.期末可抵扣暫時性差異160萬 期末遞延所得稅資產(chǎn)(16033%) 52.8 期初遞延所得稅資產(chǎn) 99 遞延所得稅資產(chǎn)減少 46.2,140,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅,假定207年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元,則: 應(yīng)交所得稅=200033%=660萬 確認利潤表中的所得稅費用時: 借:所得稅 7524000 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6600000 遞延所得稅負債 462000 遞延所得稅資產(chǎn) 462000,141,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,142,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)

55、行會計準(zhǔn)則主要差異,143,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,144,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,145,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,146,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,147,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,148,新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異,149,金融工具： 是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同、工具等。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負債） （金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 （權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)）,企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險管理的工具等,150,基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具,現(xiàn)金 應(yīng)收款項

56、 應(yīng)付款項 債券投資 股權(quán)投資等,金融期貨 金融期權(quán) 金融互換 金融遠期 凈額結(jié)算的商 品期貨等,價值衍生/凈投資很少或零/未來交割,151,金融資產(chǎn)和金融負債的分類,其他金融負債,152,以公允價值計量且其變動 計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn),直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),為賺取價差為目的所購的有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等 有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等,解決“會計不匹配”: 比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負債卻以攤余成本計量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息; 又如, 為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試等,153,持有至到期投資,到期日

57、固定 回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 有活躍市場 例如：符合以上條件的債券投資等，政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等,特征,154,貸款和應(yīng)收款項,企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項,155,可供出售金融資產(chǎn),出于風(fēng)險管理考慮等,156,金融資產(chǎn)和金融負債的計量,157,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理,1 . 20X6年1月1日, 購入債券：面值100，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款103（含已宣告發(fā)放利息3），另支付交易費用2。 2 . 20X6年1月5日，收到最初支付價款中所含利息3 3. 20X6年12月31日，債券公允價值為110 4 . 20X7年1月5日，收到X6年利息 5. 20X7年10月6日，將該債券處置（售價120）,158,持有至到期投資會計處理 攤余成本計量,金融資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認金額 扣除：已償還本金 加上或扣除：采用實際利率法將該初始確認 金額與到期日金額間的差額 進行攤銷形成的累計攤銷額 扣除：已發(fā)生的減值損失,159,例1 20X0年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90,交易費用為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不