1、第9章 企業(yè)所得稅會計,主要內(nèi)容,企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅的確認計量與申報 企業(yè)所得稅的會計處理,一、企業(yè)所得稅概述,（一）納稅人與征稅對象 包括企業(yè)和其他取得收入的組織，不包括境內(nèi)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（合伙人為納稅人，交個人所得稅或企業(yè)所得稅） 納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（劃分：登記注冊地標準和實際管理機構(gòu)所在地標準） 居民企業(yè)：全面納稅義務（境內(nèi)所得+境外所得） 非居民企業(yè)：有限納稅義務未設立機構(gòu)場所：境內(nèi)所得 設立機構(gòu)場所：境內(nèi)所得+境外所得（有實際聯(lián)系） 所得來源地的確定,（二）企業(yè)所得稅的稅率,二、企業(yè)所得稅的確認計量與申報,納稅申報 區(qū)分查賬征收和核定征收 按年計征，分期預

2、繳（月份或季度終了之日起15日內(nèi)） 年終匯算清繳（年度終了之日起5個月內(nèi)），多退少補,（一）企業(yè)所得稅核定征收（P276）,適用于居民企業(yè)納稅人 核定征收的情形：（1）可以不設賬簿、應設未設賬簿、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料、雖設賬簿但賬目混亂、憑證不全等難查賬的；（2）未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（3）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的 不適用的企業(yè)：如享受稅收優(yōu)惠的、上市公司、金融企業(yè)、中介機構(gòu)等,核定方法： （1）核定應稅所得率（不同行業(yè)有規(guī)定幅度標準） 應納稅所得額 =應稅收入額應稅所得率 =成本（費用）支出額/（1應稅所得率）應稅所得率

3、 應稅收入額=收入總額不征稅收入免稅收入 （2）核定應納所得稅額（定額繳納）,（二）企業(yè)所得稅的預繳（P271）,分月或分季按實際利潤額、或上一年度應納稅所得額的平均額預繳 “實際利潤額”：按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規(guī)定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整,例：某企業(yè)企業(yè)所得稅查賬征收，2002年虧損100萬元、2003年虧損50萬元、2004年虧損40萬元、2005年虧損30萬元、2006年虧損20萬元、20

4、07年虧損10萬元、2008年6月累計利潤總額300萬元，其中財政撥款80萬元，國債利息5萬元 “實際利潤額”（300805）（5040302010）21515065萬元 應納所得稅額6525%16.25萬元 例：北京某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在市區(qū)開發(fā)某高檔住宅，2008年10月至12月期間取得預售收入1000萬元，當?shù)囟悇諜C關核定的利潤率為25%，企業(yè)第四季度應預繳的企業(yè)所得稅為（ ）萬元。A.25 B.31.25 C.37.25 D.62.5 【正確答案】D （100025%25%=62.5）,（三）匯總納稅企業(yè)所得稅預繳（P272） 居民企業(yè)跨地區(qū)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（分支機構(gòu)）

5、的，為匯總納稅企業(yè) 總機構(gòu)和二級分支機構(gòu)就地分期預繳企業(yè)所得稅，年終由總機構(gòu)匯算清繳，分支機構(gòu)不用匯算清繳 總機構(gòu)統(tǒng)一計算預繳稅額，50%各分支機構(gòu)間分攤預繳，50%總機構(gòu)預繳（25%就地入庫，25%繳入中央國庫） 某分支機構(gòu)分攤比例0.35（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）0.35（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）0.30（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）,某法人企業(yè)總機構(gòu)在北京，沈陽、大連分設兩個二級分支機構(gòu)，2007年沈陽分機構(gòu)收入、工資、資產(chǎn)、三項分別是80萬、30萬、40萬；大連分機構(gòu)收入、工資、資產(chǎn)、三項分別是60萬、40萬、60萬；2008年一

6、季度總機構(gòu)匯總計算應納稅額160萬元，沈陽分支機構(gòu)一季度預繳稅款為（ ）。A.37.60萬元 B.67.2萬元 C.75.2萬元 D.82.3萬元 【正確答案】A 【答案解析】沈陽分支機構(gòu)分攤比例0.35（80（80+60）0.35（30（30+40）0.30（40（40+60）47%沈陽分支機構(gòu)應預繳企業(yè)所得稅16047%5037.60（萬元）,（四）企業(yè)所得稅的匯算清繳,企業(yè)所得稅年度納稅申報表（P282）：一張主表，14張附表 居民企業(yè)應納稅額的計算（P286）,應納稅額=應納稅所得額適用稅率 減免稅額抵免稅額 +境外應納稅額境外抵免稅額,（五）應納稅所得額的計算,直接計算法,會計與稅法

7、規(guī)定的差異,永久性差異 暫時性差異,間接計算法,納稅調(diào)整增加：會計利潤少算，需在利潤的基礎上調(diào)增 納稅調(diào)整減少：會計利潤多算，需在利潤的基礎上調(diào)減,納稅調(diào)整項目,企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三：納稅調(diào)整項目明細表 適用于查賬征收 共分七大類：收入類調(diào)整項目 扣除類調(diào)整項目 資產(chǎn)類調(diào)整項目 準備金調(diào)整項目 房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤 特別納稅調(diào)整應稅所得 其他,1、收入類調(diào)整項目（P245-247）,稅法的收入包括營業(yè)收入和營業(yè)外收入 會計不作為收入，稅法要作為收入納稅，稅收金額賬載金額，按差額調(diào)增 會計作為收入，稅法不作為收入納稅，稅收金額賬載金額，按差額調(diào)減 差異來自三個方面： 收入確

8、認條件（比會計少一條） 收入確認時間（納稅義務產(chǎn)生時間，可能與會計有差異） 收入金額,（1）視同銷售收入（P246）（填附表一）,所得稅視同銷售特點 只強調(diào)貨物的用途（資產(chǎn)權屬的改變與否，內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售，所有權屬已發(fā)生改變，視同銷售），與貨物的來源無關（不管貨物是自制的還是外購的） 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入 另外貨物、財產(chǎn)、勞務均列入了視同銷售的對象,與增值稅視同銷售的區(qū)別 貨物用于在建工程，所得稅不視同銷售；貨物用于職工福利，所得稅不管是外購的還是自制的均視同銷售；增值稅則均要看貨物是自制的（視同

9、銷售）還是外購的（進項稅額轉(zhuǎn)出） 納稅調(diào)整 會計上不作為銷售核算，稅收上應確認為應稅收入的金額，調(diào)增 如：對外捐贈，非貨幣性資產(chǎn)交換按賬面價值會計處理,（2）不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓,稅收規(guī)定主要與發(fā)票有關 稅務上的規(guī)定就是發(fā)生的折扣，就必須在一張發(fā)票上注明；稅務上的折讓是必須退回原開具的發(fā)票（如不能退回原發(fā)票，也要取得購貨方所在地稅務局開具的證明單，開一張紅字發(fā)票），再重新開一張新的發(fā)票 納稅調(diào)整：會計上銷售收入扣除了銷售折扣和折讓，但不符合稅收規(guī)定，調(diào)增,（3）未按權責發(fā)生制原則確認的收入,會計上按照權責發(fā)生制原則確認收入，但按照稅收規(guī)定不按照權責發(fā)生制確認收入 如： 分期收款銷售商

10、品：具有融資性質(zhì)的，會計發(fā)出商品時按現(xiàn)值或現(xiàn)價一次性確認收入，稅法分期確認收入 持續(xù)時間超過12個月的收入：提供勞務結(jié)果不能可靠估計的，會計有的確認收入，有的不確認收入，稅法一律確認收入 租金收入：稅法是應付日期確認收入，會計是直線法分期確認收入,（4）按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益,會計：初始投資成本小于按照持股比例計算應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時確認為當期損益（營業(yè)外收入） 稅法：不調(diào)整，按原始成本作為投資成本，轉(zhuǎn)讓或處置時可扣除 納稅調(diào)整：會計計收入，稅法不計收入，調(diào)減,（5）按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資

11、損益,會計：持有期間在被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈損失時，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分，一方面應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時確認為當期損益 稅法：按照被投資企業(yè)作出利潤分配決定的日期確認投資收益 納稅調(diào)整：會計確認損失，調(diào)增；會計確認收益，調(diào)減,（6）特殊重組與一般重組（P260）,債務重組： 一般重組：會計與稅法無差異 特殊重組：按會計處理得出的應納稅所得額可以分5年交稅，債權轉(zhuǎn)股權暫不確認所得或損失（暫時性差異） 股權收購（控股合并）、企業(yè)合并（吸收合并與新設合并） 會計：分同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并 稅法：分一般性稅務處理和特殊性稅務處理，涉及被合并方、被合并方股東和

12、合并方的處理,（7）公允價值變動凈收益（填附表七）,會計：采用公允價值模式計量的金融資產(chǎn)、金融負債、投資性房地產(chǎn)，以其公允價值與原帳面價值的差額計入“公允價值變動損益” 稅法：持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額 納稅調(diào)整：會計確認收益，調(diào)減，會計確認損失，調(diào)增,（8）確認為遞延收益的政府補助,會計：政府補助屬于與資產(chǎn)相關的，或用于補償以后期間相關的費用或損失的與收益相關的，確認為遞延收益 稅法：不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，計入應納稅所得額 納稅調(diào)整：遞延當期要調(diào)增，以后

13、分攤則調(diào)減,（9）境外應稅所得（填寫附表六）,境外收入、投資所得和境外成本、投資損失不并入應納稅所得額 調(diào)減,（10）不允許扣除的境外投資損失,境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利 調(diào)增,（11）不征稅收入（P238）,永久不列入，不屬于稅收優(yōu)惠 包括： 財政撥款：納入預算管理（不包括財政補貼和稅收返還） 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 專門用途的財政性資金 調(diào)減,（12）免稅收入（填附表五）（P239）,包括： 國債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益（例外：持有不足12個月） 在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與機構(gòu)、場所

14、有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益 符合條件的非營利組織的收入（營利活動收入除外）（具體免稅收入范圍） 調(diào)減,（13）減計收入（填附表五）（P244）,減按90%計入收入總額 調(diào)減10%,（14）減免稅項目所得（填附表五）（P239-241）,調(diào)減免征、減征部分,（15）抵扣應納稅所得額（填附表五）（P244）,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 調(diào)減投資額的70%,2、扣除類調(diào)整項目（P248-255）,稅法的扣除項目包括成本、費用、損失、稅金、其他支出 會計不作為成本費用，稅法可扣除，稅收金額賬載金額，按差額調(diào)減 會計作為成本費用，稅法不可扣除，稅收金額賬載金額，按差額調(diào)增 差異來自三個方面： 扣除范圍 扣

15、除時間 扣除金額,（1）視同銷售成本,與視同銷售收入對應的成本 調(diào)減,（2）職工薪酬,三費扣除強調(diào)實際發(fā)生數(shù)，按比例計算限額的依據(jù)是允許扣除的實際發(fā)生的工資薪金總額（計提與發(fā)放時間不一致） 例：某企業(yè)全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額2300萬元，并按實發(fā)工資規(guī)定的比例計算提取了2%的職工工會經(jīng)費（實際撥繳40萬元）、2.5%的職工教育經(jīng)費（實際發(fā)生額50萬元），職工福利費沒有計提，按實際發(fā)生額300萬元計入了成本費用 解析：工會經(jīng)費扣除限額：23002%46（萬元），實際撥繳了40萬元，而計提了46萬元，調(diào)增應納稅所得額6萬元 職工教育經(jīng)費扣除限額：23002.5%57.5（萬元），實際發(fā)生

16、額為50萬元，而計提了57.5萬元，所以調(diào)增應納稅所得額7.5萬元 職工福利費扣除限額：230014%322（萬元），實際發(fā)生額為300萬元，小于扣除限額，所以不用調(diào)整,（3）業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、利息費用,業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)是相同的，包括主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入和投資收益，不包括稅收上其他調(diào)整收入 廣告費與業(yè)務宣傳費合并計算 廣告費支出與贊助支出應區(qū)分 對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額,某工業(yè)企業(yè)2008年銷

17、售收入情況如下：開具增值稅專用發(fā)票的收入2000萬元，開具普通發(fā)票的金額1404萬元，國慶節(jié)發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品給員工作為節(jié)日禮物，賬面價值為50萬元，企業(yè)同期不含稅銷售價格為80萬元，企業(yè)發(fā)生管理費用110萬元（其中：業(yè)務招待費20萬元），發(fā)生的銷售費用600萬元（其中：廣告費300萬元、業(yè)務宣傳費160萬元，廣告性贊助50萬元，非廣告性贊助5萬元），發(fā)生的財務費用200萬元，準予稅前扣除的期間費用為（）A.850萬元 B.879萬元 C.844萬元 D.902萬元 【正確答案】B 【答案解析】銷售收入52000+1404（1+17%）+80516.4萬元，實際發(fā)生數(shù)60%2060%12（萬元），業(yè)

18、務招待費扣除限額為兩者較小即12萬元。廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額2000+1404（1+17%）+8015492（萬元），超標準（300160+50）49218（萬元），非廣告性贊助不得在所得稅前扣除，企業(yè)所得稅前扣除的期間費用（1102012）（600518）200879（萬元）,某白酒生產(chǎn)企業(yè)因擴大生產(chǎn)規(guī)模新建廠房，由于自有資金不足2008年1月1日向銀行借入長期借款1筆，金額3000萬元，貸款年利率是4.2，2008年4月1日該廠房開始建設， 2009年12月31日房屋交付使用，則2008年度該企業(yè)可以在稅前直接扣除的該項借款費用是（）萬元。 A.36.6 B.35.4 C.32.7 D

19、.31.5 【正確答案】D 【答案解析】企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本。廠房建造前發(fā)生的借款利息可以在稅前直接扣除，可以扣除的借款費用30004.212331.5（萬元）,2008年某企業(yè)當年實現(xiàn)自產(chǎn)貨物銷售收入500萬元，當年發(fā)生計入銷售費用中的廣告費60萬元，企業(yè)上年還有35萬元的廣告費沒有在稅前扣除，企業(yè)當年可以稅前扣除的廣告費是多少（）萬元。A.15 B.60 C.75 D.95 【正確答案】C 【答案解析】當年準予扣除的廣告費50015%=75（萬元），因此當年發(fā)生的60萬元可以全部扣除

20、，同時，還可以扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的35萬元中的15萬元，即企業(yè)當年可以扣除的廣告費是75萬元。上年剩余的20萬元留待以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資本1 200萬元（其中關聯(lián)方乙企業(yè)的權益性投資1 000萬元）。2010年甲公司發(fā)生財務費用400萬元，其中向乙企業(yè)借款 2 500萬元、支付的利息費用150萬元，其余為向金融機構(gòu)借款利息。已知向關聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%，金融機構(gòu)同期貸款利率為4%。 關聯(lián)企業(yè)借款金額不得超過投資額的2倍，金融企業(yè)為5倍，超過部分的利息不得扣除，同時利率不得超過同類同期銀行貸款利率 正確答案甲公司2010年度企業(yè)所得稅前應扣除的財務費用（40

21、0-150）1 00024%25080330（萬元），財務費用的納稅調(diào)整額400-33070（萬元）,（4）捐贈支出（P251）,非公益性捐贈在企業(yè)所得稅前不得列支 企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額（會計利潤）12%以內(nèi)的部分，準予扣除 公益性捐贈支出的條件是“雙規(guī)”規(guī)定渠道（公益性社會團體）、規(guī)定對象（公益事業(yè)的范圍） 符合條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格，開具公益性捐贈票據(jù) 企業(yè)將外購或自產(chǎn)的貨物用于捐贈，應分解為按公允價值銷售貨物（視同銷售）和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理,某企業(yè)將自產(chǎn)貨物捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，同類市

22、場價格100萬元（不含稅） 會計：借：營業(yè)外支出 97 貸：庫存商品 80 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 稅法：視同銷售，視同銷售收入100萬元，成本80萬元，毛利20萬元計入應納稅所得額 捐贈支出=80+17=97萬元，如果為公益性捐贈，要與捐贈限額（會計利潤總額的12%）對比看是否超限額，決定可扣除金額,（5）不得扣除項目（P255）,罰金、罰款和被沒收財物的損失（不包括按經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費） 稅收滯納金 贊助支出（廣告性贊助支出按廣告費處理） 與取得收入無關的支出 其他：母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅

23、前扣除,（6）與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用,具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品 會計：按現(xiàn)銷價格或現(xiàn)值一次性確認收入，現(xiàn)銷價格與未來應收金額之間的差額作為未實現(xiàn)融資收益，以后每期按實際利率法分攤沖減財務費用 稅法：分期確認收入,（7）不征稅收入用于支出所形成的費用,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除,（8）加計扣除（P242）,研究開發(fā)費用（研究活動規(guī)定、費用范圍規(guī)定） 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（加計扣除超過應納稅所得額的部分不得扣除，虧損企業(yè)

24、不適用加計扣除） 預繳時據(jù)實扣除，匯算清繳時加計扣除,3、資產(chǎn)類調(diào)整項目（P162-177）,差異來自三個方面： 資產(chǎn)損失 與資產(chǎn)使用相關的費用 資產(chǎn)處置,（1）財產(chǎn)損失（P249）,資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除 稅法確認的實際發(fā)生及損失金額的確定 A、自行計算扣除：包括銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)損失；存貨正常損耗、固定資產(chǎn)正常報廢清理損失、買賣金融產(chǎn)品損失，提供證據(jù)（外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)）以備檢查 B、需稅務機關審批后扣除：如壞賬損失等，要提供證據(jù),（2）折舊與攤銷（見資產(chǎn)的稅務處理P257）,差異來自四個方面： 原值（計稅基礎） 折舊年限 折舊方法

25、 減值準備 附表九：正數(shù)調(diào)增（會計折舊稅收折舊） 負數(shù)調(diào)減（會計折舊稅收折舊）,（3）投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（P260）,差異來自轉(zhuǎn)讓成本，稅收成本與會計成本存在差異 損失一次性扣除,4、準備金類調(diào)整項目（P255）,未經(jīng)核定的準備金支出（資產(chǎn)減值準備、風險準備等） 計提時不允許扣除（金融企業(yè)可扣除需經(jīng)核定），實際發(fā)生時可扣除 附表十期初、本期計提、本期轉(zhuǎn)回、期末余額為會計數(shù)據(jù) 納稅調(diào)整：本期計提本期轉(zhuǎn)回，正數(shù)調(diào)增 本期計提本期轉(zhuǎn)回，負數(shù)調(diào)減,5、房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤,調(diào)增：本期取得的預售收入，按照稅收規(guī)定的預計利潤率計算的預計利潤的金額 調(diào)減：本期將預售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收

26、規(guī)定征稅的預計利潤的數(shù)額,6、特別納稅調(diào)整應稅所得,涉及四個方面：轉(zhuǎn)讓定價、反資本弱化、避稅地避稅、一般反避稅 不符合獨立交易原則、不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務機關按相關方法調(diào)整 預約定價：企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排 核定應納稅所得額（不提供關聯(lián)方業(yè)務往來資料或提供虛假、不完整資料）、企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表 加大處罰力度：納稅調(diào)整補繳稅款要按日加收利息,某外商投資企業(yè)自行申報以60萬元從境外甲公司（關聯(lián)企業(yè)）購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以50萬元轉(zhuǎn)售給乙公司（非關聯(lián)企業(yè)）。假定該公司的銷售毛利率為20%，

27、企業(yè)所得稅稅率為25%，按再銷售價格法計算，此次銷售業(yè)務應繳納的企業(yè)所得稅為（）。A.0元 B.12500元 C.15000元 D.25000元 【正確答案】D 【答案解析】再銷售價格法：是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法 應納稅額=500000-500000（1-20%）25%=25000（元）,虧損不是會計上的虧損概念，指的是應納稅所得額的負數(shù) 逐年延續(xù)彌補，最長不超過5年，連續(xù)5年不間斷地計算，按發(fā)生虧損的先后順序依次進行彌補 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，境外應稅所得

28、可彌補境內(nèi)虧損,彌補以前年度虧損（P255）,【例】下表為經(jīng)稅務機關審定的某國有企業(yè)7年應納稅所得額情況，假設該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)7年間須繳納企業(yè)所得稅是（ ） 【答案】2003至2007年，所得彌補2002年虧損，未彌補完但已到5年抵虧期滿；2008年所得彌補2004年虧損后還有余額40萬元，要計算納稅，應納稅額=4025%=10萬元,減免稅額：符合條件的小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、過渡期稅收優(yōu)惠（法定稅率與實際執(zhí)行稅率的差額） 稅額抵免：如購置環(huán)境保護等專用設備，投資額的10%抵免所得稅額（P244）,減免、抵免所得稅額,來源于境外所得依照企業(yè)所得稅法

29、等規(guī)定計算的應納所得稅額,境外所得應納所得稅額,抵免限額=境內(nèi)境外應納稅總額（來源于某外國所得境內(nèi)境外總所得）,超限抵扣年限5年,分國不分項 計算,限額抵免 國外分支機構(gòu)所得無論是否匯回，均計入應納稅所得額 股息紅利為作出利潤分配決定的日期計算所得，利息租金等其他所得為合同約定應付款日期計算所得,境外所得抵免所得稅額（P267）,某國有企業(yè)2008年境內(nèi)所得1200萬元，境外所得（均為稅后所得）有三筆，其中來自甲國有兩筆所得，分別為120萬元和51萬元，稅率分別為40%和15%，來自乙國所得42.5萬元，已納稅7.5萬元（甲國、乙國均與我國簽訂了避免重復征稅的稅收協(xié)定）。則2008年該國有企業(yè)

30、應納所得稅（）萬元。A.300 B.305 C.308 D.316 【正確答案】B 【答案解析】甲國所得按我國稅法規(guī)定應納稅額120（140）51（115）2565（萬元）；在甲國已納稅額120（140）4051（115）1589（萬元），不用補稅乙國所得按我國稅法規(guī)定應納稅額（42.57.5）2512.5，應補稅額12.57.55（萬元）2008年該國有企業(yè)應納所得稅1200255305（萬元）,1. 某企業(yè)2008年發(fā)生下列業(yè)務： （1）銷售產(chǎn)品收入2000萬元； （2）接受捐贈材料一批，取得贈出方開具的增值稅發(fā)票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；企業(yè)找一運輸公司將該批材料運回企業(yè)，支

31、付運雜費0.3萬元； （3）轉(zhuǎn)讓一項商標所有權，取得營業(yè)外收入60萬元； （4）收取當年讓渡資產(chǎn)使用權的專利實施許可費，取得其他業(yè)務收入10萬元； （5）取得國債利息2萬元； （6）全年銷售成本1000萬元； （7）全年銷售費用500萬元，含廣告費400萬元；全年管理費用300萬元，含招待費80萬元，新產(chǎn)品開發(fā)費用70萬元；全年財務費用50萬元； （8）全年營業(yè)外支出40萬元，含通過政府部門對災區(qū)捐款20萬元；直接對私立小學捐款10萬元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元,（1）該企業(yè)的會計利潤總額 企業(yè)賬面利潤=2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40=193

32、.7（萬元） （2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額 2萬元國債利息屬于免稅收入（調(diào)減） （3）該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額 廣告費限額=（2000+10）15%=301.5萬元；廣告費超支400-301.5=98.5（萬元）（調(diào)增） （4）該企業(yè)對招待費、三新費用的納稅調(diào)整額合計 招待費限額計算：8060%=48萬元；（2000+10）5=10.05萬元 招待費限額為10.05萬元，超支69.95萬元（調(diào)增） 三新費用加計扣除7050%=35萬元（調(diào)減）,（5）該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額 捐贈限額=193.712%=23.21（萬元） 該企業(yè)20萬元公益性捐贈可以扣除；直接對私立小學的捐贈不得扣

33、除；行政罰款不得扣除 對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12萬元（調(diào)增） （6）該企業(yè)應納稅所得額 193.7-2+98.5+69.95-35 +12=337.15（萬元） （7）該企業(yè)應納所得稅額 337.1525%=84.29（萬元）,2、某市生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，為居民企業(yè)。2009年度發(fā)生相關業(yè)務如下： （1）銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額8000萬元，債券利息收入240萬元（其中國債利息收入30萬元）；應扣除的銷售成本5100萬元，繳納增值稅600萬元、城市維護建設稅及教育附加60萬元； （2）發(fā)生銷售費用1400萬元，其中廣告費用800萬元、業(yè)務宣傳費用450萬元。發(fā)生財務費用200萬元，其

34、中支付向某企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)借款2000萬元一年的借款利息160萬元（同期銀行貸款利率為6）；發(fā)生管理費用1100萬元，其中用于新產(chǎn)品、新工藝研制而實際支出的研究開發(fā)費用400萬元； （3）2007年度、2008年度經(jīng)稅務機關確認的虧損額分別為70萬元和40萬元； （4）2009年度在A、B兩國分別設立兩個全資子公司，其中在A國設立了甲公司，在B國設立乙公司。2009年，甲公司虧損30萬美元，乙公司應納稅所得額50萬美元。乙公司在B國按20的稅率繳納了所得稅。 （說明：該企業(yè)要求其全資子公司稅后利潤全部匯回；1美元8元人民幣）,廣告費、業(yè)務宣傳費扣除限額8000151200（萬元），實際發(fā)生80

35、04501250（萬元）大于扣除限額，應扣除1200萬元。準予扣除的銷售費用140080045012001350（萬元） 利息費用扣除限額20006120（萬元）準予扣除的財務費用200160120160（萬元） 2009年境內(nèi)應納稅所得額8000240305100601350160110040050%7040130（萬元） 根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。因此抵免稅額為0。 2009年境內(nèi)、外所得的應納所得稅額（130508）25132.50（萬元）B國所得已納稅額5082080（萬元）B國所得抵免限額132.50（508）（1305

36、08）100（萬元）已納稅額小于抵免限額，應予抵免的稅額是已納稅額即80萬元。 2009年實際繳納的企業(yè)所得稅132.508052.50（萬元）,稅金,企業(yè)所得稅不允許扣除,3. 某市化妝品生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅一般納稅人。2008年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： （1）購貨業(yè)務： 購入原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元 購入低值易耗品取得增值稅專用發(fā)票，其上注明的價款為4萬元 購入辦公用品取得普通發(fā)票，價款為2萬元 購入電力28萬元并取得專用發(fā)票，其中6萬元用于福利方面，其余均用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品 （2）銷售及其他業(yè)務： 銷售化妝品實現(xiàn)不含增值稅的銷售收入1000萬元，銷售時用自己的車隊負責運輸，

37、向購買方收取運費2574萬元,提供非應稅消費品的加工業(yè)務，共開具普通發(fā)票56張，金額合計為351萬元 取得國債利息收入5萬元，金融債券利息收入4萬元 本年取得出租房屋收入10萬元 (3)本年有關成本、費用資料： 銷售成本共400萬元，其他業(yè)務支出22萬元(不含稅金) 銷售費用15萬元、管理費用10萬元、財務費用（利息支出）8萬元 支付滯納金和行政性罰款5萬元，支付購貨合同違約金3萬元 取得的增值稅專用發(fā)票已通過認證 要求：根據(jù)稅法有關規(guī)定，計算本企業(yè)當年應該繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加、企業(yè)所得稅,(1)增值稅 銷項稅100017%+2574(1+17%)17%+351(1

38、+17%)17%17884(萬元) 進項稅50017%+417%+(28-6)17%8942(萬元) 應納增值稅1788489428942(萬元)提示：外購的電力用于集體福利的部分不得抵扣進項稅；購進辦公用品取得的不是專用發(fā)票，不得抵扣進項稅 (2)消費稅 應納消費稅1000+2574(1+17%)30%3066(萬元) (3)營業(yè)稅 應納服務業(yè)營業(yè)稅105%05(萬元),(4) 城建稅及教育費附加 =（89.42+3066+0.5）(7%+3%)=39.65（萬元） （5）企業(yè)所得稅： 應稅收入1000+2574(1+17%)+351(1+17%)+10+4（債券利息）=1066(萬元) 準

39、予扣除項目金額=400（成本）+22（其他業(yè)務支出）+15（銷售費用）+10（管理費用）+8（財務費用）+3066（消費稅）+05（營業(yè)稅）+39.65（城建稅及教育費附加）+3（合同違約金）=804.75（萬元） 提示：增值稅屬于價外稅，不得扣除。支付滯納金和行政性罰款5萬元不得扣除 應納稅所得額1066804.75=261.25（萬元） 應納企業(yè)所得稅261.2525%=65.31（萬元）,三、企業(yè)所得稅的會計處理,所得稅會計核算方法與程序 資產(chǎn)負債的計稅基礎及暫時性差異 遞延所得稅的確認和計量 所得稅費用的確認和計量,（一）所得稅會計核算方法,1、核算方法（P304） （1）應付稅款法

40、所得稅費用=應交所得稅 （2）納稅影響會計法 所得稅費用與會計利潤配比，暫時性差異遞延處理 2、具體應用 （1）小企業(yè)會計制度：小企業(yè)采用應付稅款法 （2）新會計準則：所得稅準則取消了應付稅款法，明確規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務法,資產(chǎn)負債表債務法的一般程序（P308）,資產(chǎn) 負債 賬面 價值,資產(chǎn) 負債 計稅 基礎,遞延 所得稅 負債,可抵 扣暫時 性差異,應納 稅暫時 性差異,暫 時性 差異,當期 應交 所得稅,遞延 所得稅 資產(chǎn),當期 所得 稅費用,遞延 所得稅 發(fā)生額,（二）資產(chǎn)負債的計稅基礎及暫時性差異,資產(chǎn)的計稅基礎 負債的計稅基礎 暫時性差異,1、資產(chǎn)的計稅基礎（P295）,資產(chǎn)的計稅

41、基礎=未來可稅前扣除的金額,某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎 成本以前期間已稅前扣除的金額,站在資產(chǎn)負債表日看以后，不是看當期,（1）固定資產(chǎn),初始確認 賬面價值：會計準則規(guī)定的入賬價值 計稅基礎：稅法規(guī)定的計稅基礎 差異： 自行建造固定資產(chǎn)：竣工結(jié)算時間與達到預定可使用狀態(tài)的時間不一致；借款費用資本化金額不一致 融資租入固定資產(chǎn)：會計：以最低租賃付款額現(xiàn)值或公允價值入賬；稅法：約定付款總額或公允價值,賬面價值=計稅基礎,一般情況， 也有例外,后續(xù)計量 A、折舊方法的差異 會計：直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等 稅法：直線法，特殊情況可加速折舊 B、折舊年限的差異 會計：根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用

42、情況合理確定使用壽命 稅法：規(guī)定各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限,賬面價值=會計成本會計累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 計稅基礎=稅法成本稅法累計折舊,C、折舊范圍的差異 會計：企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地除外（這兩條稅法也有規(guī)定） 稅法：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)不得計提折舊扣除 D、資產(chǎn)減值準備 會計：可收回金額低于賬面價值的，計提減值準備，同時調(diào)整以后各期的折舊額 稅法：企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎,例：B企業(yè)于208年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，

43、按照該項固定資產(chǎn)的預計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。209年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值 209年12月31日 賬面價值=7507505=600（萬元） 計稅基礎=75075010=675（萬元） 賬面價值與其計稅基礎之間產(chǎn)生的75萬元差額，是由折舊差額產(chǎn)生的，稅法先扣的少，以后扣的多，因此這項差異將減少未來期間的應納稅所得額,（2）無形資產(chǎn),初始確認 賬面價值：會計準則規(guī)定的入賬價值 計稅

44、基礎：稅法規(guī)定的計稅基礎 會計準則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定,賬面價值=計稅基礎,例外：內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)等,內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn),會計： 研究支出費用化 開發(fā)支出符合資本化條件以后的計入成本 之前費用化 稅法： 未形成無形資產(chǎn)計入當期損益，50%加計扣除 形成無形資產(chǎn)按成本的150%攤銷,后續(xù)計量 A、攤銷方法的差異 會計：反映經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式或直線法 稅法：直線法 B、攤銷年限的差異 會計：合理確定使用壽命 稅法：不得低于10年，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年

45、限分期攤銷，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除,賬面價值=實際成本會計累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 計稅基礎=稅法成本稅法累計攤銷,C、攤銷范圍的差異 會計：使用壽命不確定的不攤銷 稅法：自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)，與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除 D、資產(chǎn)減值準備 會計：可收回金額低于賬面價值的，計提減值準備，同時調(diào)整以后各期的攤銷額 稅法：企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎,（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn)差異： 初始計量不同：會計：按其公允價值計量，相關交易費用計入當期損益；稅

46、法：以取得成本作為計稅基礎，相關交易費用不論數(shù)額大小一律計入投資成本 持有期間公允價值變動。會計：要求計入當期損益，稅法：不計入應納稅所得額 處置收益。會計：將公允價值與賬面價值之間的差額確認為投資收益，稅法：將處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額,賬面價值=公允價值 計稅基礎=成本,企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)計稅基礎的確定，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)類似，可比照處理 【例】 207年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為 1 500萬元。207年12月31日，其市價為1 575萬元 207

47、年12月31日賬面價值應為公允價值1 575萬元 計稅基礎維持原取得成本不變，為1 500萬元 賬面價值與計稅基礎之間產(chǎn)生的75萬元暫時性差異，將會增加未來該資產(chǎn)處置期間的應納稅所得額,（4）長期股權投資,會計： 區(qū)別權益法和成本法 稅法： 沒有權益法的概念，投資資產(chǎn)按規(guī)定確定成本后，轉(zhuǎn)讓或處置時，成本準予扣除 差異： 主要來自權益法 成本法下股利分配的投資收益免稅為永久性差異，賬面價值與計稅基礎無差異,權益法核算下產(chǎn)生的差異,（1）初始投資成本的差異 會計：初始投資成本小于按照持股比例計算應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的情況下，應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時確認為當期損益（

48、營業(yè)外收入） 稅法：不調(diào)整,（2）投資損益的確認 會計：持有期間在被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈損失時，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分，一方面應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時確認為當期損益，分配股利則沖減賬面價值 稅法：計稅基礎不變，自被投資單位分得有關現(xiàn)金股利或利潤，符合條件的免稅（永久性差異） （3）應享有被投資單位其他權益的變化 會計：對于應享有被投資單位的其他權益變化，也應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，計入資本公積 稅法：計稅基礎不變,（4）股權投資減值準備 企業(yè)計提的股權投資減值準備，稅收上不予認可，賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差異 （5）長期股權投資的處置 會計：將取得價款與賬面價值

49、之間的差額確認為投資收益，原計入資本公積的轉(zhuǎn)入當期損益 稅法：將處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額,【例】 A公司于某年1月2日以6 000萬元取得B公司30%的有表決權股份，擬長期持有并能夠?qū)公司施加重大影響，該項長期股權投資采用權益法核算。投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為18 000萬元（假定取得投資時B公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。B公司某年實現(xiàn)凈利潤2 300萬元，未發(fā)生影響權益變動的其他交易或事項。A公司與B公司均為居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，雙方采用的會計政策及會計期間相同。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免

50、稅,會計處理： 借：長期股權投資 6 000 貸：銀行存款 6 000 因該項長期股權投資的初始投資成本大于按照持股比例計算應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其初始投資成本無須調(diào)整 確認投資收益： 借：長期股權投資損益調(diào)整 690 貸：投資收益 690 計稅基礎仍為6 000萬元,（5）投資性房地產(chǎn),會計： 成本模式同固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 公允價值模式同以公允價值計量且其變動計入當期 損益的金融資產(chǎn) 稅法： 成本模式同固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 公允價值模式公允價值變動損益在計算應納稅所得 額時不予確認，應進行納稅調(diào)整；投資 性房地產(chǎn)可以計提折舊或進行攤銷扣除,（6）其他各種資產(chǎn)減值準備（壞賬準備

51、、存貨跌價準備等）,會計：有關資產(chǎn)計提減值準備后，其賬面價值會隨之下降 稅法：規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而變化,2、負債的計稅基礎,負債的計稅基礎 賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定 可予稅前扣除的金額,一般情況： 計稅基礎=賬面價值,特殊情況： 如預計負債,未來稅前不可扣除的金額,（1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債,如果稅法規(guī)定有關的支出應于實際發(fā)生時稅前扣除 如果稅法規(guī)定對于費用支出按照權責發(fā)生制原則確定稅前扣除時點或稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除（永久性差異）,計稅基礎=0,計稅基礎=賬面價值,【例】甲企業(yè)2

52、06年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。 分析：借：銷售費用 500 貸：預計負債 500 該項預計負債賬面價值為500萬元 計稅基礎=賬面價值未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500500=0 賬面價值與計稅基礎的差異500萬元將減少未來的應納稅所得額,（2）預收賬款,會計：預收賬款因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債 稅法：對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同 計稅基礎=賬面價值 如果不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入

53、確認條件，但按稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額時，有關預收賬款的計稅基礎就不等于賬面價值,【例】大海公司2008年12月31日收到客戶預付的款項100萬元 （1）若預收時不計入應納稅所得額 預收賬款的賬面價值=100萬元 預收賬款的計稅基礎=賬面價值100可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0 =100萬元 （2）若預收的款項計入當期應納稅所得額 預收賬款的賬面價值=100萬元 因按稅法規(guī)定預收的款項已計入當期應納稅所得額，所以在以后年度減少預收賬款確認收入時，由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應將其扣除 預收賬款的計稅基礎=賬面價值100可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100 =0,（3）應付職工薪酬,會計

54、：企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債 稅法：對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準，超過部分當期不允許扣除，以后也不允許扣除（職工教育經(jīng)費例外） 一般情況下，對于應付職工薪酬，其計稅基礎為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額 即賬面價值=計稅基礎 無暫時性差異，為永久性差異（職工教育經(jīng)費例外）,（4）其他負債,如企業(yè)應交的罰款和滯納金等 會計：尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映 稅法：罰款和滯納金不得稅前扣除 計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金

55、額0之間的差額，即計稅基礎=賬面價值 無暫時性差異，為永久性差異,3、暫時性差異（P296）,暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的差額 暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響：應納稅所得額增加或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少，形成企業(yè)的資產(chǎn)和負債,（1）應納稅暫時性差異,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎 負債的賬面價值計稅基礎 如： 固定資產(chǎn)會計上采用直線法計提折舊，計稅時采用加速折舊法計提折舊；或直線法下折舊年限會計大于稅法（這兩種情況很少） 期末按公允價值調(diào)增資產(chǎn)賬面價值,今天少交稅 將來多交稅,（2）可抵扣暫時性差異,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎 負債的賬面價值計稅基礎 如：

56、固定資產(chǎn)會計上采用加速折舊法計提折舊，計稅時采用直線法計提折舊；或直線法下折舊年限會計小于計稅 期末計提各種資產(chǎn)減值準備 預提保修費用 預收賬款要作為收入交稅,今天多交稅 將來少交稅,（3）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異,未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異，如廣告費支出 可抵扣虧損產(chǎn)生的暫時性差異 （視同可抵扣暫時性差異）,下列交易或事項中，其計稅基礎不等于賬面價值的是（ ）A企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100 萬元的預計負債B企業(yè)為關聯(lián)方提供債務擔保確認了預計負債1000萬元C企業(yè)當期支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計1000萬 元。按照稅法規(guī)定可以于當期扣除的部分為800

57、萬元D稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預 收賬款500萬元 【正確答案】A 【答案解析】企業(yè)為關聯(lián)方提供債務擔保確認的預計負債，按稅法規(guī)定與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除,不考慮其他因素，下列各項目產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）A.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債B.對持有至到期投資計提減值準備C.本期發(fā)生凈虧損，按稅法規(guī)定可于未來5年內(nèi)稅前補虧D.本期購入的可供出售金融資產(chǎn)在期末公允價值下降 【正確答案】ABCD,A公司2008年12月取得某項環(huán)保設備，原價為1 000萬元，會計處理時按照直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類由于技術進步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)允

58、許采用雙倍余額遞減法加速折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。計提了2年的折舊后，2010年期末公司對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。則2010年12月31日A公司的暫時性差異為（）。A.應納稅暫時性差異的余額80萬元 B.可抵扣暫時性差異的余額80萬元C.應納稅暫時性差異160 萬元 D.可抵扣暫時性差異640萬元 【正確答案】A 【答案解析】賬面價值1 000100280720（萬元），計稅基礎1 000200160640（萬元），資產(chǎn)賬面價值720萬元資產(chǎn)計稅基礎640萬元，應納稅暫時性差異的余額為80萬元,（三）遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量,遞延所得稅負債的確

59、認和計量 遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債的影響,1、遞延所得稅負債的確認和計量,（1）確認 一般情況：企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債 不確認遞延所得稅負債的情況：如商譽 （2）計量 遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異稅率（相關應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率） 遞延所得稅負債不要求折現(xiàn),2、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量,（1）確認 一般原則 ：可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限 不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況：如內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn) （2）計量 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異稅率（相關可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率） 遞延所得稅資產(chǎn)不要求折現(xiàn) 遞延所得稅資產(chǎn)的減值：計提減值準備，減值可轉(zhuǎn)回,3、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債的影響,適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按