1、非貨幣性資產(chǎn)交換,上海商學院 李相波,P334347,目錄,此外，收取的金額是可確定的資產(chǎn)也屬于貨幣性資產(chǎn)，比如，準備持有至到期的債券，到期值連本帶息是能準確計算的，但是，如果中途變現(xiàn)，則可收回金額是難以確定的，持有時間越長，變現(xiàn)價值越高，不知道什么時候變現(xiàn)，也就不知道變現(xiàn)的價值。,1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定,1. 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。,比如應收賬款100萬元，收取的金額是固定的，屬于貨幣性資產(chǎn)；而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫存商品的成本為100萬元，變現(xiàn)時可能收130

2、萬元，也可能收50萬元，故存貨不屬于貨幣性資產(chǎn)。,貨幣性資產(chǎn)包括兩部分,貨幣資金,將以固定的或者是可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)。,P334,2. 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。,1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定,資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益,現(xiàn)金流入金額是固定的或可確定的,貨幣性資產(chǎn),現(xiàn)金流入金額是不固定的或不可確定,非貨幣性資產(chǎn),認定為,認定為,P334,在非貨幣性交換中可能涉及部分補價，按照準則規(guī)定，補價應控制在交易總量的25及以內(nèi)。,2. 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等

3、非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量(25%)的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。,交易總量，在收到補價的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價值；支付補價的企業(yè)為支付的補價加上換出資產(chǎn)的公允價值。,補價所占比重=,補價 交易總量,1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定,P335,貨幣性資產(chǎn)交換，屬于企業(yè)日常發(fā)生的各項交易活動，涉及到貨幣性資產(chǎn)或負債的交易，例如：以現(xiàn)金支付購料款、支付設備款等。貨幣性資產(chǎn)交換的特點是：放棄貨幣性資產(chǎn)以換入貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。 例如以現(xiàn)金10萬元購入原材料，在這筆交易中，企業(yè)放棄的是貨幣性資產(chǎn)10萬元，獲得了10萬元的非貨幣性資產(chǎn)原材料。,1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定,3. 貨幣性資產(chǎn)交換

4、與非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)別(一),放棄何種資產(chǎn)實現(xiàn)的資產(chǎn)交換, 非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)的交換而不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。 例如：企業(yè)以庫存商品換入所需設備、換入所需原材料等。非貨幣性資產(chǎn)交換的特點是：放棄某項非貨幣性資產(chǎn)，以換入另一項非貨幣性資產(chǎn)，其間不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。 例如：以10萬元庫存商品換入一臺所需的設備，在這筆交易中，企業(yè)放棄的是一項非貨幣性資產(chǎn)庫存商品，換入的是另一項非貨幣性資產(chǎn)設備，未涉及到貨幣性資產(chǎn)。,1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定,3. 貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)別(一),放棄何種資產(chǎn)實現(xiàn)的資產(chǎn)交換,例題,甲公司以一臺閑置的機器換取乙公司一輛小汽車

5、。該機器的賬面價值為20萬元，公允價值為13萬元；小汽車的賬面價值為21萬元，公允價值為16萬元。甲公司支付了補價3萬元。則補價所占比重計算如下：,1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定,支付補價的企業(yè)(甲公司)補價所占比重 =補價/交易總量=3/(13+3)=18.75%,收到補價的企業(yè)(乙公司)補價所占比重 =補價/交易總量=3/16=18.75%,此筆業(yè)務為非貨幣性交換。,18.75%25%,貨幣性資產(chǎn)交換會引起確定金額的現(xiàn)金的流入或流出，或在預定期間內(nèi)引起確定金額的現(xiàn)金流入或流出。非貨幣性資產(chǎn)交換不會引起現(xiàn)金的流入或流出，或只會涉及少量的現(xiàn)金（即補價）的流入或流出。,1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定,4

6、. 貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性交易交換區(qū)別(二), 引起現(xiàn)金流入或流出的情況,貨幣性資產(chǎn)的交換所換入資產(chǎn)的成本的計量，是以換出的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎的；換出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的計量，是以換入的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎。例如，企業(yè)購入一批原材料，支付價款500萬元，則這批原材料的實際成本就是所支付的價款（貨幣性資產(chǎn)）的金額500萬元；又如企業(yè)出售商品一批，售價300萬元，而該批商品的銷售成本為250萬元,那么，出售該批商品所獲得的毛利為300250=50萬元。 而非貨幣性資產(chǎn)的交換換入的資產(chǎn)的成本計量和換出資產(chǎn)的損益或損失的計量，對“具有商業(yè)實質(zhì)”的交換，以公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，并

7、確認資產(chǎn)轉讓損益；對“不具有商業(yè)實質(zhì)” 的交換， 以換出資產(chǎn)賬面價值加上相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認資產(chǎn)轉讓損益。,1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定,4. 貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性交易交換區(qū)別(二), 引起現(xiàn)金流入或流出的情況,2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量,一、確認和計量的基礎,(一) 公允價值,非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益： （1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。,P335,2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量,一、確認和計量的基礎,(一) 公

8、允價值,公允價值能夠可靠地計量,符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當以該資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值。 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定其公允價值。 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間

9、內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。,2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量,一、確認和計量的基礎,(一) 公允價值,換入資產(chǎn)成本的確認和計量基礎,2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量,一、確認和計量的基礎,(二) 賬面價值,未同時滿足“公允價值能夠可靠地計量”規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為，不確認損益。,收到補價方：,換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值補價,支付補價方：,換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值補價,1. 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量,二、

10、商業(yè)實質(zhì)的判斷,(一)滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。 例如：某企業(yè)以一批存貨換入一項房產(chǎn)，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。,P336,1. 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。風險不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異

11、。 例如：某企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。,2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量,二、商業(yè)實質(zhì)的判斷,P336,未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。 例如：某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術,預計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同,

12、在使用壽命內(nèi)預計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同,但是換入的專利技術是新開發(fā)的，預計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期,而該企業(yè)擁有的商標每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡,兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯,上述商標權與專利技術的未來現(xiàn)金流量顯著不同。,1. 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量,二、商業(yè)實質(zhì)的判斷,2. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的,資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資

13、產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 例如：某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項長期股權投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權能夠解決生產(chǎn)中的技術難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。,2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量,二、商業(yè)實質(zhì)的判斷,2. 換入資產(chǎn)與換出資

14、產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的,資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 再例如：企業(yè)甲與企業(yè)乙分別有位于市區(qū)和郊區(qū)的兩棟大樓，建造時間及成本均相同。一般情況下，位于市區(qū)的大樓（地理位置較優(yōu)越）預計將來能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將大于位于郊區(qū)的大樓，如果二者交換，一般企業(yè)乙要支付部分補價給企業(yè)甲，企業(yè)甲才愿意交換。所以，如果不涉及補價的該兩棟大樓等額交換，是不符合商業(yè)實質(zhì)的。,2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和

15、計量,二、商業(yè)實質(zhì)的判斷,(二) 關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關系,我國目前的經(jīng)濟環(huán)境下，交易雙方關聯(lián)方關系的存在，可能表明交易不具有商業(yè)實質(zhì)。 如前例中，企業(yè)甲與企業(yè)乙兩棟大樓等額交換，很可能甲、乙企業(yè)之間為關聯(lián)方關系，其交換是不具有商業(yè)實質(zhì)的。 總之，企業(yè)之間為了特定的商業(yè)目的進行的交換，應該屬于具有商業(yè)實質(zhì)；如果是為了“盈余管理”調(diào)節(jié)利潤的目的進行的交換，則不具有“商業(yè)實質(zhì)”。,2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量,二、商業(yè)實質(zhì)的判斷,思考題,1哪些借款費用資本化； 2借款占用在什么上面借款費用要資本化； 3借款費用資本化的時點：開始、終止、暫停，也就是借款費用資本化期間的問題； 4借款費

16、用資本化金額的計算：要區(qū)分是專門借款，還是一般借款。專門借款費用資本化，凈借款費用予以資本化；一般借款要計算累計支出加權平均數(shù)和資本化率。,一、以公允價值入賬的會計處理,換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)公允價值應支付的相關稅費,換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值,當期損益,3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的,該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。,換出資產(chǎn)不同當期損益各異,存貨視同銷售,銷售收入 銷售成本,營業(yè)利潤,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),營業(yè)外收入、營業(yè)外支出,長期股權投資 可供出售金融資產(chǎn),投資收益,P338,一、以公允價值入賬的會計處理,3

17、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,(一)不涉及補價的情況,例14-1(P339),借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000 累計折舊 450 000 貸：固定資產(chǎn)設備 1 500 000,借：固定資產(chǎn)打印機 1 053 000 營業(yè)外支出 12 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1065000,借：固定資產(chǎn)清理 15000 貸：銀行存款 15000,(賬面價值),(交易費用),(賬面公允的差),(換出資產(chǎn)公允價值),A公司的賬務處理(以使用設備換入固定資產(chǎn))：,一、以公允價值入賬的會計處理,3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,(一)不涉及補價的情況,例14-1(P339),借：固定資產(chǎn) 1 053 000 貸：主營

18、業(yè)務收入 900 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 153 000,借：主營業(yè)務成本 1100000 貸：庫存商品 1100000,B公司的賬務處理(以自己生產(chǎn)的設備換入固定資產(chǎn))： 換出打印機公允價值（含增值稅）=900 0001.17=1 053 000,(公允價值),一、以公允價值入賬的會計處理,3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,(一)不涉及補價的情況,例14-2(P340),借：無形資產(chǎn)專利權 6000000 長期股權投資減值準備 600000 投資收益 1400000 貸：長期股權投資 8000000,甲公司的賬務處理(以長期股權投資換入無形資產(chǎn))：,(換出公允價值),長期股權投

19、資 無形資產(chǎn),交換,(賬面余額),一、以公允價值入賬的會計處理,3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,(一)不涉及補價的情況,例14-2(P340),借：長期股權投資 6 000 000 累計攤銷 1 600 000 無形資產(chǎn)減值準備 300 000 營業(yè)外支出 100 000 貸：無形資產(chǎn)專利權 8 000 000,乙公司的賬務處理(以無形資產(chǎn)換入長期股權投資)：,(公允價值),無形資產(chǎn) 長期股權投資,交換,(賬面余額),支付補價的： 換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的公允價值支付的補價稅費 （換入、換出公允不一致時，用“換入資產(chǎn)的公允價值”）,一、以公允價值入賬的會計處理,3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,

20、(二)涉及補價的情況,換入資產(chǎn)的成本,換出資產(chǎn)的賬面價值支付的補價、稅費,與,當期損益,收到補價的： 換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的公允價值收到的補價稅費 （換入、換出公允不一致時，用“換入資產(chǎn)的公允價值”）,換入資產(chǎn)的成本收到補價,換出資產(chǎn)的賬面價值支付的稅費,與,當期損益,差,差,一、以公允價值入賬的會計處理,3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,(二)涉及補價的情況,首先：非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷,例14-3(P341342),甲公司價(收到補價)：,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,乙公司價(支付補價)：,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,一、以公允價值入賬的會計處理,3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,(二)涉及補價的情況,

21、例14-3(P341342),借：其他業(yè)務成本 75 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 15 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000,借：營業(yè)稅金及附加 4 000 000(80 000 0005%) 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 4 000 000,借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000 銀行存款 4 500 000 貸：其他業(yè)務收入 79 500 000,有補價時，換入、換出公允價值不等，一般以換入公允價值確定換入資產(chǎn)成本,甲公司(收到補價方)會計處理：,一、以公允價值入賬的會計處理,3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,(二)涉及補價的情況,例14-3(P342),借：投資性房

22、地產(chǎn) 80 000 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 60 000 000 銀行存款 4 500 000 投資收益 15 500 000,有補價時，換入、換出公允價值不等，一般以換入公允價值確定換入資產(chǎn)成本,乙公司(支付補價方)會計處理：,練習題1（公允價值計量）,例(存貨互換)：甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元；換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元（假設運費不抵扣增值稅）。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價

23、值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：,借：原材料 111（1101） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） （11017%）18.7 貸：主營業(yè)務收入110 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）11017%）18.7 銀行存款（運費，無抵扣） 1 借：主營業(yè)務成本100 存貨跌價準備 20 貸：庫存商品 120,換入、換出公允相等 成本=公允+稅費,例(固定資產(chǎn)貨互換)：甲公司以一臺設備換入乙公司的4輛汽車。換出設備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價值70萬元；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。假設不考慮相關稅費，

24、并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。,練習題2（公允價值計量）,甲公司（支付補價方）賬務處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交易：補價所占比重=補價/換入資產(chǎn)公允價值=10/80=12.5%25%，屬于非貨幣性交易。 換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的公允價值應支付的相關稅費=80+0=80（萬元） 應確認的損益=換入資產(chǎn)入賬價值（換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費）=80（80+10+0）= -10（萬元）（計入營業(yè)外支出） （1）將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理80 累計折舊 50 貸：固定資產(chǎn)設備 130 （2）換入資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)汽車80（換入資產(chǎn)公允價

25、值） 營業(yè)外支出 10 貸：固定資產(chǎn)清理 80 銀行存款（補價）10,乙公司（收到補價方）賬務處理如下： 換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的公允價值應支付的相關稅費補價=80+010=70（萬元） 應確認的損益=換入資產(chǎn)入賬價值+收到的補價（換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費）=70+10（85+0）=5（萬元）（計入營業(yè)外支出） （1）將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理85 累計折舊15 貸：固定資產(chǎn)汽車 100 （2）換入資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)設備70（換入資產(chǎn)公允價值） 銀行存款（補價） 10 營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理 85,二、換入資產(chǎn)以賬面價值計量的會計處理,不具有商業(yè)

26、實質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價不確認損益。,不具有商業(yè)實質(zhì) 或 公允價值不可靠計量,換出資產(chǎn)的賬面價值 稅費,1. 支付補價的： 換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價值 支付的補價 應支付的相關稅費 2. 收到補價的， 換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價值 收到的補價 應支付的相關稅費。,不 確 認 損 益,二、換入資產(chǎn)以賬面價值計量的會計處理,二、換入資產(chǎn)以賬面價值計量的會計處理,例14-4(P342)丙公司專有一臺設備，賬面原值450萬元，已計提折舊330萬元，丁公司有一項長期股權投

27、資，賬面原值90萬元，均未有減值準備，均沒有公允價值，丁支付了補價20萬元。,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,對于丙公司：,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,對于丁公司：,二、換入資產(chǎn)以賬面價值計量的會計處理,例14-4(P342)解析,對于丙公司：,借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 累計折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn)專有設備 4 500 000,借：長期股權投資 1 000 000 銀行存款 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000,(賬面價值),(補價),(賬面價值),(差),二、換入資產(chǎn)以賬面價值計量的會計處理,例14-4(P342)解析,對于丁公司：,借：固定資產(chǎn)專有設備 1 100

28、 000 貸：長期股權投資 900 000 銀行存款 200 000,(補價),(賬面價值),(和),甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值60萬元；換入材料的賬面成本為55萬元，公允價值60萬元。未計提存貨跌價準備。甲公司另支付運費1萬元（假設運費不抵扣增值稅）。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。,賬面價值計量練習題1,甲公司賬務處理如下： 借：原材料 46 應交稅費應交增值稅（進項稅額）（6017%）10.2 存貨跌價準備 5 貸：庫存商品 50 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（60

29、17%）10.2 銀行存款（運費，無抵扣） 1,甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。,賬面價值計量練習題2,乙公司（收到補價方）賬務處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交易：補價所占比重=補價/（換入資產(chǎn)公允價值+收到的補價）=3/（303）=9%25%，屬于非貨幣性交易。 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值收到的補價+應支付的相關稅費=（50-5）3+0=42（萬元） （1）

30、將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理45 累計折舊5 貸：固定資產(chǎn)汽車 50 （2）換入設備入賬： 借：固定資產(chǎn)設備42 銀行存款3 貸：固定資產(chǎn)清理45,賬面價值計量練習題2,三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,1. 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。應當以換出資產(chǎn)的公允價值總額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。,2. 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，換出資產(chǎn)的公允

31、價值不能夠可靠計量。應當以換入資產(chǎn)的公允價值總額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基礎，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。,三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,3. 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量。應當以換出資產(chǎn)的公允價值總額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基礎。應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。,4. 資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠計量。應當以換出資產(chǎn)的賬

32、面價值總額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基礎。應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。,例14-5、6(P344348)解析,甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，50公允價值48萬元；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元；貨運汽車的賬面原值為20萬元,已提折舊2萬元，公允價值為16萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。,甲公司賬務處理如下： 換入資產(chǎn)的入賬

33、價值總額換出資產(chǎn)的公允價值應支付的相關稅費 =48+0.8=48.8（萬元） 應確認的損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值 =48(6010)= -2（萬元） 小客車的入賬價值=48.832 ( 32+16)=48.866.67%=32.54(萬元) 貨運汽車的入賬價值=48.816(32+16)=48.833.33%=16.26(萬元),練習題1（公允價值計量）,將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理50 累計折舊10 貸：固定資產(chǎn)設備 60 支付相關費用： 借：固定資產(chǎn)清理 0.8 貸：銀行存款0.8 換入汽車入賬： 借：固定資產(chǎn)小客車 32.54 貨運汽車16.26 營業(yè)外

34、支出 2 貸：固定資產(chǎn)清理 50.8,練習題1（公允價值計量,多項資產(chǎn)交換）,甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元34；貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元18。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換雖具有商業(yè)實質(zhì)，但公允價值不能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：,換入資產(chǎn)的入賬價值總額換出資產(chǎn)的賬面價值應支付的相關稅費=（60-10）+0.8=50.8（萬元） 小客車的入賬價值=50.834(34+18)=50.865.38%

35、=33.22(萬元) 貨運汽車的入賬價值=50.818 (34+18)=50.834.62%=17.58(萬元),練習題2（賬面價值計量,多項資產(chǎn)交換）,（1）將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理50 累計折舊10 貸：固定資產(chǎn)設備 60 （2）支付相關費用： 借：固定資產(chǎn)清理0.8 貸：銀行存款0.8 （3）換入汽車入賬： 借：固定資產(chǎn)小客車33.22 貨運汽車17.58 貸：固定資產(chǎn)清理50.8,練習題2（賬面價值計量,多項資產(chǎn)交換）,綜合題1,甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2003、2004年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2000萬元。 AB

36、C股份有限公司(以下簡稱ABC公司)為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2005年，甲公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易： (1)1月1日，與ABC公司達成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30的股權和T公司40的股權。甲公司200畝土地使用權的賬面價值為4000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為10000萬元，累計折舊為8 000萬元，公允價值為2000萬元，未曾計提減值準備。ABC公司擁有S公司30的股權的賬面價值及其公允價值均為6000萬元；擁有T公司40的股權的賬面價值

37、及其公允價值均為4000萬元。,(2)4月1日，甲公司與M公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立個大型物流倉儲中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給甲公司補價800萬元。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬元，已經(jīng)計提600萬元跌價準備，其公允價值為4000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1 000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3200萬元。 假定上述與資產(chǎn)轉移、股權轉讓相關的法律手續(xù)均在2005年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T

38、公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務和經(jīng)營政策的制定。至2005年底，甲公司未發(fā)生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。不考慮交易過程中的增值稅等相關稅費。,綜合題1,（1）S公司、T公司與甲公司存在關聯(lián)方關系，由于關聯(lián)方關系的影響，S公司與甲公司，T公司與甲公司之間的交易不具有商業(yè)實質(zhì)。 長期股權投資S公司的入賬價值 4000(100008000)6000(60004000)3600(萬元) 長期股權投資T公司的入賬價值 4000(100008000)4000(60004000)2400(萬元) （2）借：固定資產(chǎn)清理2000 累計折舊8000 貸：固定資產(chǎn)10000 借：長期股權

39、投資S公司3600 T公司2400 貸：無形資產(chǎn)4000 固定資產(chǎn)清理2000,綜合題1 參考答案,（3）800/40002025，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 無形資產(chǎn)土地使用權產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間與產(chǎn)成品相比，產(chǎn)成品對外銷售獲得現(xiàn)金流量較快，該項交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間不同，具有商業(yè)實質(zhì)。 從M公司換入的土地使用權的入賬價值40008003200(萬元) （4） 借：無形資產(chǎn)3200 銀行存款800 貸：主營業(yè)務收入4000 借：主營業(yè)務成本3900 存貨跌價準備600 貸：庫存商品 4500,綜合題1 參考答案,綜合題2,甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均

40、為17。甲公司為適應經(jīng)營業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機床等設備，以及庫存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車交換(均作為固定資產(chǎn)核算)。 甲公司換出廠房的賬面原價為300 000元，已提折舊為50 000元，公允價值為200 000元；換出機床的賬面原價為600 000元，已提折舊為100 000元，公允價值為500 000元；換出原材料的賬面價值為300 000元，公允價值和計稅價格均為350 000元，另支付補價90 000元。,乙公司換出辦公樓的賬面原價為900 000元，已提折舊為100 000元，公允價值為800 000元；換出小轎車的賬面原價為2

41、00 000元，已提折舊為90 000元，公允價值為100 000元；客運大轎車的賬面原價為300 000元，已提折舊為80 000元，公允價值為240 000元。 假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準備，并假定在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關稅費。甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機床等設備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。,綜合題2,甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計（30000050000）（600000100000）3000001 050 000（元），公允價值合計2000

42、005000003500001 050 000(元) 乙公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計（900000100000）(20000090000)(30000080000)1 130 000(元) 公允價值合計8000001000002400001 140 000(元) 同時，甲公司支付給乙公司90 000元補價。 甲公司換出資產(chǎn)賬面價值合計+應支付的相關稅費+支付的補價=1050 000+35000017+90 000=1199500(元) 乙公司換出資產(chǎn)賬面價值合計+應支付的相關稅費收到的補價可抵扣的增值稅進項稅額=1130 000+090 00035000017=980500（元）,綜合題2 參考答案,(1)甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值 甲公司換入乙公司辦公樓應分配的價值=800 0001130 0001199500=849203.54（元） 甲公司換入乙公司小轎車應分配的價值=110 0001130 0001199500=116765.49（元） 甲公司換入乙公司客運大轎車應分配的價值=220 0001130 0001199500=233530.9