1、債券的核算,財(cái)藝系 邵燕平 2005年3月28日,教學(xué)內(nèi)容：,短期債券投資的核算 長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算 應(yīng)付債券的核算,一、短期債券投資的核算：,1、短期債券投資的成本,2、短期債券投資持有期間獲得的利息，已登記為應(yīng)收的沖減應(yīng)收，,3、短期債券投資只有在處置時(shí)才能確認(rèn)當(dāng)期投資損益，同時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。,借：短期投資債券投資（買價(jià)+稅、費(fèi) 買價(jià)中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息） 應(yīng)收利息（買價(jià)中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息） 貸：銀行存款（實(shí)際支付全部?jī)r(jià)款）,借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息,借：銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資債券投資 投資收益（虧損在借方）,短期投資

2、債券投資,沒有登記為應(yīng)收的沖減投資的成本。,二、長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算,1、債券的購(gòu)入價(jià)格,2、長(zhǎng)期債權(quán)投資的明細(xì)科目,3、長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬務(wù)處理 （現(xiàn)金購(gòu)入、不考慮相關(guān)費(fèi)用）,1、債券的購(gòu)入價(jià)格：,請(qǐng)看下列數(shù)據(jù)： 購(gòu)入價(jià)格 債券面值 100 110 100 90 100,提問：債券購(gòu)入價(jià)格是否就是債券面值？,面值購(gòu)入,溢價(jià)購(gòu)入,折價(jià)購(gòu)入,？思考題：,1、購(gòu)入價(jià)格與債券面值不相等的原因？,由于債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率與債券票面利率不相等。,票面利率=市場(chǎng)利率,票面利率市場(chǎng)利率,票面利率市場(chǎng)利率,2、溢折價(jià)的含義？,其實(shí)質(zhì)是對(duì)債券票面利率的一種調(diào)整,A、如何調(diào)整？,溢折價(jià)攤銷。即在期末確認(rèn)利息收益時(shí)同時(shí)

3、進(jìn)行溢折價(jià)攤銷，并作為對(duì)利息收益的調(diào)整。,B、如何攤銷？,按直線法或?qū)嶋H利率法。（只需掌握直線法）,直線法是指將債券溢折價(jià)按債券的存續(xù)期平均分?jǐn)偂?例如：2004年1月1日以110元購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的面值100元、 10年期、票面利率為10%、到期一次還本付息的債券，年末投資收益為多少？,提問：上例中債券的存續(xù)期為多少年？,2、長(zhǎng)期債權(quán)投資的明細(xì)科目：,長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值） 債券投資（溢價(jià)） 債券投資（折價(jià)）,利息的核算賬戶： （1）長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息） （2）應(yīng)收利息（分期付息）,相關(guān)費(fèi)用（稅、費(fèi)）：財(cái)務(wù)費(fèi)用,3.1 長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬務(wù)處理（面值購(gòu)入）,（1）購(gòu)入時(shí)：

4、 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值） 貸：銀行存款,（2）各期期末計(jì)息： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息（面值*票面利率） 貸：投資收益,（3）到期還本付息： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息,分期付息債券的處理有何不同？,利息核算賬戶改為“應(yīng)收利息”。,例：宏達(dá)工廠2003年1月1 日購(gòu)入延中公司當(dāng)日發(fā)行的五年期債券，該債券票面利率為10%，面值總額為500 000元，到期一次還本付息，該債券每年計(jì)息一次，要求作出下述情況下宏達(dá)工廠應(yīng)有的全部會(huì)計(jì)分錄。 1宏達(dá)工廠以500 000元購(gòu)入；,購(gòu)入時(shí)： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）500 000 貸：銀行存款

5、500 000,每期期末 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息 50 000 貸：投資收益 50 000,到期：借：銀行存款 750 000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值） 500 000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息 250 000,請(qǐng)注意! 如為分期付息債券，利息改用“應(yīng)收利息”核算。,3.2 長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬務(wù)處理（溢價(jià)購(gòu)入）,（1）購(gòu)入時(shí)： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值） 貸：銀行存款,債券投資（溢價(jià)）,（2）各期期末計(jì)息并攤銷溢價(jià)： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息（面值*票面利率） 貸：投資收益,貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)）（溢價(jià)/購(gòu)入后付息期數(shù)）,（3）到期收回本息： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期債權(quán)

6、投資債券投資（面值） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息,(債券的票面利息溢價(jià)攤銷）,請(qǐng)注意! 如為分期付息債券，利息改用“應(yīng)收利息”核算。,例：宏達(dá)工廠2003年1月1 日購(gòu)入延中公司當(dāng)日發(fā)行的五年期債券，該債券票面利率為10%，面值總額為500 000元，到期一次還本付息，該債券每年計(jì)息一次，要求作出下述情況下宏達(dá)工廠應(yīng)有的全部會(huì)計(jì)分錄。 2宏達(dá)工廠以510 000溢價(jià)購(gòu)入；, 購(gòu)入： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）500 000 貸：銀行存款 510 000, 每期期末： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息 50 000 貸：投資收益,(計(jì)息并攤銷溢價(jià)),借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)） 10 000,貸

7、：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)) 2 000,48 000, 到期收回本息： 借：銀行存款 750 000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值） 500 000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息 250 000,提問：面值購(gòu)入和溢價(jià)購(gòu)入的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)？,3.3 長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬務(wù)處理（折價(jià)購(gòu)入）,（1）購(gòu)入時(shí)： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值） 貸：銀行存款,（2）期末： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息（面值*票面利率） 貸：投資收益,（3）到期收回付息： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息,貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)）,借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)）（折價(jià)/購(gòu)入后的

8、付息期數(shù)）,（票面利息+折價(jià)攤銷）,注意：如為分期付息債券，利息改用“應(yīng)收利息”核算。,例：宏達(dá)工廠2003年1月1 日購(gòu)入延中公司當(dāng)日發(fā)行的五年期券，該債券票面利率為10%，面值總額為500 000元，到期一次還本付息，該債券每年計(jì)息一次，要求作出下述情況下宏達(dá)工廠應(yīng)有的全部會(huì)計(jì)分錄。 3宏達(dá)工廠以460 000折價(jià)購(gòu)入。,購(gòu)入: 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值） 500 000 貸：銀行存款 460 000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)） 40 000,借：長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息 50 000 貸：投資收益,借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)） 8 000,58 000,(計(jì)息并攤銷折價(jià)),每

9、期期末:,到期收回本息:,如果宏達(dá)工廠在2000年7月1日購(gòu)入延中公司1月1日發(fā)行的五年期債券，到期一次還本付息債券。該債券票面利率為10%，面值總額為500 000元，以535 000元購(gòu)入。,購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）500 000 債券投資（溢價(jià)） 10 000 應(yīng)計(jì)利息 25 000 貸：銀行存款 535 000,？思考題,三、應(yīng)付債券的核算,應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格 應(yīng)付債券的明細(xì)科目 應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,1、債券的發(fā)行價(jià)格：,面值發(fā)行: 溢價(jià)發(fā)行: 折價(jià)發(fā)行:,發(fā)行價(jià)格=債券面值 票面利率=市場(chǎng)利率,發(fā)行價(jià)格債券面值 票面利率 市場(chǎng)利率,發(fā)行價(jià)格債券面值 票

10、面利率 市場(chǎng)利率,提問： 1、溢折價(jià)產(chǎn)生的原因是什么？,2、溢折價(jià)對(duì)債券投資者和發(fā)行者有什么不同的含義？,2、應(yīng)付債券的明細(xì)科目,應(yīng)付債券債券面值 債券溢價(jià) 債券折價(jià),利息的核算賬戶： （1）應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息） （2）應(yīng)付利息（分期付息）,相關(guān)費(fèi)用（稅、費(fèi)）：財(cái)務(wù)費(fèi)用（本教材省略）,利息費(fèi)用：（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （2）在建工程（購(gòu)建固定資產(chǎn)）,3、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,（）發(fā)行時(shí)：面值發(fā)行 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券債券面值溢價(jià)發(fā)行 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券債券面值 債券溢價(jià)折價(jià)發(fā)行 借：銀行存款 應(yīng)付債券債券折價(jià) 貸：應(yīng)付債券債券面值（）每期期末計(jì)息時(shí)，同時(shí)攤銷折價(jià)、溢價(jià)額 溢價(jià)攤銷 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） （票面利息溢價(jià)攤銷） 應(yīng)付債券債券溢價(jià)（溢價(jià)攤銷） 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（面值*票面利率） 折價(jià)攤銷 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）（票面利息+折價(jià)攤銷） 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（面值*票面利率） 債券折價(jià)（折價(jià)攤銷） （）到期還本付息 借：應(yīng)付債券債券面值 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款,注意！如為分期付息債券利息改用“應(yīng)付利息”核算。,練