1、1 緒 論,1 緒 論,教學目標,關(guān)鍵詞匯,通過本章的教學，使學生通過對審計的起源和歷史演變過程的學習，對審計的概念能有一個全面的把握和認識。能夠熟練掌握審計和會計檢查的聯(lián)系和區(qū)別，掌握我國社會主義審計的對象、職能和作用，掌握審計準則和審計標準，對我國的審計組織和人員情況有一個基本了解。,審計(Audit) 審計對象(Audit Object) 審計職能(Audit Working Talent) 審計作用(Audit Function) 審計準則(Audit Standards) 審計依據(jù)(Basis of Audit) 審計組織(Audit Organization) 審計人員(Audit

2、 Staff) 國家審計準則(State Audit Standards) 獨立審計準則(Independent Audit Standards) 內(nèi)部審計準則(Internal Audit Standards),1 緒 論,1 緒 論,1.1 審計的概念、起源和發(fā)展 1.2 審計的對象、職能和作用 1.3 審計準則和審計依據(jù) 1.4 審計組織和審計人員 習題與思考題,1 緒 論,1.1審計概念、起源和發(fā)展,1.1.1 審計法規(guī) 審計法實施條例第二條規(guī)定：審計是審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益

3、的行為。 1.1.2 審計的概念 審計是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。 審計的概念是隨著社會政治經(jīng)濟條件的變化以及審計的對象、職能、任務(wù)和方法的發(fā)展而發(fā)展變化的，它不是也不可能是一成不變的。 審計的概念中應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容： （1） 審計的主體；（2） 審計的客體；（3） 審計的依據(jù)； （4） 審計的目標； (5) 審計的目的； (6) 審計的性質(zhì)。,1 緒 論,1.1.3 審計的起源和發(fā)展,1.1.3.1官廳審計的產(chǎn)生和發(fā)展

4、審計的產(chǎn)生，不論是在東方還是在西方，都是起源于官廳，即所謂的官廳審計。經(jīng)過漫長的歷史演變過程，才逐漸深入到民間，形成了民間審計，或稱社會審計。 我國官廳審計的發(fā)展過程，大致可以歸納為以下六個階段： （1） 西周初期的初步形成階段； （2） 秦漢時期的最終確立階段； （3） 隋唐至宋的日臻健全階段； （4） 元明清的停滯不前階段； （5） 中華民國時期的不斷演進階段； （6） 新中國成立以后的振興階段。,1 緒 論,民間審計也稱社會審計或注冊會計師審計，是指由社會公認的注冊會計師所進行的審計 。 它是資本主義制度下的產(chǎn)物，起源于18世紀下半葉產(chǎn)業(yè)革命后的英國。 我國的民間審計始于1918年，當時

5、的北洋政府為了保證會計師公正、獨立地執(zhí)行會計師職務(wù)，頒布了會計師章程，這是我國最早的會計師法規(guī)。同時，還成立了會計師公會，頒發(fā)了會計師執(zhí)照。 新中國成立后，隨著1956年我國工商業(yè)實行全面的公私合營，注冊會計師業(yè)務(wù)也隨之告終。 黨的十一屆三中全會以后，黨和政府把工作重點轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟建設(shè)上 來，并制定了一系列方針政策。為適應(yīng)這種需要，我國在1980年恢復(fù)和重建了注冊會計師制度。,1.1.3.2 民間（注冊會計師）審計的產(chǎn)生和發(fā)展,1 緒 論,1.1.4 審計和會計的區(qū)別和聯(lián)系,1.1.4.1審計與會計的聯(lián)系 主要表現(xiàn)在：二者都是為管理經(jīng)濟活動的客觀需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，審計是以會計資料為主要工作對象

6、，并且要運用會計法律、法規(guī)對會計資料進行審查判斷。 審計與會計在日常工作中互相滲透、互相影響，二者的根本目的都是為了貫徹國家的財經(jīng)方針、政策、法規(guī)；二者的工作目標都是為了改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，維護財經(jīng)法紀。,1 緒 論,1.1.4.2 審計與會計的主要區(qū)別,（1） 本質(zhì)和對象不同 （2） 方法和程序不同 （3） 執(zhí)行者的地位不同 （4） 監(jiān)督范圍和執(zhí)行準則不同,返回,1 緒 論,1.2 審計的對象、職能和作用,1.2.1 審計法規(guī) 1.2.1.1審計法實施條例第五條 審計機關(guān)對預(yù)算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督的主要內(nèi)容 1.2.1.2審計法實施條例第六條 審計機關(guān)對其他財政收支情況進行審計監(jiān)督的

7、主要內(nèi)容 1.2.2 審計的對象 審計的對象也稱為審計的客體，是對審計監(jiān)督內(nèi)容和范圍的概括。在不同的政治制度、不同的歷史時期和不同的經(jīng)濟發(fā)展條件下，審計的對象也不完全相同。 我國現(xiàn)階段的審計對象，概括地說，是指被審計單位的財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動。,1 緒 論,1.2.3 審計的職能,審計的職能是審計本身所固有的、內(nèi)在的功能。它不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移，是適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展需要所具備的能力。 根據(jù)我國當前審計特點，審計職能主要有監(jiān)督、評價和鑒證等三項。 1.2.3.1經(jīng)濟監(jiān)督職能 監(jiān)督職能是審計的基本職能，是上述三種職能的基礎(chǔ)。通過審計監(jiān)督，對被審計單位的財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合

8、法性和效益性進行審查，促使其符合國家的方針、政策、法規(guī)、制度、計劃和預(yù)算的要求，借以達到維護財經(jīng)法紀、保護國家財產(chǎn)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展的目的。 審計監(jiān)督是整個經(jīng)濟監(jiān)督體系中的一個重要組成部分，是其他經(jīng)濟監(jiān)督所不能代替的更高層次的監(jiān)督和再監(jiān)督，在我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中處于主導地位。,1 緒 論,1.2.3.2 經(jīng)濟評價職能,經(jīng)濟評價，是指審計機關(guān)和審計人員通過審計，對被審計單位的經(jīng)濟決策、計劃、方案是否先進可行，財政財務(wù)收支是否執(zhí)行了預(yù)算和計劃，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，有關(guān)經(jīng)濟活動的規(guī)章制度是否健全、完善和有效進行的評定和建議。經(jīng)濟效益審計和領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是體現(xiàn)審計經(jīng)

9、濟評價職能最明顯的例證。 1.2.3.3 經(jīng)濟鑒證職能 鑒證的意思是鑒定和證明，因此，經(jīng)濟鑒證又稱審計公證。這是鑒定證明被審計單位的會計資料是否可以信賴的一種職能。通過審計鑒證，確認被審計單位的財務(wù)會計資料和有關(guān)經(jīng)濟資料是否真實、正確、合規(guī)、合法，是否可以信賴，以及可以信賴的程度，并給出書面證明。 隨著我國市場經(jīng)濟的深入和經(jīng)濟不斷發(fā)展的需要，審計鑒證的職能也充分顯露出來。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟實體的設(shè)立，需要注冊會計師對其注冊資本進行驗證；合資企業(yè)、上市公司需要通過注冊會計師對其財務(wù)報表是否真實可靠，出具審計報告予以證明，以取得投資人、債權(quán)人和我國政府的信賴。國際組織的援建項目、世界銀行貸款項目等

10、，也需要通過審計予以公證，以取信于各方。,1 緒 論,1.2.4 審計的作用,審計的作用是指審計在實施其職能的過程中，對外部產(chǎn)生的影響和效果。 審計的作用，一般來說，有以下幾個方面： （1）批判性（或防護性）作用 （2）建設(shè)性（或促進性）作用 （3）信息反饋作用,返回,1 緒 論,1.3 審計準則和審計依據(jù),1.3.1 審計準則 1.3.1.1審計準則的含義和作用 審計準則也稱審計標準，是指審計人員應(yīng)具備的基本條件,以及審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當遵循的行為準則，是衡量審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。 審計準則是審計理論研究和審計實踐發(fā)展的必然產(chǎn)物。 審計準則是對審計主體（審計組織，審計人員）提

11、出的規(guī)范性要求，而不是對審計客體的要求，更不是衡量審計客體的尺度。 審計準則規(guī)定了審計工作應(yīng)遵循的程序和規(guī)則，是審計人員專業(yè)行為的指南和規(guī)范。 審計準則的作用可以歸納為以下幾個方面： (1) 有利于增強社會公眾對審計的信任 (2) 為評價審計人員的工作質(zhì)量提供了依據(jù)，促進了審計質(zhì)量的提高 (3) 有利于維護審計人員的正當權(quán)益，明確審計人員的責任 (4) 促進了國際審計經(jīng)驗的交流,1 緒 論,1.3.1.2 國家審計準則,國家審計準則亦稱政府審計準則，是指國家審計機關(guān)根據(jù)自身的工作性質(zhì)、范圍及特點，制定的對其所屬審計機關(guān)和審計人員從事審計業(yè)務(wù)活動所作出的規(guī)范。 我國國家審計準則是由審計署制定和頒

12、布的，它是依據(jù)中華人民共和國審計法和中華人民共和國審計法實施條例，結(jié)合我國審計機關(guān)審計工作實踐，借鑒國際公認審計準則經(jīng)驗而制定的。 (1) 中國國家審計準則的目標 (2) 中國國家審計準則的體系 國家審計基本準則。 通用審計準則與專業(yè)審計準則。 審計指南。 (3) 中國國家審計準則的法律效力 (4) 中國國家審計準則的適用范圍 (5) 中國國家審計準則的制定、發(fā)布與修訂 (6) 我國已發(fā)布的國家審計準則 (7) 國際政府審計準則,1 緒 論,1.3.1.3獨立審計準則,我國獨立審計準則是由中國注冊會計師協(xié)會制定，經(jīng)財政部批準后頒布實施。獨立審計準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，出具審計

13、報告的專業(yè)標準。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，是以發(fā)表審計報告為目的，均應(yīng)遵照執(zhí)行，具體包括以下審計業(yè)務(wù)：審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具的報告，具有證明效力。注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照執(zhí)行。 (1) 中國注冊會計師獨立審計準則體系 獨立審計準則體系由以下三個層次組成：第一層次是獨立審計基本準則；第二層次是獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告；第三層次是注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。 (2) 獨立審計準則體系的適用范圍 (3) 目前已頒

14、布的獨立審計準則 (4) 獨立審計基本準則 (5) 國際審計準則,1 緒 論,1.3.1.4 內(nèi)部審計準則,中國內(nèi)部審計準則的目標 (2) 中國內(nèi)部審計準則的構(gòu)成 (3) 中國內(nèi)部審計準則的適用范圍 (4) 中國內(nèi)部審計準則的制定 (5) 已公布的內(nèi)部審計準則,1 緒 論,1.3.2 審計依據(jù),1.3.2.1審計依據(jù)的含義 審計依據(jù)是審計工作中借以判斷被審計單位功過是非的準繩，是對被審計單位進行評價并作出審計結(jié)論、審計決定和提出審計意見的依據(jù)。 1.3.2.2審計依據(jù)的分類 (1) 按審計依據(jù)的來源分類 外部制定的審計依據(jù)； 內(nèi)部制定的審計依據(jù)。 (2) 按審計依據(jù)的性質(zhì)和內(nèi)容分類 法律、法規(guī)

15、。 規(guī)章制度。 預(yù)算、計劃、合同。 業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標準。 1.3.2.3審計依據(jù)的特點 (1)層次性； (2)地域性； (3) 時效性； (4) 相關(guān)性。,返回,1 緒 論,1.4 審計組織和審計人員,1.4.1 審計組織 我國的審計監(jiān)督體系是由國家審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計三個方面組成。下面分別介紹三者的組織機構(gòu)：國家審計機關(guān)、會計師事務(wù)所和內(nèi)部審計機構(gòu)。 1.4.1.1國家審計機關(guān) (1) 國家審計機關(guān)的設(shè)置 (2) 國家審計機關(guān)的職責 (3) 國家審計機關(guān)的權(quán)限 (4) 最高審計機關(guān)國際組織,1 緒 論,1.4.1.2 會計師事務(wù)所,會計師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的機

16、構(gòu)。而注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。 在我國，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當加入會計師事務(wù)所。 會計師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制；會計師事務(wù)所不附屬于任何單位，實行自收自支、獨立核算、自負盈虧、依法納稅，委托人委托會計師事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，任何單位和個人不得干預(yù)。 (1) 會計師事務(wù)所的組織形式 (2) 中國注冊會計師協(xié)會 (3) 注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍 (4) 國際會計師聯(lián)合會,1 緒 論,1.4.1.3 內(nèi)部審計機構(gòu),(1) 內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置 (2) 內(nèi)部審計機構(gòu)職責 (3) 內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限 (4) 國際內(nèi)部審計組織 1.4

17、.1.4 我國的審計監(jiān)督體系 我國的國家審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計共同構(gòu)成我國的一個完整的審計監(jiān)督體系。在這個審計監(jiān)督體系中，三者既相互聯(lián)系，又各自獨立、各司其職，分別在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲?。它們各有特點，相互不可替代。從發(fā)展的觀點來看，隨著政治民主化進程的不斷向前發(fā)展，以監(jiān)督國家經(jīng)濟活動為主要特征的國家審計將會得到加強；隨著企業(yè)規(guī)模的逐步擴大和內(nèi)部管理的科學化，內(nèi)部審計將得到更大的發(fā)展；隨著經(jīng)濟的逐步市場化，注冊會計師審計將在整個審計監(jiān)督體系中占據(jù)日益重要的地位。,1 緒 論,1.4.2 審計人員,審計工作是一項政策性很強的工作，要求審計人員必須具有較高的政治修養(yǎng)和業(yè)務(wù)技能。 1.4.3

18、審計人員職業(yè)道德及法律責任 1.4.3.1審計機關(guān)審計人員的職業(yè)道德及法律責任 根據(jù)審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德準則規(guī)定，審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德是指審計機關(guān)審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任。,1 緒 論,1.4.3.2 注冊會計師的職業(yè)道德及法律責任,根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則的規(guī)定，注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。它包括以下五個方面的內(nèi)容： (1) 一般原則 注冊會計師應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則。 (2) 專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 (3) 對客戶的責任 (4) 對同行的責任 (5) 其他責任 1.4.3.3 內(nèi)

19、部審計機構(gòu)審計人員的職業(yè)道德及法律責任 根據(jù)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，內(nèi)部審計人員不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動。 內(nèi)部審計人員在履行職責時，應(yīng)當做到獨立、客觀、正直和勤勉。應(yīng)當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。,返回,知識歸納,1 緒 論,本章通過回顧審計的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史演變過程，總結(jié)出了我國審計的概念和特征，以及審計和會計的關(guān)系和區(qū)別。同時對審計的基本內(nèi)容如審計的對象、職能、作用進行了系統(tǒng)的闡述，并對其中的某些問題作了重點說明。對審計準則、審計標準、審計人員和審計組織也作了一定的闡述。 （1） 我國審計的概念 審計是由專職機構(gòu)和人員，

20、依法對被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。 應(yīng)從審計的主體、審計的客體、審計的依據(jù)、審計的目標、審計的目的和審計的性質(zhì)等六個方面加深對審計概念的理解。 （2） 我國審計的發(fā)展過程 我國官廳審計的發(fā)展過程，大致可以歸納為以下六個階段： 西周初期的初步形成階段； 秦漢時期的最終確立階段； 隋唐至宋的日臻健全階段； 元明清的停滯不前階段； 中華民國時期的不斷演進階段； 新中國成立以后的振興階段。,1 緒 論,（3） 審計與會計的聯(lián)系與區(qū)別 審計與會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：

21、二者都是為管理經(jīng)濟活動的客觀需要而產(chǎn)生和發(fā)展的；審計是以會計資料為主要工作對象，并且要運用會計法律法規(guī)對會計資料進行審查判斷；審計與會計在日常工作中互相滲透、互相影響，二者的根本目的都是為了貫徹國家的財經(jīng)方針、政策、法規(guī)；二者的工作目標都是為了改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，維護財經(jīng)法紀。 審計與會計的主要區(qū)別表現(xiàn)在：本質(zhì)和對象不同、方法和程序不同、執(zhí)行者的地位不同、監(jiān)督范圍和執(zhí)行準則不同。 （4） 審計的對象 審計的對象也稱為審計的客體，是對審計監(jiān)督內(nèi)容和范圍的概括。在不同的政治制度、不同的歷史時期和不同的經(jīng)濟發(fā)展條件下，審計的對象也不完全相同。我國現(xiàn)階段的審計對象，概括地說是指被審計單位的財政

22、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動。 審計對象的概念可以從被審計單位的范圍和審計內(nèi)容兩方面來理解。 （5） 審計的職能 審計的職能是審計本身所固有的、內(nèi)在的功能。它不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移，是適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展需要所具備的能力。 根據(jù)我國當前審計的特點，審計界公認的審計職能主要有監(jiān)督、評價和鑒證等三項。,1 緒 論,（6） 審計的作用 審計的作用是指審計在實施其職能的過程中，對外部產(chǎn)生的影響和效果。審計作用的發(fā)揮要受到審計職能的制約，而審計任務(wù)完成的好壞又決定于審計作用發(fā)揮的大小。 審計的作用，一般來說，主要有批判性（或防護性）作用、建設(shè)性（促進性）作用和信息反饋作用。 （7） 審計準則也稱審計標準，是指審計人員應(yīng)具備的基本條件和審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當遵循的行為準則，是衡量審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。審計準則是審計理論研究和審計實踐發(fā)