1、財政與稅收,陳昌龍 安徽工業(yè)大學管理學院 20112012（二）,第七章,商品稅,第一節(jié) 商品稅概述,一、商品稅概念 商品稅是以商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種統(tǒng)稱。凡是以銷售額、營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額為課稅對象的稅種，都稱為商品稅。,二、商品稅特點,課稅對象具有普遍性 計稅依據(jù)具有靈活性 商品稅實行比例課稅,商品稅計征簡便 稅負轉(zhuǎn)嫁比較容易 稅負具有累退性和隱蔽性,第二節(jié),增 值 稅,一、增值稅概念及其特點 概念 增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種商品稅。,增值稅特點,增值稅類型,1、生產(chǎn)型增值稅,生產(chǎn)型增值稅是以銷售收入

2、減去外購中間產(chǎn)品價值后的余額為課稅對象。,2、收入型增值稅,收入型增值稅是以銷售收入減去外購中間產(chǎn)品價值與折舊額后的余額為課稅對象。,3、消費型增值稅,消費型增值稅是以銷售收入減去外購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為課稅對象。,三、增值稅納稅人、征稅范圍和稅率,增值稅納稅人 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅人。,1、小規(guī)模納稅人的認定 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。,2、一般納稅人的認定,一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。,

3、增值稅征稅范圍,增值稅征稅范圍包括銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，以及進口貨物。,1、銷售貨物 銷售貨物，是指在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。,2、提供加工、修理修配勞務(wù),提供加工、修理修配勞務(wù)，又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。,修繕,3、進口貨物 “進口貨物”是指進入中國關(guān)境的貨物。,4、視同銷售行為 視同銷售行為，雖然沒有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售行為征稅。,5、混合銷售行為,混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。即一項銷售行為中同時涉及“增值稅”和“營業(yè)稅”（但并非同時繳納增值稅與營業(yè)稅）。,6、兼營行為,兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)

4、，又稱兼營行為，是指納稅人的經(jīng)營范圍兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類項目，并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項業(yè)務(wù)中。,7、屬于征稅范圍的特殊項目,貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅； 銀行銷售金銀業(yè)務(wù)； 典當業(yè)銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品業(yè)務(wù)； 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的集郵商品； 郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊； 單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的； 縫紉業(yè)務(wù)； 其他應(yīng)稅項目。,增值稅稅率,1、基本稅率 基本稅率17%，適用于除實行低稅率和零稅率以外的所有銷售或者進口貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)。 2

5、、低稅率 納稅人銷售或進口下列貨物，稅率為13%：,3.零稅率：適用于出口貨物,4.小規(guī)模納稅人適用的征收率,四、 增值稅應(yīng)納稅額計算,一般納稅人應(yīng)納稅額計算 按照規(guī)定，一般納稅人采取稅款抵扣法計算應(yīng)納稅額，即納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。,1、計稅銷售額 概念 計稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購方收取的全部價款和價外費用。,特殊情況下銷售額計算,包裝物押金處理,例題 2011年3月，金元酒廠銷售糧食白酒和啤酒給小百花副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50 000元，另外收取包裝物押金3 000元；啤酒開具普通發(fā)票

6、，收取的價稅合計款23 400元，另外收取包裝物押金1 500元。小百花副食品公司按合同約定，于2011年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給金元酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務(wù)，計算金元酒廠2011年3月的增值稅銷項稅額。,折扣銷售,例題 依戀時裝公司銷售給愛慕時裝公司10 000件服裝，每件不含稅價格為20元，由于愛慕時裝公司購買數(shù)量多，依戀時裝公司按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供2/10,n/20的銷售折扣。愛慕時裝公司10日內(nèi)付款，依戀時裝公司將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則依戀時裝公司計算的銷售額為多少？,以舊換新銷售,采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，

7、不得扣減舊貨物的收購價格。 對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的價款征收增值稅。,例題 碟霸DVD生產(chǎn)廠家“國慶”期間開展促銷活動，購買新款DVD時，舊款VCD折價80元，活動期間以舊換新出售DVD400臺，每臺零售價480元，請計算該業(yè)務(wù)的應(yīng)稅銷售額。,還本銷售,稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。,以物易物銷售,以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。,例題 蓯蓉卷煙廠銷售卷煙400箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入800萬元；以卷煙40箱換回巨華建材公司

8、價值80萬元(不含稅)的裝飾材料，用于本廠辦公樓建設(shè)，計算確定卷煙廠的銷項稅額。,舊貨銷售 納稅人銷售舊貨，無論其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法依照4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。,例題 某針織廠（一般納稅人），在2011年某月，將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型內(nèi)衣100件，銷售價每件15元（不含稅）；發(fā)放B型內(nèi)衣200件，無銷售價，已知制作B型內(nèi)衣的總成本為36000元。請計算該廠本月的計稅銷售額。,2、增值稅銷項稅額,銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向購方收取的增值稅額。 銷項稅額=計稅銷售額（或組成計稅價格）

9、稅率,3、增值稅進項稅額,進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額。,（1）準予抵扣的進項稅額,準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列扣稅憑證上注明的增值稅額： 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；,海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票：,購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按13%的扣除率計算進項稅額 進項稅額=買價13%,例題 蓯蓉卷煙廠2011年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。蓯蓉卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣進項稅額是多少？,外購、銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，按7%的扣除率計算進項稅額 進項稅額=(運費+建

10、設(shè)基金)7%,例題 天和有限公司為增值稅一般納稅人，本月購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款為1000 000元，進項稅額170 000元；另外支付購貨的運輸費用30 000元(貨票上注明運費21 000元、保險費4 800元、裝卸費3 600元、建設(shè)基金600元)。本月專用發(fā)票和貨運發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證并通過。請計算當期可以抵扣的進項稅額。,取得由稅務(wù)所代開的專用發(fā)票，可將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額抵扣。 混合銷售行為，依照規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)購進貨物的進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 視同銷售行為發(fā)生時，所涉及的外購貨物進項稅額凡符合規(guī)定的，允許作為

11、當期進項稅額抵扣。,不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；,特殊情況下進項稅額的處理,因銷貨退回或折讓而退還的增值稅額，應(yīng)從退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。,例題 天元商業(yè)有限公司月初購進一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價款80 000元，稅金13 600元，貨款已支付，另支付運輸企業(yè)運輸費1 000元(有貨運發(fā)票)。7月末將其中的5作為福利發(fā)放給職工。

12、請計算當月可以抵扣的進項稅額。,按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進項稅額的行為： 有關(guān)的進項稅額應(yīng)從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額：,兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，無法準確劃分不得抵扣進項稅額: 小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。 進口貨物，計算進口環(huán)節(jié)增值稅額時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金。,一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按規(guī)定計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額:,進項稅額抵扣時限 開票之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證。 認證通過當月按照規(guī)定核算進項稅額并申報抵扣。 海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定 開證之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前

13、申報抵扣。,4、應(yīng)納稅額計算,一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用購進扣稅法計算應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 一般納稅人生產(chǎn)銷售的特殊貨物采用簡易辦法計算應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率,小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算,小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用征收率，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。 應(yīng)納稅額=銷售額征收率,例題 李先生創(chuàng)辦了一家小飾品銷售企業(yè)，該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2011年3月取得零售收入總額154500，計算該企業(yè)2011年3月應(yīng)繳納的增值稅稅額。,進口貨物應(yīng)納稅額計算,無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，進口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算方法相同，都是按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。,例題 聚龍進出口公司2011年3月進口商品一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為500萬元，當月在國內(nèi)銷售，取得不含稅銷售額1400萬元。該商品的關(guān)稅稅率為10，增值稅稅率為17。要求：計算聚龍進出口公司 2011年3月應(yīng)納的進口環(huán)節(jié)增值稅和國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅。,六、增值稅的減免稅和起征點,直接免稅項目 享受直接免稅的項目主要有：,起征點,我國現(xiàn)行增值稅的起征點規(guī)定只適用于個人。,七、增值