1、第六章 物價變動會計,第一節(jié) 物價變動及其對會計的影響,一、物價變動與幣值的關(guān)系 1、由通貨膨脹引起的貨幣貶值和物價上漲 2、由通貨緊縮引起的貨幣升值和物價下跌 注：本章所講的物價變動會計是指在通貨膨脹下引起的物價變動會計,二、物價變動對會計的影響 1、物價變動對會計的影響的主要體現(xiàn) 對幣值穩(wěn)定假設(shè)的影響 對歷史成本原則的影響 2、通貨膨脹歷史成本原則的沖擊 貨幣幣值變動，使各個時期的以歷史成本表現(xiàn)的貨幣購買力失去了可比性 企業(yè)資產(chǎn)取得時的成本同它的現(xiàn)行成本嚴重脫節(jié) 以在通貨膨脹期間取得的收入和以前時期取得的資產(chǎn)的歷史成本相配比，會造成企業(yè)利潤虛增的假相,三、國際上對通貨膨脹會計的關(guān)注,繆勒教

2、授等指出：在70年代經(jīng)歷著異常的通貨膨脹水平的各國會計師對修正傳統(tǒng)的歷史成本原則這個問題都十分關(guān)注，但是，當80年代通貨膨脹降下來以后，會計師們的關(guān)心也隨著平靜下來,第二節(jié) 物價變動會計的處理方法,一、物價變動會計的兩種基本處理方法 （一）通貨膨脹引起的物價變動的表現(xiàn) 1、一般物價水平的變動 一般物價水平的變動：指在某一經(jīng)濟整體那所有商品和勞務(wù)價格水平的平均變動，即貨幣購買力的平均變動 2、特定物價水平的變動 特定物價水平的變動：指特定商品價格的變動,（二）物價變動會計的兩種不同的模式 1、按一般物價水平的變動對會計信息進行調(diào)整一般物價水平會計 2、按特定物價水平變動對會計信息進行調(diào)整現(xiàn)行成本

3、會計,二、一般物價水平會計,（一）一般貨幣購買力概念 指貨幣取得各種商品或勞務(wù)的綜合能力 衡量標準：一般物價指數(shù) （二）一般物價水平會計的定義 也稱一般購買力會計，是指在傳統(tǒng)會計模式的基礎(chǔ)上，用幣值固定、購買力相等的貨幣單位取代傳統(tǒng)會計中的名義貨幣單位，重新編制會計報表，以使不同時期的會計數(shù)據(jù)能以按照相等購買力的貨幣單位加以比較的一種調(diào)整方法,（三）一般物價水平會計調(diào)整報表的步驟,1、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目 貨幣性資產(chǎn)： 現(xiàn)金 固定現(xiàn)金債權(quán)（如應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等） 固定現(xiàn)金債務(wù)（如應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等）,物價變動條件下，貨幣性項目和非貨幣性項目所受影響及其表現(xiàn)形式 貨幣性項目：物價變動

4、時，其金額是固定不變的。通貨膨脹期間，貨幣性資產(chǎn)會發(fā)生購買力損失，貨幣性負債會發(fā)生購買力利得：通貨緊縮期間，則剛好相反 非貨幣性項目：物價變動時，其金額不是固定不變的，隨著一般物價水平的上漲（或下跌）而提高（或降低），不會因物價變動而發(fā)生購買力損益，但會發(fā)生持有損益,2、貨幣性項目購買力損益的計算 計算方法 分別計算貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債的購買力損益，然后再把兩者相抵，確定購買力凈損益 先將貨幣性資產(chǎn)余額和貨幣性負債余額相抵，求得貨幣性項目的凈額，然后按凈額計算購買力損益,第二種方法計算步驟 根據(jù)傳統(tǒng)會計所提供的會計報表，計算年初貨幣性項目名義貨幣的凈額 計算確定年末貨幣性項目的凈額 按年末購

5、買力貨幣單位重新表示年末貨幣性項目的凈額 計算貨幣性項目凈額的購買力損益,例：華強公司購買力損益計算表1998年 單位：人民幣元,該公司相關(guān)資料如下： 物價指數(shù) 年初一般物價指數(shù)（1998年1月1日） 100 年末一般物價指數(shù)（1998年12月31日）200 年均一般物價指數(shù) 160 假設(shè)引起貨幣性項目變動凈額變動的交易額為均勻發(fā)生，按年內(nèi)平均物價指數(shù)進行調(diào)整,華強公司購買力損益計算表（表1）,3、按一般物價指數(shù)將會計報表中各個項目的名義貨幣額調(diào)整為不變幣值貨幣額 調(diào)整系數(shù)：當期物價指數(shù)與基期物價指數(shù)之比 當期物價指數(shù)：通常采用年末的一般物價指數(shù) 基期物價指數(shù)：指被調(diào)整項目取得貨形成時的一般物

6、價指數(shù),計算公式 某項目調(diào)整后的金額該項目按名義貨幣單位表示的金額（本年年末一般物價指數(shù)/該項目取得或形成時的一般物價指數(shù)） 注： 對某些取得或形成時間難以逐一辨認的項目來說，只能假定該項目的取得或形成是在一定期間內(nèi)均衡發(fā)生。此時該項目取得或形成時的一般物價指數(shù)可采用年內(nèi)平均指數(shù)或年內(nèi)某一期間的平均指數(shù),對資產(chǎn)負債表中的非貨幣性項目多采用年初物價指數(shù)作為取得或形成時的一般物價指數(shù)。 存貨項目：采用先進先出法下，可假定期末存貨為最后幾批存貨，因而可采用最后進貨期的平均指數(shù)作為期取得時的物價指數(shù) 貨幣性項目：不進行調(diào)整 留存收益項目：留存收益的調(diào)整后金額按不變幣值貨幣單位表示的資產(chǎn)合計金額按不變幣

7、值貨幣單位表示的負債合計金額按不變幣值貨幣單位表示的股本,收益表各項目：一般可采用年均物價指數(shù)作為其取得或形成時的一般物價指數(shù) 折舊費用：應(yīng)與固定資產(chǎn)項目的調(diào)整做法相同,4、編制按不變幣值貨幣單位調(diào)整后的會計報表,舉例：華強公司1998年的比較資產(chǎn)負債表及收益和留存收益表列示如下： 華強公司資產(chǎn)負債表（表2） 1998年12月31日,返回,華強公司收益和留存收益表（表3）1998年度,返回,補充資料： 1、1998年有關(guān)物價指數(shù)： 1998年1月1日（開始營業(yè)） 100 1998年12月31日 200 1998年平均 160 2、存貨按現(xiàn)金先出法計價。年初存貨購于1998年1月1日，年末存貨購

8、于1998年1112月，其平均物價指數(shù)為180。 3、設(shè)備與土地均于營業(yè)開始時購入,4、設(shè)備可使用15年，預(yù)計無殘值，按直線法折舊 5、全部收入和費用（除銷貨成本中的年初存貨為年初購入之外）都在年中均勻發(fā)生 6、股利的宣布和生效在1998年年末 根據(jù)以上資料，按一般物價水平會計處理程序調(diào)整有關(guān)會計報表項目,調(diào)整過程,1、將資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目，劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目（見表2） 2、計算貨幣項目凈額的購買力損益（計算過程見表1） 3、將會計報表中的名義貨幣額，以年末貨幣為不變幣值貨幣單位換算為不變幣值貨幣額,（1）貨幣性項目 貨幣性資產(chǎn)： 現(xiàn)金、應(yīng)收帳款及其他貨幣性資產(chǎn) 1998年12月

9、31日 65000200/20065000 1998年1月1日 40000200/10080000 貨幣性負債： 流動負債 1998年12月31日 40000200/20040000 1998年1月1日 20000200/10040000 長期負債 1998年12月31日 130000200/200130000 1998年1月1日 130000200/100260000,（2）存貨 1998年12月31日 60000200/18066667 1998年1月1日 50000200/100100000 （3）設(shè)備（凈值） 1998年12月31日 28000200/10056000 1998年1月1

10、日 30000200/10060000 （4）土地 1998年12月31日 90000200/100180000 1998年1月1日 90000200/100180000,（5）普通股 1998年12月31日 60000200/100120000 1998年1月1日 60000200/100120000 （6）留存收益 1998年12月31日 資產(chǎn)367667負債170000普通 股12000077667 1998年1月1日 0,收益和留存收益項目的調(diào)整,（1）銷貨 160000200/160260000 （2）銷貨成本 存貨（1月1日） 50000200/100100000 進貨 104000200/160130000 可供銷售的存貨 230000 存貨（12月31日） 60000200/18066667,（3）銷售及管理費用34000200/16042500 （4）折舊費用 2000200/1004000 （5）所得稅 15000200/16018750 （6）現(xiàn)金股利 2000200/2002000,4、編制不變幣值貨幣會計報表（表4）1998年12月31日以不變幣值貨幣單位為基礎(chǔ),華強公司收益和留存收益表（表5）1998年度以不變幣值貨幣單位為基礎(chǔ),三、現(xiàn)行成本會計,（一）現(xiàn)行成本會計的定義 指不改變傳統(tǒng)會計的名義貨幣計量單位