1、第九章 中國稅制,中國稅制的演進(jìn)和改革 現(xiàn)行稅制簡介 中國稅制的進(jìn)一步完善,9.1 中國稅制的演進(jìn)和改革,9.1.1 1994年之前的中國稅制,新中國稅制的建立 1953年的工商稅制改革 1958年的工商稅制改革 1973年的工商稅制改革 前三次改革以稅制簡化為特點(diǎn) 1978-1993年的工商稅制改革重建復(fù)合稅制,1994年之前的中國稅制（2）,1978年前：“非稅論”計(jì)劃可以解決一切，排斥稅收的調(diào)節(jié)作用。 1978年后：“稅收萬能論”稅收調(diào)節(jié)范圍過寬，用以調(diào)節(jié)“計(jì)劃”和“市場”之間的真空。,9.1.2 1994年的稅制改革,1994年稅改的背景社會主義市場經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的確立及其客觀要求 市場經(jīng)濟(jì)

2、要求稅收適度調(diào)節(jié) 市場經(jīng)濟(jì)要求稅制中性、公平、統(tǒng)一 市場經(jīng)濟(jì)要求稅制簡化，便于征管 市場經(jīng)濟(jì)要求與國際接軌 1994年稅改的內(nèi)容（p264-267）,稅收調(diào)節(jié)的范圍： 收入公平分配 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)） 出口退稅 特殊企業(yè)的生產(chǎn) 經(jīng)濟(jì)波動(dòng) 1994年前稅制的越位和缺位 越位：以稅代工資、以稅代價(jià)、以稅代利、以稅代法調(diào)節(jié) 缺位：遺產(chǎn)增加、金融房地產(chǎn)市場的發(fā)展、社會保障 back,9.2 現(xiàn)行稅制簡介,現(xiàn)行稅制簡介,商品課稅 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 所得課稅 企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 、個(gè)人所得稅 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅 其他稅類,9.2.1 商品課稅,商品課稅是泛指所有以

3、商品和勞務(wù)為征稅對象的稅類。 商品課稅的持征： 課征普遍。 以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。商品流轉(zhuǎn)額指商品銷售的收入顏，非商品流轉(zhuǎn)額指交通運(yùn)輸、郵政電訊以及各種服務(wù)性行業(yè)的營業(yè)收入。 主要實(shí)行比例稅率。 計(jì)征簡便 主要稅種包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。,R,（一） 增值稅,增值稅的概念 增值稅是以商品或勞務(wù)的增值額為征稅對象課征的一種稅。 所謂增值額是指生產(chǎn)者，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。,增值額的概念,可從下幾方面理解： 1、從商品價(jià)值構(gòu)成理論上講，增值額是社會總商品價(jià)值中V+M的部分。 2、從商品生產(chǎn)經(jīng)營全過程而言，一件商品的最后銷售額，相當(dāng)于該商品所經(jīng)歷的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)

4、的增值額之和。 3、從某一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位看，增值額就是這個(gè)單位商品銷售或經(jīng)營收入扣除非增值項(xiàng)目金額后的余額。 4、法定增值額，是指生產(chǎn)經(jīng)營者，在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的商品銷售收入額或經(jīng)營收入額減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。因此，增值稅實(shí)際上是以法定增值稅為征稅對象課征的一種稅。,增值稅的優(yōu)越性,一定程度上消除了重復(fù)征稅的弊端，體現(xiàn)了效率原則 。 稅額不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響，有利于資源配置和財(cái)政收入穩(wěn)定。 通過實(shí)行憑發(fā)票扣稅的辦法，可建立一種相互監(jiān)督機(jī)制 。 通過設(shè)置零稅率，可對出口商品實(shí)行徹底、規(guī)范的退稅。,增值稅的類型,“生產(chǎn)型”增值稅。即為生產(chǎn)經(jīng)營者的銷售收入或經(jīng)營收入，減去所購

5、進(jìn)的各類材料及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以外的其他費(fèi)用支出后的余額為計(jì)稅增值額。 “收入型”增值稅。即以“生產(chǎn)型”的增值額減去固定資產(chǎn)折舊后的余額作為計(jì)稅增值稅額。 “消費(fèi)型”增值稅。即以“生產(chǎn)型”增值額減去當(dāng)期購置的全部生產(chǎn)設(shè)備支出后的余額作為計(jì)稅增值額。 “收入型“和”消費(fèi)型“因?yàn)樵试S外購固定資產(chǎn)分期和一次性扣除，其計(jì)稅增值額相應(yīng)減少， 稅負(fù)相應(yīng)減輕，利于鼓勵(lì)企業(yè)和投資。世界上一些發(fā)達(dá)國家大都選擇”收入型“或“消費(fèi)型”；“生產(chǎn)型”則對于保證國家財(cái)政收入有一定作用。我國目前采用的是“生產(chǎn)型”增值稅。,增值稅的征稅范圍,在我國境內(nèi)銷售貨物以及進(jìn)口的貨物（貨物是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)

6、產(chǎn)包括電力、熱力和氣體以及貨物期貨） 在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅加工、修理修配勞務(wù)。 屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目和特殊行為。,增值稅的納稅人,在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。 增值稅納稅人根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大小和財(cái)務(wù)會計(jì)核算健全與否標(biāo)準(zhǔn)，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 增值稅納稅人之所分為兩類納稅人，是因?yàn)椴煌惖募{稅人采用的計(jì)稅方法不同。,增值稅的稅率,增值稅稅目稅率表 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按簡易方法，依6%的征收率計(jì)算；從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率由6%調(diào)減為4%，其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率仍為6%。,

7、增值稅的稅收優(yōu)惠,（一）免稅項(xiàng)目規(guī)定： 1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 2、避孕藥品和用具； 3、古舊圖書； 4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備； 5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備； 6、來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； 7、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 8、銷售自己使用過的除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的物品 除上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目,增值稅的稅收優(yōu)惠,（二）起征點(diǎn)的規(guī)定 增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人，起征點(diǎn)幅度規(guī)定如下： 1、銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額60020

8、00元； 2、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200800元； 3、按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額5080元 省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）,從理論上講，有三種計(jì)征方法： (1)將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值(如工資、利潤、利息和其他增值項(xiàng)目)逐項(xiàng)相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱為“加法”； (2)從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額(如原材料、燃料、動(dòng)力、零配件等)后的余額，作為增值領(lǐng)，稱“減法”(或扣額法)； (3)不直接計(jì)算增值額，而是從按銷售收入額計(jì)算

9、的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額，通常稱“扣稅法”。 扣稅法是扣額法的變形 應(yīng)納增值稅額=（銷售額-購進(jìn)額）稅率 = 銷售額稅率-購進(jìn)額稅率 = 銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）,一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算 采用的是憑購進(jìn)貨物發(fā)票上注明的稅款進(jìn)行扣稅的方法。計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額=銷售額（不含稅）稅率 其中，含稅銷售額=不含稅銷售額+不合稅銷售額稅率 =不合稅銷售額（1+稅率） 不合稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率） 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算 采用按征收率計(jì)算，不得抵

10、扣進(jìn)項(xiàng)稅額的簡易計(jì)稅方法。其計(jì)算公式當(dāng)期銷售額征收率（6%或4%）,增值稅專用發(fā)票,增值稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅的征收管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，專供增值稅一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票。它與普通發(fā)票的主要區(qū)別：,專用發(fā)票的基本內(nèi)容 1、購貨單位名稱、納稅登記證號、開戶銀行及帳號。 2、銷貨單位名稱、納稅登記證號、開戶銀行及帳號。 3、商品或勞務(wù)名稱、計(jì)算單位、數(shù)量、單價(jià)、金額等。 4、流水號。 專用發(fā)票的基本聯(lián)次及各聯(lián)的用途 存根聯(lián)： 銷貨方留存?zhèn)洳?發(fā)票聯(lián)：供購貨方作記帳憑證使用，屬于商事憑證 稅款抵扣聯(lián)：購貨方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的證明，由購貨方持有。 記帳 聯(lián)：銷貨方核算銷售額和銷項(xiàng)稅額的主

11、要憑證,專用發(fā)票的印刷 統(tǒng)一由國家稅務(wù)總局印制管理。 專用發(fā)票的使用范圍 只限于經(jīng)增值稅征收機(jī)關(guān)認(rèn)定的增值稅一般納稅人使用。 專用發(fā)票的領(lǐng)購和使用 稅務(wù)局代開專用發(fā)票,R,（二）消費(fèi)稅,消費(fèi)稅的課稅對象特殊消費(fèi)品 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 消費(fèi)稅的稅目和稅率 消費(fèi)稅的計(jì)算（價(jià)內(nèi)稅）,消費(fèi)稅的課稅對象特殊消費(fèi)品,有危害的消費(fèi)品（如煙、酒、鞭炮、焰火） 奢侈品 （如貴重首飾、珠寶玉石、化妝品） 高能耗及高檔消費(fèi) （如小轎車、摩托車） 不可再生的消費(fèi)品 （如汽油、柴油） 有財(cái)政意義的產(chǎn)品 （如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品） back,消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

12、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)若從事應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口，也是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 back,消費(fèi)稅的稅目和稅率,消費(fèi)稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩類。 對黃酒、啤酒、汽油和柴油實(shí)行定額稅率；對其余應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行差別比例稅率。（P270） back,消費(fèi)稅的計(jì)算,消費(fèi)稅對一些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大、計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品采用從價(jià)定率計(jì)征方法，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅稅率 消費(fèi)稅對一些供求基本平衡、價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征辦法，其應(yīng)納稅款的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 *消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為含

13、消費(fèi)稅但不含增值稅的銷售額。,R,（三）營業(yè)稅,營業(yè)稅的納稅人 營業(yè)稅的稅目和稅率 營業(yè)稅的計(jì)算,營業(yè)稅的納稅人,凡在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，都是營業(yè)稅的納稅人。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)若提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，也是營業(yè)稅的納稅人。,R,營業(yè)稅的稅目和稅率,營業(yè)稅的稅目、稅率按行業(yè)、類別的不同分設(shè)。 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3%； 服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)5%； 娛樂業(yè)5-20%；其中的夜總會、歌廳、舞廳、游戲等統(tǒng)一按20%稅率執(zhí)行。,R,營業(yè)稅的計(jì)算,納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，

14、按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額營業(yè)額適用稅率 其中，營業(yè)額，是指納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額，計(jì)算應(yīng)納稅額。,R,（四）關(guān)稅,課稅對象和納稅人 稅目、稅率 計(jì)算,關(guān)稅的課稅對象和納稅人,課稅對象：（1）應(yīng)稅出入境貨物流轉(zhuǎn)額；（2）應(yīng)稅行李物品、郵遞物品 。 納稅人：（1）經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人；（2）行李物品的持有人，進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人。,R,關(guān)稅的稅目、稅率,截至

15、2001年7月1日，我國關(guān)稅稅目為7111個(gè)。 稅率分為進(jìn)口貨物稅率、進(jìn)口物品稅率和出口貨物稅率。 進(jìn)口稅率又分為普通稅率和最低稅率，對原產(chǎn)于與中國未訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或協(xié)定的國家的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征稅；對原產(chǎn)于與中國訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或協(xié)定的國家的進(jìn)口貨物，按照最低稅率征稅。 任何國家或者地區(qū)對其進(jìn)口的原產(chǎn)于中國的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，海關(guān)對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收特別關(guān)稅。,R,關(guān)稅的計(jì)算,關(guān)稅納稅額的計(jì)算公式是： 應(yīng)納稅額進(jìn)出口的應(yīng)稅貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格適用稅率 其中進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格；出口

16、貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。,R,9.2.2 所得課稅,所得課稅是對所有以所得額為課稅對象的稅種的總稱。 所得課稅具有五個(gè)方面的特征： 稅負(fù)相對公平。 一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對價(jià)格。 有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。 課稅有彈性。 所得課稅征管工作復(fù)雜，要求稅務(wù)部門的工作人員素質(zhì)要高 。 我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。,R,（一）企業(yè)所得稅,納稅義務(wù)人 計(jì)稅依據(jù) 稅率 計(jì)算,企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和組織。 具體包括：國有企業(yè)

17、、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。,R,企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，是扣除成本費(fèi)用后的純收益，是來源于中國境內(nèi)和中國境外的合法所得。 生產(chǎn)經(jīng)營所得是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞務(wù)服務(wù)以及其他盈利事業(yè)取得的所得。其他所得包括企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息所得、租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息紅利所得以及因固定資產(chǎn)盤盈等原因?qū)е碌钠渌谩?R,企業(yè)所得稅的稅率,基本比例稅率33%。 對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以上（含3萬元）的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在3萬元以上1

18、0萬元以下（含10萬元）的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。,R,企業(yè)所得稅的計(jì)算,應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額稅率 其中，應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指與取得收入有關(guān)的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金和損失，包括：1.成本，即生產(chǎn)經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用；2.費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；3.稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，資源稅，土地增值稅，教育費(fèi)附加；4.損失，即納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失

19、。,R,（二）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅,納稅人 計(jì)稅依據(jù) 稅率 計(jì)算 稅收優(yōu)惠,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人,外商投資企業(yè)，指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。 外國企業(yè)，只在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。,R,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),計(jì)稅依據(jù)是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 外商投資企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅，而外國企業(yè)僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。,R,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率,外

20、商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所所獲得的收入，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為30；地方所得稅，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為3，合計(jì)稅率為33。 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系時(shí),應(yīng)當(dāng)按20稅率繳納預(yù)提所得稅。,R,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的計(jì)算,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 應(yīng)納稅所得額就是企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額。,R,外商投資企業(yè)和外國

21、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠，主要包括減免稅，再投資退稅以及虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。,1.減免稅的規(guī)定,對設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減按15的稅率征收企業(yè)所得稅； 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24的稅率征收企業(yè)所得稅； 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭和國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目，可以減按15的稅率征收企業(yè)所得稅； 對屬于石油、天然氣、稀有金

22、屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目以外的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。,2. 再投資退稅,外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)分得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本或者作為資本投資開發(fā)其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已納所得稅的40稅款； 外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦，擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可全部退還其再投資部分已納的企業(yè)所得稅稅款。,3. 虧損結(jié)轉(zhuǎn),外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅

23、年度的所得彌補(bǔ)； 下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。,R,（三）個(gè)人所得稅,納稅人 計(jì)稅依據(jù) 稅率 計(jì)算,個(gè)人所得稅的納稅人,凡在中華人民共和國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，只要達(dá)到我國稅法規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)，都是個(gè)人所得稅的納稅人。,R,計(jì)稅依據(jù),個(gè)人所得稅以個(gè)人取得的各項(xiàng)所得為征稅依據(jù)，其具體征稅項(xiàng)目包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然

24、所得以及國務(wù)院規(guī)定的其他所得。,R,個(gè)人所得稅的稅率,我國個(gè)人所得稅采用分類所得稅制，不同的收入項(xiàng)目分別采用不同的稅率形式和稅率：工資、薪金所得采用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%45%；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得采用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%35%；其余應(yīng)稅項(xiàng)目適用比例稅率，稅率為20%；對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征稅辦法；對稿酬所得，實(shí)行減征30稅款的做法。,個(gè)人所得稅稅率表（工資、新金所得適用）,全月應(yīng)納稅所得額是每月收入額減除費(fèi)用八百元的余額。,R,個(gè)人所得稅的計(jì)算,適用比例稅率的所得，其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 適用超額累進(jìn)稅率的所得，其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù),R,9.2.3 資