1、第六章 關(guān)稅法,第六章 關(guān)稅法,關(guān)稅基本要素 關(guān)稅的計(jì)算 關(guān)稅征收管理 本章學(xué)習(xí)效果測(cè)試,第六章 關(guān)稅法,第一節(jié) 關(guān)稅的基本要素 一、關(guān)稅的概念 關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。 二、征稅對(duì)象 關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。 三、納稅人 關(guān)稅的納稅人包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人及進(jìn)出境物品的所有人。,【思考6-1】下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有(AC )。 進(jìn)口貨物的收貨人 B. 進(jìn)口貨物的代理人 C. 出口貨物的發(fā)貨人 D. 出口貨物的代理人營(yíng),第六章 關(guān)稅法,四、稅目、稅率 (一)稅目：由海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定。 (二)稅率 1.進(jìn)口稅率：最惠國(guó)稅率、

2、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額 不同稅率的運(yùn)用是以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的。 出口稅率 3.特別關(guān)稅：包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。,第六章 關(guān)稅法,第二節(jié) 關(guān)稅的計(jì)算 一、計(jì)稅依據(jù) (一)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 1.一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 (1)下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格： 由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi) 由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。 由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。,第六章 關(guān)稅法,與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于

3、成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。 作為該貨物向我國(guó)境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)。 賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用的收益。,第六章 關(guān)稅法,(2)下列費(fèi)用，不得計(jì)入完稅價(jià)格： 廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。 貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用。 進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。 【例6-1】某市大型商貿(mào)公司進(jìn)口化妝品一批，支付國(guó)外的買價(jià)220萬元、購(gòu)貨傭金6萬元、國(guó)外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4萬元；支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)地前的運(yùn)輸費(fèi)用20萬元、裝卸費(fèi)

4、用和保險(xiǎn)費(fèi)用11萬元；支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用3萬元.試計(jì)算進(jìn)口該批化妝品的完稅價(jià)格。,第六章 關(guān)稅法,2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法 3.特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品。 (2)保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物。 (3)運(yùn)往境外修理的貨物。 (4)運(yùn)往境外加工的貨物。 (5)暫時(shí)進(jìn)境貨物。 (6)租賃方式進(jìn)口貨物。 (7)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等。,第六章 關(guān)稅法,(8)予以補(bǔ)稅的減免稅貨物。 (9)以其他方式進(jìn)口的貨物。按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。 【例6-2】2002年9月1日某公司由于承擔(dān)國(guó)家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。

5、使用2年后項(xiàng)目完工，2004年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，試計(jì)算該公司應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅稅額。,第六章 關(guān)稅法,(二)出口貨物的完稅價(jià)格 出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定確定，并包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格。,第六章 關(guān)稅法,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算 (一)從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率 (二)從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量單位貨物稅額 (三)復(fù)合稅應(yīng)納稅額的

6、計(jì)算 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量單位貨物稅額 +應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率 (四)滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率,第六章 關(guān)稅法,【例6-3】某公司進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成交價(jià)格為508萬元人民幣，運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共為1.5萬元，成交價(jià)格中包含有該公司向境外采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金8萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%，試計(jì)算該公司應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅。,第六章 關(guān)稅法,【例6-5】某進(jìn)出口公司從A國(guó)進(jìn)口貨物一批，成交價(jià)折合人民幣 7 000萬元(包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的貨物進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)用50萬元，向境外采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金20萬元)。另支付

7、運(yùn)費(fèi)150萬元，保險(xiǎn)費(fèi)80萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為80，增值稅稅率為17，消費(fèi)稅稅率為10。試分別計(jì)算該公司應(yīng)繳的關(guān)稅、消費(fèi)稅及增值稅。,第六章 關(guān)稅法,第三節(jié) 關(guān)稅征收管理 一、稅收優(yōu)惠 (一)法定減免稅 (二)特定減免稅 (三)臨時(shí)減免稅 二、關(guān)稅的繳納 進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)(出)境地海關(guān)申報(bào)。,第六章 關(guān)稅法,納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。逾期不繳的，除依法追繳外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。不能按期繳納稅款的，

8、經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。 【思考6-7】某公司進(jìn)口一批貨物，應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅為10萬元，海關(guān)填發(fā)繳款書的日期為10月6日，該公司于10月29日繳納稅款，試計(jì)算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅滯納金。,第六章 關(guān)稅法,三、關(guān)稅的賬務(wù)處理 (一)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的賬務(wù)處理 通過“應(yīng)交稅金進(jìn)口關(guān)稅”和“物資采購(gòu)”賬戶加以反映的。 (二)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的賬務(wù)處理 我國(guó)對(duì)大多數(shù)出口商品不征出口關(guān)稅，只對(duì)極個(gè)別的商品征收出口關(guān)稅。出口產(chǎn)品若需要繳納關(guān)稅，則通過“應(yīng)交稅金出口關(guān)稅”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶反映。,第六章 關(guān)稅法,1.上海某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為1410萬元(包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元、向賣方支付的傭金15萬元)，另支付貨物運(yùn)抵我國(guó)上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。試分別計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。,第六章 關(guān)稅法