1、課件制作、主講： 福州大學(xué)管理學(xué)院戴美蘭 2012年2月,稅務(wù)管理案例分析,導(dǎo) 論,一、教學(xué)目的 以案例介紹與分析的方式，進(jìn)一步討 論有關(guān)稅收征納的實(shí)際業(yè)務(wù)操作，通過(guò)與 相關(guān)課程各知識(shí)點(diǎn)相對(duì)應(yīng)的案例及補(bǔ)充知 識(shí)，幫助同學(xué)進(jìn)一步理解稅收法律法規(guī)的 有關(guān)內(nèi)容及稅收征納實(shí)務(wù)，提高實(shí)踐分析 能力和操作能力。,二、教學(xué)計(jì)劃與要求, 課時(shí)安排 總課時(shí)32學(xué)時(shí)，每周2學(xué)時(shí)，1-16周完成教學(xué)工作 教學(xué)要求 課前預(yù)習(xí)，認(rèn)真閱讀有關(guān)資料 上課時(shí)請(qǐng)關(guān)閉通訊工具 不隨意曠課，不遲到，積極參與課堂討論 課后復(fù)習(xí),三、教學(xué)參考資料, 稅法案例分析 楊志清主編 中國(guó)人民大學(xué)出版社 2011年 稅務(wù)案例與分析 付廣軍主編

2、中國(guó)市場(chǎng)出版社 2009年 中國(guó)稅制，劉海波、劉學(xué)華編著， 立信會(huì)計(jì)出版社 2010年。 稅法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì), 稅收管轄權(quán) 什么是稅收管轄權(quán)？ 怎樣確立稅收管轄權(quán)？ 稅收管轄權(quán)有哪些類型？ 國(guó)家怎樣行使稅收管轄權(quán)？ 稅法要素 什么是稅法要素？稅法要素包括？ 稅收管理體制 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系,流轉(zhuǎn)稅案例,第一章,增值稅法的主要內(nèi)容,1. 增值稅案例,1. 增值稅案例,一、增值稅納稅人 案情： 龍華集團(tuán)公司是一家位于我國(guó)境內(nèi)的大型企 業(yè)集團(tuán)，旗下有四個(gè)子公司，公司從事龍華小 汽車的制造和銷售，公司從事各種汽車的修理 修配服務(wù)，公司負(fù)責(zé)各種國(guó)外著名品牌小汽車 進(jìn)口和銷售，公司因業(yè)績(jī)欠佳，董事會(huì)

3、決定將 公司全部承包給中國(guó)公民李某，一切經(jīng)營(yíng)都由 李某自行決定。 龍華集團(tuán)中有哪幾個(gè)分公司是增值稅納稅人？,案情： 甲公司是一家服裝加工企業(yè)，主要為客 戶加工定制各種制服，年銷售額40萬(wàn)元，按 照現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)是什么類 型的增值稅納稅人？甲公司是否可以改變?cè)?值稅納稅人資格認(rèn)定？如果甲公司年銷售額 只有25萬(wàn)元呢？,1. 增值稅案例,案情： 太陽(yáng)公司是A市的一家保健品生產(chǎn)企業(yè)，主 要從事太陽(yáng)牌保健品的生產(chǎn)，是增值稅一般納稅 人。投產(chǎn)后該公司發(fā)展迅猛，于是2011年在B市 設(shè)立分公司，年銷售收入20萬(wàn)元，分公司向其主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以給

4、予認(rèn)定？,1. 增值稅案例,案情： 某汽車修理廠成立于2007年，從事汽車的修理和 三級(jí)保養(yǎng)，是增值稅小規(guī)模納稅人，2010年該廠銷售 收入663454元，申報(bào)繳納增值稅19323.9元。即 663454 （1+3%）3%= 19323.9（元） 2011年5月份增值稅納稅檢查中，稅務(wù)檢查人員發(fā) 現(xiàn)該廠當(dāng)月銷售收入41200元，申報(bào)繳納增值稅1200 元，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該廠補(bǔ)交增值稅，并處以罰款。 為什么？,案情： 納稅人銷售貨物取得收入（含稅銷售額）58.5萬(wàn)元，同期購(gòu)進(jìn)貨物及勞務(wù)支付金額（含稅價(jià)款）36.855萬(wàn)元。選擇作為一般納稅人或小規(guī)模納稅人稅負(fù)有什么不同？,一般納稅人： 應(yīng)納稅額58

5、.5（117%）17%36.855 （117%）17% 3.145（萬(wàn)元） 小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額58.5（13%）3%1.7 （萬(wàn)元） 結(jié)論：小規(guī)模納稅人比一般納稅人少納稅,兩種納稅人的稅負(fù)判別方法,上例： （58.536.855 ）58.50.3720.05% 按一般納稅人納稅比按小規(guī)模納稅人納稅負(fù)擔(dān)重,案情： 納稅人銷售貨物取得收入（含稅銷售額）58.5萬(wàn)元，同期購(gòu)進(jìn)貨物及勞務(wù)支付金額（含稅價(jià)款）49.14萬(wàn)元。 選擇哪種納稅人身份負(fù)擔(dān)輕？,增值率=（58.549.14 ）58.50.1620.05% 一般納稅人： 應(yīng)納稅額58.5（117%）17%49.14（117%）17% 1.3

6、6（萬(wàn)元） 小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額58.5（13%）3%1.7 （萬(wàn)元） 結(jié)論：一般納稅人比小規(guī)模納稅人少納稅，負(fù)擔(dān)輕。,案情： 1. 陳某成立了一家汽車修配廠，從事機(jī)動(dòng)車維修服務(wù)，年?duì)I業(yè)額約40萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)零部件等原材料約30萬(wàn)元，按小規(guī)模納稅人納稅好還是申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，按一般納稅人納稅好？如果該公司規(guī)模擴(kuò)大了，營(yíng)業(yè)額翻倍，又該如何處理？ 2. 某工業(yè)企業(yè)主要為下游廠家加工零件，年銷售額約45萬(wàn)元，毛利率為15%左右。應(yīng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定嗎？,增值稅納稅人可以采用什么措施改變身份？ 小規(guī)模納稅人怎樣變身為一般納稅人？ 一般納稅人如何變身為小規(guī)模納稅人？,1. 增值稅案例,二、增值

7、稅的征稅范圍 案情： 王某是一位服裝設(shè)計(jì)師，開(kāi)設(shè)一間小型工作 室，為顧客設(shè)計(jì)、加工服裝，通常由顧客提出具 體要求，王某代為購(gòu)買面料，顧客也可以自帶面 料，王某的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于增值稅的征稅范圍嗎？,案情： 立仁公司是我國(guó)一家專門生產(chǎn)消防器材的企業(yè)，2008年在境外國(guó)設(shè)立分公司，在當(dāng)?shù)厣a(chǎn)銷售消防器材，該分公司是否應(yīng)向我國(guó)繳納增值稅？,1. 增值稅案例,案情： 某建材廠將10套自產(chǎn)鋁合金窗和2噸外 購(gòu)的鋼材用于修建廠房，這一行為屬于增 值稅的征稅范圍嗎？是否應(yīng)繳納增值稅？ 什么是視同銷售貨物？ 哪些行為應(yīng)視同銷售貨物？,1. 增值稅案例,案情： 某建筑機(jī)械廠主要生產(chǎn)建筑用機(jī)械設(shè)備。稅務(wù)人員檢 查中發(fā)

8、現(xiàn)該廠有租金收入。經(jīng)詢問(wèn)該廠由于生產(chǎn)的單臺(tái)設(shè) 備價(jià)格較高，產(chǎn)品難以出售，故采取出租方式收回成本， 設(shè)備成本價(jià)27萬(wàn)元，售價(jià)32萬(wàn)元。一天租金320元，當(dāng)年 共出租90天，收入28800元，已計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)機(jī) 關(guān)在納稅檢查中認(rèn)定機(jī)械廠逃稅，為什么？ 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售繳納增值稅 計(jì)稅依據(jù)32萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額=3217%=5.44萬(wàn)元 即應(yīng)補(bǔ)交增值稅54400元。 為什么直接用“銷項(xiàng)稅額”補(bǔ)交？,案例： 常州市國(guó)稅局接到舉報(bào)，某個(gè)體工商戶代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，根據(jù)線索到某服裝廠進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)所舉報(bào)的業(yè)務(wù)的確存在問(wèn)題：發(fā)票開(kāi)出方與貨款接受方不一致，認(rèn)定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為代開(kāi)發(fā)票行為

9、（或從第三方取得發(fā)票）。 經(jīng)過(guò)進(jìn)一步了解得知：原來(lái)是一個(gè)在常州市某百貨商場(chǎng)從事紐扣生意的個(gè)體工商戶李某，與該服裝廠談妥服裝輔料紐扣的供應(yīng)業(yè)務(wù)。當(dāng)服裝廠要求提供能夠抵扣17%的增值稅專用發(fā)票時(shí)，李某滿口應(yīng)承。于是根據(jù)服裝廠的要求，從天津某商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)價(jià)值38587.50元的紐扣時(shí)，要求該商場(chǎng)將增值稅專用發(fā)票直接開(kāi)給服裝廠。購(gòu)貨款由李某當(dāng)場(chǎng)付現(xiàn)金。回來(lái)后再與服裝廠結(jié)算。 服裝廠、李某和商場(chǎng)三方是否發(fā)生稅務(wù)違章行為？,1. 增值稅案例,案情： 某百貨公司擁有一個(gè)貨運(yùn)車隊(duì)，該車 隊(duì)除了滿足百貨公司采購(gòu)運(yùn)輸和銷售貨物 為顧客送貨上門外，還對(duì)外承接運(yùn)輸業(yè)務(wù) 該車隊(duì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅嗎？,1.什么是混合銷售

10、行為？ 2.什么是兼營(yíng)非增值稅勞務(wù)行為？ 3.納稅人發(fā)生混合銷售行為應(yīng)繳納什么稅？ 4.納稅人發(fā)生兼營(yíng)行為應(yīng)繳納什么稅？,案情： 某納稅人發(fā)生混合銷售行為，收入總額117萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物及勞務(wù)含稅價(jià)款81.9萬(wàn)元，應(yīng)選擇繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅？,假設(shè)增值稅稅率17%，營(yíng)業(yè)稅稅率3% 繳納增值稅： 應(yīng)納稅額10017%7017%5.1（萬(wàn)元） 繳納營(yíng)業(yè)稅： 應(yīng)納稅額1173%3.51（萬(wàn)元） 結(jié)論：營(yíng)業(yè)稅納稅人比增值稅納稅人少納稅,增值稅一般納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)判別法,上例： （11381.36 ）1130.2826.08% 按一般納稅人納稅比按小規(guī)模納稅人納稅負(fù)擔(dān)重,案情： 某納稅人經(jīng)營(yíng)

11、規(guī)模很小，發(fā)生混合銷售行為，收入總額15萬(wàn)元，應(yīng)選擇繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅？,案情： 某建材廠研制生產(chǎn)的一種新型墻面材料，需要特 殊安裝工藝， 2011年10月，該廠銷售墻面材料2萬(wàn)平 方米，應(yīng)顧客要求提供安裝服務(wù)，共收取材料款100 萬(wàn)元、安裝費(fèi)10萬(wàn)元。該廠申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅3.3萬(wàn)元 即：（100+10）3%=3.3萬(wàn)元。 該建材廠的涉稅處理是否正確？為什么？ 關(guān)于混合銷售行為涉稅處理的特殊規(guī)定： 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨 物銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算繳納增值稅 和營(yíng)業(yè)稅。,案情： 甲企業(yè)為乙單位安裝電梯，所取得的收入應(yīng)繳納增值稅嗎？,1. 增值稅案例,案情： 紅

12、霞商場(chǎng)是位于某市市中心的一家商業(yè)企業(yè)，并被 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其下有一個(gè)獨(dú) 立核算的維修中心。2011年5月，紅霞商場(chǎng)發(fā)生以下業(yè)務(wù) 1.進(jìn)口一批法國(guó)香水，到岸價(jià)格10萬(wàn)元 2.銷售大屏幕彩電，收入100萬(wàn)元 3.下屬維修中心取得10萬(wàn)元維修費(fèi)收入 4.將一個(gè)廢棄的倉(cāng)庫(kù)以50萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓 紅霞商場(chǎng)的哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅？,1. 增值稅案例,三、增值稅的計(jì)稅依據(jù) 案情： 三環(huán)機(jī)床廠是以生產(chǎn)并銷售小五金機(jī)床為主 要業(yè)務(wù)的企業(yè)。2011年8月共對(duì)外售出機(jī)床100 臺(tái)，不含稅單價(jià)5萬(wàn)元，為了方便客戶提貨，該 廠還為其售出的機(jī)床提供包裝物出租服務(wù)，當(dāng)月 共收取租金10萬(wàn)元。另外收取押金

13、20萬(wàn)元。機(jī) 床廠當(dāng)月申報(bào)銷售額500萬(wàn)元。正確嗎？,案情： 某百貨公司在4月份對(duì)冬裝進(jìn)行清倉(cāng)銷售，原價(jià)1000元 的一件女式大衣以500元的價(jià)格出售。 某洗衣機(jī)廠推出新型洗衣機(jī)，單價(jià)2000元，本廠以往 出產(chǎn)的洗衣機(jī)用戶以舊洗衣機(jī)換新機(jī)，則收取1500元。 某家具廠以單價(jià)5000元的家具10套和木材廠換取木材。 這些銷售行為應(yīng)怎樣計(jì)算銷售額？,有哪些特殊銷售方式？,銷售方式不同，銷售額的計(jì)算有差別 1. 折扣銷售 2. 還本銷售 3. 以舊換新 4. 以物易物 5. 視同銷售 6. 委托代銷 問(wèn)題：為什么經(jīng)營(yíng)者熱衷于贈(zèng)送、返券促銷,小王開(kāi)了一家服裝店，專門從外地購(gòu)入服裝銷售，眼看夏天快到了，

14、可去年購(gòu)進(jìn)的冬裝還剩下不少，小王該怎樣推銷這些冬裝？,案情： 鑫壇服裝廠與客戶簽訂銷售合同，價(jià)格為10萬(wàn)元，合同中約定的付款期為300天，如果對(duì)方可以在15天內(nèi)付款，將給予3的銷售折扣，即3000元。企業(yè)應(yīng)樣銷售額？ 由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，折扣額不能從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)按照10萬(wàn)元的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。這樣，增值稅銷項(xiàng)稅額為： 1000001717000（元） 問(wèn)題：鑫壇服裝廠可以怎樣進(jìn)行籌劃？,方法一： 企業(yè)在承諾給予對(duì)方3的折扣的同時(shí)，將合同中約定的付款期縮短為15天，這樣就可以在給對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，將以上折扣額與銷售額開(kāi)在同一張發(fā)票上，使企業(yè)按照折扣后的銷售額計(jì)算

15、銷項(xiàng)增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額16490元即100000元（13）17。這樣，企業(yè)收人沒(méi)有降低，但省下了510元的增值稅。當(dāng)然，這種方法也有缺點(diǎn)：當(dāng)對(duì)方企業(yè)沒(méi)有在15天之內(nèi)付款時(shí)，企業(yè)會(huì)蒙受損失。,方法二： 企業(yè)主動(dòng)壓低該批貨物的價(jià)格，將合同金額降低為9.7萬(wàn)元，相當(dāng)于給予對(duì)方3折扣之后的金額。同時(shí)在合同中約定，對(duì)方企業(yè)超過(guò)15天付款加收3510元滯納金。這樣，企業(yè)的收人并沒(méi)有受到實(shí)質(zhì)影響，并且如果對(duì)方在15天之內(nèi)付款，可以按照9.7萬(wàn)元的價(jià)款給對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并計(jì)算16490元的增值稅銷項(xiàng)稅額。如果對(duì)方?jīng)]有在15天之內(nèi)付款，企業(yè)可向?qū)Ψ绞杖?510元違約金，并以“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，按照10萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)增值稅，也符合稅法的要求。,案情： 宇宙時(shí)裝公司是全國(guó)知名的服裝生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)西服和各種高檔時(shí)裝。2011年，生產(chǎn)甲品牌高檔時(shí)裝全部委托分布在全國(guó)三十多個(gè)大中城市的代理商銷售。為了宣傳自己的品牌，提高本企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，該企業(yè)采取薄利多銷的策略，在與各