1、第四講,獨(dú)立審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表分析,審計(jì)的經(jīng)濟(jì)意義,審計(jì)是契約安排的組成部分 審計(jì)有助于降低酬資成本和交易成本 審計(jì)師的作用： 發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象 揭示報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)現(xiàn)象 前者取決于審計(jì)師的能力，后者取決于審計(jì)師的獨(dú)立性 審計(jì)的范圍和局限 審計(jì)師既面臨如實(shí)報(bào)告的市場(chǎng)壓力，也面臨客戶(hù)更換審計(jì)師的威脅,審計(jì)師的獨(dú)立性,影響?yīng)毩⑿缘闹饕蛩?訴訟威脅 維護(hù)聲譽(yù)的考慮 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度 對(duì)該客戶(hù)的依賴(lài)程度 從業(yè)人員的職業(yè)道德 審計(jì)師的獨(dú)立性無(wú)法直接觀察 提供非審計(jì)服務(wù)被認(rèn)為是削弱獨(dú)立性的主因,獨(dú)立審計(jì)在中國(guó)的發(fā)展,1980年12月恢復(fù)獨(dú)立會(huì)計(jì)師制度 1981年1月第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立 1986年：

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例 1991年起注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試 1992年：第一家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所 1994年：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 1995年起注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)合并,獨(dú)立審計(jì)在中國(guó)的發(fā)展,1998-99：會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制 1996，97，99公布實(shí)施三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 1992年第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤銷(xiāo)（為深圳原野公司出具虛假報(bào)告） 1993年起會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)設(shè)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn) 中國(guó)獨(dú)立審計(jì)的現(xiàn)狀,是什么因素促使企業(yè)提供可靠的會(huì)計(jì)資料？,獨(dú)立審計(jì) 可能的訴訟和隨之而來(lái)的懲罰 再融資成本 市場(chǎng)聲譽(yù) 審計(jì)的重要性由此可見(jiàn),審計(jì)意見(jiàn),審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)唯一可觀察的結(jié)果 審計(jì)意見(jiàn)的分類(lèi) 可避免和不可避免的

3、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的代價(jià) 審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)師和客戶(hù)權(quán)衡折沖的結(jié)果 近十年中國(guó)審計(jì)意見(jiàn)的分布 為什么研究人員關(guān)注審計(jì)意見(jiàn)？,4、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告情況 家數(shù)% 形式：無(wú)保留（帶說(shuō)明段）4259 保留2332 否定 0 0 拒絕表示 6 9 71100,鞍一工、國(guó)嘉、輕騎、生態(tài)、興業(yè)、科利華,年份公司數(shù) 非標(biāo)準(zhǔn)數(shù) % 1995 202 19 9.4 1996 312 30 9.6 1997 398 5012.6 1998 452 8318.4 1999 494 8817.8 2000 608 8013.2 2001 660 7110.8,38家連續(xù)2年（含）以上 18家連續(xù)4年（含）以上,為

4、什么非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)這么多,財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量低下，造假?lài)?yán)重 脫鉤改制后獨(dú)立性增強(qiáng) 訴訟案例增加，審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)對(duì)上市公司而言代價(jià)有限 什么樣的事務(wù)所容易簽發(fā)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn),非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的主要原因,收入費(fèi)用的確認(rèn)是永恒的主題 與制度不符的未調(diào)整事項(xiàng) 會(huì)計(jì)變更 審計(jì)范圍受限制 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不足 不確定和或有事項(xiàng),審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量,中國(guó)第一次公布審計(jì)收費(fèi) 公布審計(jì)收費(fèi)所引出的問(wèn)題 中國(guó)審計(jì)收費(fèi)的水平:太高還是太低?,17、審計(jì)費(fèi)用情況 （1）總體情況 平均費(fèi)用= =64.9萬(wàn)元 最高：中石化6600萬(wàn)元 次高：華能?chē)?guó)際 820萬(wàn)元 最低：力源液壓 6萬(wàn)元 扣除200萬(wàn)元以上公司后平

5、均費(fèi)用= =44萬(wàn)元 1540萬(wàn)元之間341家，占569家的60%,36917萬(wàn)元 569家,24,377萬(wàn)元 554家,（2）境內(nèi)外審計(jì)收費(fèi)差異巨大,（3）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素考慮較少,（4）與公司資產(chǎn)規(guī)模相關(guān) 資產(chǎn)規(guī)模家數(shù)平均審計(jì)費(fèi)審計(jì)費(fèi)占總資產(chǎn)萬(wàn)分率 5億以下 59 298.6 510億171 344.5 1020億183 473.3 20100億140 721.9 100億以上 11 1811.1 資產(chǎn)規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用（絕對(duì)額）越高 隨資產(chǎn)規(guī)模上升，審計(jì)費(fèi)用比率（相對(duì)額）下降,（5）地區(qū)差別明顯 每個(gè)地區(qū)抽10家審計(jì)費(fèi)用在100萬(wàn)元以下近3年上市的公司 地區(qū) 平均費(fèi)用（萬(wàn)元） 北京54 上海47 江浙39 湖北36 川、渝32 新、藏、云、貴30,審計(jì)師的誠(chéng)信危機(jī),審計(jì)師成了上市公司的幫兇 審計(jì)師成了違規(guī)公司的殉葬品 補(bǔ)充審計(jì)的風(fēng)波 財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展方向的分歧 補(bǔ)充審計(jì)規(guī)定的背景 軒然大波 安然事件幫了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的大忙 證監(jiān)會(huì)再次屈服,安然事件對(duì)會(huì)計(jì)界的沖擊和啟迪,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式受到質(zhì)疑 財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀引起