1、流動(dòng)資產(chǎn)的核算,資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、各項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)和存貨等。提供企業(yè)準(zhǔn)確的流動(dòng)資產(chǎn)信息有助于會(huì)計(jì)信息的使用者了解企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，分析企業(yè)的短期支付能力，加強(qiáng)對流動(dòng)資產(chǎn)的管理。本講主要介紹各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)核算有關(guān)的概念、方法及會(huì)計(jì)規(guī)范。 本講教學(xué)要點(diǎn)： 貨幣資金的核算 應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣、壞賬的核算) 應(yīng)收票據(jù)的核算（票據(jù)貼現(xiàn)、票據(jù)到期拒付的核算） 存貨的核算（存貨計(jì)價(jià)方法、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算） 短期投資的核算(股票 債券) 存貨 短期投資期末計(jì)價(jià),第一節(jié) 貨幣資金的核算,貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)。,一、現(xiàn)

2、金的核算,（一）現(xiàn)金的性質(zhì)與范圍,現(xiàn)金的性質(zhì) 貨幣資產(chǎn)的一部分 一般等價(jià)物 具有貨幣性（度量、儲(chǔ)藏手段）、通用性 可直接轉(zhuǎn)化為其他任何類型的資產(chǎn) 隨時(shí)用于支付費(fèi)用、購買物品、償付債務(wù) 不受任何契約（例如：背書、時(shí)間等）限制,會(huì)計(jì)意義上的現(xiàn)金概念（范圍）,狹義：庫存現(xiàn)金（紙幣、硬幣） 廣義 ： 1。庫存現(xiàn)金（紙幣、硬幣） 2。存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)（各種支票、匯票等）,（二）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度,1。建立現(xiàn)金事項(xiàng)的日常會(huì)計(jì)處理規(guī)定 2。指定專人負(fù)責(zé)收支現(xiàn)金 3。填制現(xiàn)金收付款憑證與收付款職責(zé)分開 4。現(xiàn)金收支后，要核對記錄；核對人員要與記錄人員分開 5?，F(xiàn)金收支要及時(shí)入帳 6。超限額支出應(yīng)使

3、用支票 7。收支兩條線,（三）庫存現(xiàn)金的核算,1?？偡诸惡怂?銀行存款 現(xiàn)金 管理費(fèi)用 期初余額 提款 提取現(xiàn)金 支付 購買辦公用品 期末余額,現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算舉例,1月1日，現(xiàn)金余額2330元；,1月4日，從銀行提取現(xiàn)金5000元備用；,借：現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 5000,報(bào)銷張新市內(nèi)交通費(fèi)89元；,借：管理費(fèi)用 89 貸：現(xiàn)金89,1月15日，門市部交來零星銷售收入273元；,借：現(xiàn)金 273 貸：主營業(yè)務(wù)收入 273,1月15日，支付職工劉淇生活困難補(bǔ)助800元；,借：應(yīng)付福利費(fèi) 800 貸：現(xiàn)金 800,1月26日，將超限額部分4497元存入銀行。,借：銀行存款 4497 貸：

4、現(xiàn)金 4497,1月26日，收回采購員張杰多余差旅費(fèi)629元；,借：現(xiàn)金 629 貸：其他應(yīng)收款張杰 629,現(xiàn)金日記賬,現(xiàn)金總分類賬（總賬）,（四）庫存現(xiàn)金的清查,庫存現(xiàn)金清查：為加強(qiáng)對現(xiàn)金管理，和對出納工作的監(jiān)督檢查，需要定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查。,庫存現(xiàn)金清查方法,實(shí)地盤點(diǎn)法： 由會(huì)計(jì)人員和出納將庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和現(xiàn)金日記賬賬面余額清點(diǎn)核對。,庫存現(xiàn)金清查結(jié)果,實(shí)有數(shù)與賬面相符 實(shí)有數(shù)比賬面值大，盤盈 實(shí)有數(shù)比賬面值小，盤虧,待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶是用來核算財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的暫記帳戶。,資產(chǎn)類 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 資產(chǎn)類 盤虧數(shù) 盤虧數(shù) 盤盈數(shù) 盤盈數(shù) 批準(zhǔn)處理 批準(zhǔn)處理 盤盈數(shù) 盤虧數(shù) 營業(yè)外收入 營

5、業(yè)外支出 期末余額 期末余額 其他應(yīng)收款 （資產(chǎn)類 （資產(chǎn)抵減項(xiàng)） 管理費(fèi)用,假設(shè)月末盤盈庫存現(xiàn)金2元； 1。盤點(diǎn)后，批準(zhǔn)處理前 借：現(xiàn)金 2 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2 2。經(jīng)批準(zhǔn)，作為正常損溢處理 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2 貸：營業(yè)外收入 2,假設(shè)月末盤虧11.23元； 1。盤點(diǎn)后，批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11.23 貸：現(xiàn)金 11.23 2。經(jīng)批準(zhǔn)，屬于出納李立工作失誤， 應(yīng)由其賠償 借：其他應(yīng)收款李立 11.23 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11.23,二、銀行存款的核算,銀行存款：是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)

6、構(gòu)的各種款項(xiàng)。 除符合使用現(xiàn)金的零星收支業(yè)務(wù)可以使用現(xiàn)金結(jié)算以外，其他業(yè)務(wù)企業(yè)必須要通過銀行，使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式結(jié)算與其他單位的款項(xiàng)往來和收支核算。,（一）銀行存款的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式,托收承付結(jié)算方式 委托收款結(jié)算方式 銀行本票結(jié)算方式 銀行匯票結(jié)算方式 支票結(jié)算方式 商業(yè)匯票結(jié)算方式,（二）銀行存款收付的核算,總分類核算 銀行存款 期初余額 增加（收入）數(shù) 減少（支出）數(shù) 期末余額,2。序時(shí)（明細(xì)分類）核算 設(shè)置銀行存款日記賬，由出納人員序時(shí)記錄銀行存款的增減數(shù)額和每日余額。 記錄日記賬的人員要與記錄總分類賬的人員分開。,9月15日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票一張，付清前欠光華公司貨款5000元。,作會(huì)計(jì)分

7、錄如下： 借：應(yīng)付帳款光華公司 5000 貸：銀行存款 5000,9月20 日，收到工商銀行的通知，向該行申請的個(gè)月短期貸款100,000元已入賬。,會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款100000,（三）銀行存款的清查,未達(dá)帳項(xiàng)： 對同一筆業(yè)務(wù)，由于企業(yè)與銀行在記賬時(shí)間上的不一致，導(dǎo)致的一方已入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。 注意： 未達(dá)帳項(xiàng)的出現(xiàn)并不意味著企業(yè)的賬務(wù)處理或者銀行的記賬有差錯(cuò)。,出現(xiàn)未達(dá)帳項(xiàng)的四種情況,對未達(dá)帳項(xiàng)的處理,通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來調(diào)節(jié)雙方的余額，使之在賬面上保持一致。,對未達(dá)帳項(xiàng)的處理（不做帳務(wù)處理）,華源公司3月31日銀行存款日記賬余額

8、：500000元 銀行送來的對賬單余額 ：624600元 經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)帳項(xiàng)： 3月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)200元，持票人未到銀行取款； 3月31日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)58400元，銀行尚未入賬； 3月31日，企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)4000元，銀行尚未入賬； 3月31日，銀行收到企業(yè)托收的貨款66000元，企業(yè)尚未收到入賬通知； 3月31日，銀行直接劃賬給電業(yè)局，支付企業(yè)電費(fèi)1000元，企業(yè)未入帳； 3月31日，銀行結(jié)算企業(yè)賬戶內(nèi)的存款利息5000元，并自動(dòng)入賬，企業(yè)尚未入賬。,銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年 月 日,三、其他貨幣資金的核算,除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨

9、幣資金。,包括： 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款（證券投資專用款）,例一,1.企業(yè)將款項(xiàng)委托其開戶行建設(shè)銀行海淀支行將50000元采購專用款匯往采購地江蘇南通建行，開立采購專戶。 根據(jù)銀行匯款單作如下分錄： 借：其他貨幣資金外埠存款 50 000 貸：銀行存款 50 000,2.采購結(jié)束，企業(yè)收到采購員交來發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證，貨款38 000元，增值稅6460元。,作如下分錄： 借：物資采購 38 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 460 貸：其他貨幣資金外埠存款 44 460,3.采購結(jié)束后，采購地銀行將多余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回海淀建行支行結(jié)算戶

10、。,根據(jù)銀行收賬回單的通知作如下分錄： 借：銀行存款 5 540 貸：其他貨幣資金外埠存款 5 540,例二,1. 2001年3月企業(yè)將款項(xiàng)100 000元存入銀河證券公司，準(zhǔn)備購買股票做短期投資。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他貨幣資金存出投資款 100 000 貸：銀行存款 100 000,2.企業(yè)用上述資金中的90 000元購入海爾股票。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期投資股票投資 90 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 90 000,2004年9月，公司決定撤回股票投資所占用的資金。將所持各種股票賣出后，在銀河證券公司的賬戶中擁有貨幣資金112000元。 編寫會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 112

11、000 貸：其他貨幣資金存出投資款 112000,第二節(jié) 短期投資的核算,短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過年（含年）的投資，包括股票、債券、基金等。,一、短期投資購入的核算,幾個(gè)重要概念,1。投資入賬時(shí)間：付款或資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的時(shí)間 2。初始投資成本（投資時(shí)的實(shí)際成本）： 初始投資成本=入賬價(jià)值=買價(jià)+手續(xù)費(fèi)（傭金）+稅金 3。買價(jià)中包含已宣告，但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、 債券利息 4。（未包含在買價(jià)中的）在持有期間所獲現(xiàn)金股利、債券利息收益 5。持有期間投資成本（賬面價(jià)值）： 持有期間 初始投 持有期間所獲現(xiàn)金 投資成本 = 資成本 股利、利息收益,華源公司2000年1月6日將銀行存款

12、500000元存入證券公司，準(zhǔn)備購買股票或債券。,業(yè)務(wù)分析： 銀行存款數(shù)額減少，證券公司存款戶頭數(shù)額增加 借：其他貨幣資金XX證券公司500000 貸：銀行存款 500000,華源公司于2000年1月10日以每股50元的價(jià)格購入新興公司普通股股票2000股，經(jīng)紀(jì)人傭金500元。新興公司于1999年12月15日宣告每股分派1元現(xiàn)金股利，于2000年1月20 日按照1月15日股東名冊支付。,股利宣告日 1999/12/15 除權(quán)日 2000/01/15 派息日 2000/01/20 華源公司是否有權(quán)得到將分派的現(xiàn)金股利？為什么？如果能得到，是多少？,業(yè)務(wù)分析： 1。購買價(jià)格50 元/每股，其中含有

13、未發(fā)放的每股1元現(xiàn)金股利。 所以： “應(yīng)收股利”=12000股=2000元 股票實(shí)際買價(jià)=501=49元/每股 2。股票初始投資入賬價(jià)值=492000 +500=98500 付款總額=初始投資入賬價(jià)值+應(yīng)收股利 =98500+2000=100500,2000/1/10 借：短期投資股票投資 98500 應(yīng)收股利 2000 貸：其他貨幣資金XX證券公司 100500 2000/1/20 借：其他貨幣資金XX證券公司 2000 貸：應(yīng)收股利 2000,短期投資核算的賬戶關(guān)系,銀行存款 其他貨幣資金 短期投資 銀河證券公司 500000 500000 100500 98500 399500 2000

14、 應(yīng)收股利 401500 2000 2000,華源公司2000年9月11日以110%的價(jià)格購入新華公司債券10000張，每張票面價(jià)格20 元，購買價(jià)格中包含尚未發(fā)放的下半年應(yīng)計(jì)利息3000元，并支付經(jīng)紀(jì)人傭金1500元。,業(yè)務(wù)分析： 應(yīng)收利息=3000元 債券初始投資實(shí)際成本=1000020110%+15003000 =218500,2000/9/11，購買債券時(shí) 借：短期投資債券投資 218500 應(yīng)收利息 3000 貸：其他貨幣資金 221500 2000/12/30，收到債券利息時(shí) 借：其他貨幣資金 3000 貸：應(yīng)收利息 3000,二、短期投資收益的核算,投資收益 企業(yè)的對外投資在持有

15、期間、出售或到期兌付時(shí)所獲得收入大于投資成本的差額，稱為投資收益； 否則稱之為投資損失。,投資收益（按取得收益的時(shí)間不同劃分）,存續(xù)期間的持有收益 股票股利 債券利息 股權(quán)投資分得的利潤,處置時(shí)的收益 轉(zhuǎn)讓或兌付時(shí)的交易價(jià)格大于投資賬面凈值的差額,短期投資收益的確認(rèn),短期投資在購入時(shí)支付的價(jià)款中所包含的應(yīng)收股利、應(yīng)收利息，不屬于投資收益，因此不確認(rèn)為投資收益； 短期投資在持有期間獲得的現(xiàn)金股利、利息沖減投資成本，不確認(rèn)投資收益； 短期投資出售、到期兌付（處置）時(shí)，確認(rèn)投資收益。,“投資收益”賬戶的結(jié)構(gòu),投資收益（損益類） 投資損失 投資收益,2001年1月18日，華源公司收到新興公司派發(fā)的現(xiàn)金

16、股利2000元。,業(yè)務(wù)分析： 該筆現(xiàn)金股利是在持有新興股票期間獲得的，不確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，應(yīng)沖減短期投資成本。 借：其他貨幣資金存出保證金 2000 貸：短期投資股票投資（新興） 2000,2001年4月18日，華源公司將新興公司的股票以每股55元的價(jià)格全數(shù)出售，支付經(jīng)紀(jì)人傭金600元。,業(yè)務(wù)分析： 4月18日 新興公司股票短期投資賬面成本=985002000=96500 股票轉(zhuǎn)讓收入=552000600=109400元 新興公司股票投資收益=10940096500=12900元 借：其他貨幣資金109400 貸：短期投資96500 投資收益 12900,三、短期投資的期末計(jì)價(jià),對于短期投資

17、來說，投資風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)存在，投資的市場價(jià)值，可能會(huì)由于所投資證券的市價(jià)漲跌而增值或減值。,1、什麼是短期投資期末計(jì)價(jià),短期投資期末計(jì)價(jià) 期末在資產(chǎn)負(fù)債表上反映“短期投資”的價(jià)值是采用賬面價(jià)值還是現(xiàn)行市價(jià)。 根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 期末短期投資計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法,2、成本與市價(jià)孰低法的會(huì)計(jì)處理,至少在年終時(shí)對短期投資進(jìn)行盤點(diǎn) 比較短期投資成本與市價(jià)，擇低者作為資產(chǎn)負(fù)債表價(jià)值； 成本市價(jià)，以市價(jià)編報(bào)，估計(jì)可能的損失，做帳務(wù)處理。,華源公司短期投資按照成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)2000年12月31日短期投資成本與市價(jià)比較表：,只對股票宏遠(yuǎn)的投資跌價(jià)損失作帳務(wù)處理,業(yè)務(wù)分析： 期末跌價(jià)損失=2200 計(jì)

18、提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=2200 借：投資收益 2200 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 2200 在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示： 短期投資 82200 減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 2200 短期投資凈值 80000,四、短期投資的處置,華源公司9月30日因急需資金，將9月11日購入的新華公司債券5000張以票面價(jià)值105%的價(jià)格出售，支付經(jīng)紀(jì)人傭金750元（9月11日購入10000張）。 業(yè)務(wù)分析： 債券出售價(jià)格=500020105%=105000元 實(shí)際收到價(jià)款=105000 - 750 =104250 元 債券購入成本=2185002=109250元 未出售部分債券 應(yīng)收取的利息= 30002=1500元 債券出售

19、收益= 104250-109250-1500= - 6500元 借：其他貨幣資金 104250 投資收益 6500 貸：短期投資-債券投資 109250 應(yīng)收利息 1500,某企業(yè)于2001年1月20日按照每股14元的價(jià)格購入科華公司普通股股票10000股，其中包含科華公司已宣告分派但尚未支付的現(xiàn)金股利（每股1元，該股利準(zhǔn)備于2月10日發(fā)放）。另支付手續(xù)費(fèi)、傭金等共計(jì)800元。 購入成本=1410000+800110000=130800 應(yīng)收股利=10000 實(shí)際支付價(jià)款=140000+800=140800 01/20 借：短期投資股票投資 130800 應(yīng)收股利 10000 貸：其他貨幣資金

20、 140800,2/10 借：其他貨幣資金 10000 貸：應(yīng)收股利 10000,科華公司于2001年8月15日再一次宣告發(fā)放每股0.5元的現(xiàn)金股利，并于9月5日發(fā)放。,8/15 借：應(yīng)收股利 5000 貸：短期投資 5000 9/5 借：其他貨幣資金 5000 貸：短期投資股票投資 5000,如果該公司于2001年12月1日將所持有的科華公司股票全部出售,售價(jià)為每股18元,假設(shè)無手續(xù)費(fèi)。,出售收入=1000018=180000 股票投資成本=1308005000=125800 出售收益=180000125800=54200 12/1 借：其他貨幣資金 180000 貸：短期投資股票投資 12

21、5800 投資收益 54200,華源公司2001年1月3日出售其持有的宏遠(yuǎn)股票，獲得凈收入85000元，出售宏大債券獲得凈收入380000元，同時(shí)企業(yè)撤銷了在證券公司的開戶（忽略稅金等）。,回憶： 在00/12/31，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=2200 借：投資收益 2200 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備宏遠(yuǎn) 2200,處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理：,宏遠(yuǎn)股票 出售股票收入=85000 出售時(shí)股票帳面價(jià)值=82200-2200=80000 投資收益=85000-80000=5000 宏大債券 出售債券收入=380000 出售時(shí)賬面價(jià)值=380000 投資收益=0,借：其他貨幣資金 465000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備宏遠(yuǎn)

22、2200 貸：短期投資宏遠(yuǎn) 82200 宏大 380000 投資收益 5000 借：銀行存款 465000 貸：其他貨幣資金 465000,第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算,票據(jù)：由出票人簽名并承諾在指定日期無條件地將款項(xiàng)支付給持票人或指定收款人的書面證明。,一、票據(jù)的種類,按是否計(jì)息分 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)算與計(jì)價(jià),（一）應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算,（1）不帶息票據(jù) 票據(jù)到期值=票據(jù)面值 （2）帶息票據(jù) 按單利計(jì)算 票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+利率期限） 按復(fù)利計(jì)算 票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+利率）期限,華源公司一張帶息票據(jù)，面值50000元，票面利率3%，期限9個(gè)月。 按單利計(jì)算： 票據(jù)到

23、期值=50000（1+3%129）=51125元 按復(fù)利計(jì)算： 票據(jù)到期值=50000（1+3%12）9 =51136.32元,(二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià),在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于票據(jù)期限較短，利息數(shù)額 不大，所以，無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，一律按照票據(jù)面值作為入帳價(jià)值，計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。,三、應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理,。銷售商品、提供勞務(wù)收到應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理,華源公司銷售產(chǎn)品50000元，收到客戶開出的60天商業(yè)匯票一張，票面利率8%，增值稅稅率17%。,業(yè)務(wù)分析： 銷售收入=50000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)）=5000017%=8500 應(yīng)收金額合計(jì)=50000+8500=58500 借：

24、應(yīng)收票據(jù) 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 8500,。票據(jù)到期的帳務(wù)處理,華源公司收到的商業(yè)匯票到期，客戶實(shí)際承兌59280元 即： 票據(jù)到期值=58500（1+8%36060）=59280 其中： 沖減 “應(yīng)收票據(jù)” 58500元 另外的 780（5928058500) 元做何確認(rèn)？,借：銀行存款 59280 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 780,3。票據(jù)到期，承兌人無力承兌的帳務(wù)處理,假設(shè)上例華源公司的客戶到期無力承兌，華源公司只好將該筆應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。 票據(jù)到期值=59280 借：應(yīng)收賬款 59280 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 780

25、,4。票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理,（1）什麼是票據(jù)貼現(xiàn)？,持未到期票據(jù)到銀行融資，銀行按照票據(jù)到期值，扣除一定數(shù)額的利息后的余額付給企業(yè)，作為提供給企業(yè)的一種“短期借款”。,（2）貼現(xiàn)的性質(zhì),貼現(xiàn)是企業(yè)由于暫時(shí)營運(yùn)資金緊張而到銀行融通資金的經(jīng)濟(jì)行為，因此銀行扣除的貼現(xiàn)息等于是企業(yè)由于向銀行借款而支付的借款利息。,（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得額的計(jì)算,票據(jù)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)后所得=票據(jù)到期值票據(jù)貼現(xiàn)息,華源公司收到新新公司于4月3日簽發(fā)并承兌的一張商業(yè)承兌匯票，面額為300000元，期限60天?，F(xiàn)于5月8日持票到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為8%（按單利計(jì)算）,若為不帶息票據(jù) 票據(jù)到期值=300

26、000元 貼現(xiàn)息=3000008% 360 24=1600元 貼現(xiàn)后所得=300000-1600=298400元 若為帶息票據(jù) 票據(jù)到期值=300000（1+8%36060）=304000元 貼現(xiàn)息=3040008%36024=1621.33元 貼現(xiàn)所得現(xiàn)金=304000-1621.33=302378.67元,（4）票據(jù)貼現(xiàn)的種類,不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 指出票人不按期付款時(shí)，銀行不向背書企業(yè)追索，貼現(xiàn)企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)讓給銀行。,帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 指當(dāng)出票人不按期付款時(shí)，銀行可向背書貼現(xiàn)企業(yè)索償。貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負(fù)連帶責(zé)任。,不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn),出票企業(yè)

27、背書貼現(xiàn)企業(yè) 貼現(xiàn)銀行 承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn),追索債權(quán) 出票企業(yè) 背書貼現(xiàn)企業(yè) 承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) 背書貼現(xiàn) 追索債權(quán) 貼現(xiàn)銀行,或有負(fù)債：指在將來可能發(fā)生，也可能不發(fā)生，目前尚無法確定的負(fù)債，不是一種真實(shí)的負(fù)債。,不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)： 或有負(fù)債由銀行承擔(dān),帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)： 或有負(fù)債由背書貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān),不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn),。票據(jù)（不帶息）貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 298400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600 貸：應(yīng)收票據(jù) 300000 。承兌（出票）企業(yè)到期付款時(shí)，銀行享有該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益； 。承兌（出票）企業(yè)到期無法付款時(shí)，銀行承擔(dān)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失。,華源公司銷售產(chǎn)品50000元，收到客戶開出的60天商業(yè)匯票一張

28、，票面利率8%，增值稅稅率17%。華源公司由于資金緊張，持該票據(jù)于票據(jù)到期前25天到銀行背書，申請不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息9%。,票據(jù)面值=50000 （1+17%）=58500 票據(jù)到期值=58500 （1+8% 360 60）=59280 貼現(xiàn)息=592809% 36025=370.50 貼現(xiàn)所得額=59280370.50=58909.50 財(cái)務(wù)費(fèi)用=票據(jù)面值票據(jù)貼現(xiàn)所得額 =5850058909.50=409.50,借：銀行存款 58909.50 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 409.50,帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn),。背書企業(yè)貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 298400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600 貸：

29、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（或有負(fù)債） 300000 *或有負(fù)債：出票企業(yè)也許到期付款，也許到期無力付款，為了謹(jǐn)慎起見，暫時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)對銀行的負(fù)債。,。承兌（出票）企業(yè)到期付款給銀行后： 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 300000 貸：應(yīng)收票據(jù) 300000 沖減對銀行的或有負(fù)債，同時(shí)沖減對出票企業(yè)的債權(quán)。,。如果承兌（出票）企業(yè)到期無力支付貨款給銀行 貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)該償付銀行款項(xiàng)，沖減對銀行的或有負(fù)債 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 300000 貸：銀行存款 300000 同時(shí)，將應(yīng)收票據(jù)債權(quán)改為應(yīng)收賬款債權(quán) 借：應(yīng)收賬款承兌（出票企業(yè)） 300000 貸：應(yīng)收票據(jù) 300000,華源公司銷售產(chǎn)品50000元，收到客戶開出的60天商

30、業(yè)匯票一張，票面利率8%，增值稅稅率17%。華源公司由于資金緊張，持該票據(jù)于票據(jù)到期前25天到銀行背書，申請帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息9%。,借：銀行存款 58909.50 貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 58500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 409.50 由于是帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)，在貼現(xiàn)時(shí)，并未減少對承兌企業(yè)的債權(quán)，而同時(shí)又增加了對銀行的或有負(fù)債。,承兌（出票）人到期無力支付華源公司貨款，銀行向華源公司追索對該筆款項(xiàng)的所有權(quán)。,借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 58500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 780 貸：銀行存款 59280 同時(shí)， 借：應(yīng)收賬款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500,“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目的性質(zhì),是“應(yīng)收票據(jù)“科目的抵減科目，期末如果

31、承兌（出票）人仍未付款，“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”作為“應(yīng)收票據(jù)“的抵減項(xiàng)編列在資產(chǎn)負(fù)債表里。,資產(chǎn)負(fù)債表（簡化）,第四節(jié)應(yīng)收賬款的核算,應(yīng)收賬款： 是企業(yè)由于銷售商品，提供勞務(wù)而向接受單位形成的債權(quán)。,一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià),1。應(yīng)收賬款的確認(rèn),除銷售商品、提供勞務(wù)而形成的應(yīng)收賬款外，其他各種應(yīng)收項(xiàng)目，比如應(yīng)收罰沒款、應(yīng)收回押金、暫借款、應(yīng)收各種代墊款項(xiàng)等等，均不作為“應(yīng)收賬款”確認(rèn)。,2。應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),指應(yīng)收賬款按照什麼價(jià)格入賬。 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款按照發(fā)生時(shí)的實(shí)際金額入賬。,二、應(yīng)收賬款的核算,華源公司銷售給宏遠(yuǎn)公司甲產(chǎn)品一批，價(jià)格為每件280元(不含稅），共計(jì)150件，增值稅率1

32、7，貨款尚未收到。,業(yè)務(wù)分析： 銷售收入=280150=42000 增值稅銷項(xiàng)稅額=42000 17%=7140 應(yīng)收賬款合計(jì)=42000+7140=49140,。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款宏遠(yuǎn)公司 49140 貸：主營業(yè)務(wù)收入42000 應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅 7140 。宏遠(yuǎn)公司付款時(shí)： 借：銀行存款 49140 貸：應(yīng)收賬款宏遠(yuǎn) 49140,應(yīng)收賬款的價(jià)格折扣問題,商業(yè)折扣 And 現(xiàn)金折扣,商業(yè)折扣,企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，而在商品的價(jià)格上給客戶提供的一個(gè)折扣。 由于是在買賣雙方簽訂購銷合同時(shí)達(dá)成的折扣協(xié)議，體現(xiàn)在發(fā)票上的價(jià)格即是折扣后的價(jià)格，不影響事后雙方的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。,商業(yè)折扣下的“應(yīng)收

33、賬款”入賬價(jià)值,應(yīng)收賬款入賬價(jià)值 = 折扣后的發(fā)票價(jià)格,華源公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格為每件100元。欣欣公司購買200件，由于是老客戶，遂給與對方10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率17%。,業(yè)務(wù)分析： 商業(yè)折扣后的每件價(jià)格=100(110%)=90元 銷售發(fā)票金額=90200=18000元（入賬價(jià)值） 增值稅銷項(xiàng)稅額=18000 17%=3060元 應(yīng)收賬款合計(jì)=18000+3060=21060元 借：應(yīng)收賬款欣欣公司 21060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅 3060,現(xiàn)金折扣,企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶盡早付款，而給與客戶的一種在發(fā)票價(jià)格之上的優(yōu)惠條件。是在總價(jià)上的一個(gè)折扣。

34、 即： 現(xiàn)金折扣=發(fā)票價(jià)格折扣率,現(xiàn)金折扣的含義,對銷貨方而言： 提供的現(xiàn)金折扣是由于獲得買方提前付款的短期信貸而支付的理財(cái)費(fèi)用。 對購貨方而言： 獲得的現(xiàn)金折扣是由于提供給賣方一個(gè)短期信貸而收到的理財(cái)收入。,現(xiàn)金折扣的表示方式,2/10，1/20，n/30 2/10：10天內(nèi)付款，給與2%的折扣； 1/20：1120天內(nèi)付款，給與1%的折扣； n/30：2130天內(nèi)付款，沒有折扣。,現(xiàn)金折扣下的應(yīng)收賬款入賬價(jià)值,企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額，會(huì)隨著客戶是否選擇現(xiàn)金折扣，和選擇哪一檔位的現(xiàn)金折扣而變化。,現(xiàn)金折扣下的2種入賬價(jià)值處理方法,總價(jià)法& 凈價(jià)法,總價(jià)法,前提視買方按時(shí)付款為正常情況,以企業(yè)

35、開給購貨方的原始發(fā)票價(jià)格和以此為依據(jù)計(jì)算的增值稅作為應(yīng)收賬款的總價(jià)。 主營業(yè)務(wù)收入=發(fā)票價(jià)格 應(yīng)收賬款入帳價(jià)值=發(fā)票價(jià)格+發(fā)票價(jià)格增值稅稅率 如果購貨方享受現(xiàn)金折扣，提前付款，則現(xiàn)金折扣作為企業(yè)的理財(cái)費(fèi)用確認(rèn)。 主營業(yè)務(wù)收入發(fā)票價(jià)格 理財(cái)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）發(fā)票價(jià)格折扣率 實(shí)際收款=應(yīng)收賬款入賬價(jià)值理財(cái)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）,華源公司銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票價(jià)款10000元，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是：2/10，n/30，增值稅率17%，產(chǎn)品已發(fā)運(yùn)，并辦妥托收手續(xù)。,業(yè)務(wù)分析： 應(yīng)收賬款入帳價(jià)值=10000（1+17%）=11700 發(fā)出商品，辦妥托收 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)

36、交稅金應(yīng)交增值稅 1700,購貨方11天以后付款： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700 購貨方10 天內(nèi)付款： 現(xiàn)金折扣=100002%=200 實(shí)收金額=11700-200=11500 借：銀行存款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 11700,凈價(jià)法,前提視買方提前付款為正常情況,企業(yè)按照發(fā)票價(jià)格扣除現(xiàn)金折扣最高等級折扣值后的凈價(jià)確認(rèn)收入，并將該收入和增值稅合計(jì)作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 主營業(yè)務(wù)收入=發(fā)票價(jià)格現(xiàn)金折扣最高值 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=主營業(yè)務(wù)收入+增值稅 增值稅銷項(xiàng)稅額=發(fā)票價(jià)格稅率,如果購貨方超時(shí)付款，則： 實(shí)際收到價(jià)款應(yīng)收賬款=理財(cái)收入 “多收的款項(xiàng)”

37、作為企業(yè)給購貨方提供的一項(xiàng)短期信貸利息收入處理。,華源公司銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票價(jià)款10000元，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是：2/10，1/20，n/30，增值稅率17%，產(chǎn)品已發(fā)運(yùn)，并辦妥托收手續(xù)。,主營業(yè)務(wù)收入=10000(1-2%)=9800 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=9800+1700=11500 發(fā)出商品，辦妥托收手續(xù) 借：應(yīng)收賬款 11500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9800 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1700,購貨方10天內(nèi)付款： 借：銀行存款 11500 貸：應(yīng)收賬款 11500 購貨方第15天付款： 實(shí)際收款金額=10000（1-1%）+1700=11600 理財(cái)收入=11600-11500=100

38、借：銀行存款 11600 貸：應(yīng)收賬款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100,購貨方第22天付款： 實(shí)際收款金額=10000+1700=11700 理財(cái)收入=11700-11500=200 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200,三、壞賬的核算,壞賬： 到期無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。,（一）壞賬的確認(rèn),一般對具有以下狀況之一的應(yīng)收賬款，確認(rèn)為壞賬： 。債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍無法收回； 。債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)超過年，且具有明顯特征表明無法收回。,（二）壞賬的核算方法,。直接轉(zhuǎn)銷法 。備抵法,直接轉(zhuǎn)銷法：在壞賬發(fā)生時(shí)，直接將發(fā)生的壞賬損失確認(rèn)為當(dāng)期損益

39、，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。,假設(shè)華源公司應(yīng)收A公司貨款100000元，經(jīng)評估確認(rèn)，A公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，無法收回，作壞賬處理。這筆壞賬損失以直接法計(jì)入當(dāng)期損益。 借：管理費(fèi)用 100000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 100000,備抵法： 按照一定方法予以估計(jì)本期可能發(fā)生的壞賬數(shù)額，預(yù)先計(jì)入當(dāng)期損益，并形成壞賬準(zhǔn)備金。當(dāng)壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減該壞賬準(zhǔn)備金。,（三）估計(jì)本期可能發(fā)生多少壞賬的方法,壞賬損失的估計(jì)方法： 銷貨百分比法 帳齡分析法 應(yīng)收賬款余額百分比法,銷貨百分比法,以賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失的方法。,估計(jì)壞賬壞賬回收 估計(jì)壞賬百分比= 賒銷金額 估計(jì)本期壞賬損失=估計(jì)壞賬百分比 本期

40、賒銷金額,華源公司1999年全年賒銷總額800,000元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)賒銷金額中有20,000元壞賬，回收金額估計(jì)1,800元。,估計(jì)壞賬金額=20000-1800=18200元 估計(jì)壞賬百分比2.275%,2000年9月，華源賒銷金額為72,500元，根據(jù)1999年的估計(jì)壞賬百分比，本期估計(jì)壞賬損失為： 2000/9壞賬損失=725002.275%=1649.38元,應(yīng)收賬款余額百分比法,事先根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，確定一個(gè)綜合年度壞帳損失百分比，比如，然后按照應(yīng)收賬款年末余額乘以該百分比，計(jì)算出本期應(yīng)為下一年度準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。 下一年度壞 應(yīng)收賬款本 賬準(zhǔn)備數(shù)額

41、年年末余額 壞賬百分比,帳齡分析法,根據(jù)應(yīng)收款的帳齡長短，估計(jì)下期可能發(fā)生壞賬數(shù)額的方法。,應(yīng)收賬款帳齡分析表,1997-12-31估計(jì)壞賬損失表,1998-12-31估計(jì)壞賬損失表,(四) 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的帳務(wù)處理,假設(shè)華源公司1997年末“壞賬準(zhǔn)備“賬戶為貸方余額7000元，根據(jù)1997年估計(jì)壞賬損失表上的數(shù)字，華源公司應(yīng)為1998年可能發(fā)生8816元壞賬做出準(zhǔn)備，因此1997年末應(yīng)補(bǔ)提1816元壞賬準(zhǔn)備。 1997年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額=8816-7000 =1816 1997-12-31計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：管理費(fèi)用 1816 貸：壞賬準(zhǔn)備 1816,1998年帳務(wù)處理,1998年華源公

42、司實(shí)際發(fā)生壞賬4000元，年末應(yīng)為1999年做出準(zhǔn)備8240元，因此1998年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3424元。 1998年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額=8240-(8816-4000) =3424 1998年中實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 4000 貸：應(yīng)收賬款 4000 1998-12-31計(jì)提壞賬時(shí)： 借：管理費(fèi)用 3424 貸：壞賬準(zhǔn)備 3424,壞賬準(zhǔn)備 1997-1-1余額 7000 1997-12-31計(jì)提 1816 1998-1-1余額 8816 1998發(fā)生 4000 1998-12-31計(jì)提 3424 1999-1-1余額 8240,（六）壞賬收回的帳務(wù)處理,壞賬收回： 指已經(jīng)確認(rèn)并沖

43、銷的壞賬又收回或部分收回。,1。直接轉(zhuǎn)銷法下，壞賬收回的處理,借：應(yīng)收賬款 貸：管理費(fèi)用 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,假設(shè)華源公司1999年應(yīng)收宏遠(yuǎn)公司貨款100000元，經(jīng)評估確認(rèn)，該公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，無法收回，作壞賬處理,這筆壞賬損失以直接法計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)年底該筆貨款經(jīng)過追討，收回56000元。,。發(fā)生壞帳時(shí) 借：管理費(fèi)用 100000 貸：應(yīng)收賬款宏遠(yuǎn)公司 100000 。當(dāng)年底收回部分貨款： 借：應(yīng)收賬款 56000 貸：管理費(fèi)用 56000 借：銀行存款 56000 貸：應(yīng)收賬款 56000,注意不可作以下分錄：,借：銀行存款 貸：管理費(fèi)用,2。備抵法下，壞賬收回的帳務(wù)處理,因?yàn)椴?/p>

44、涉及“管理費(fèi)用“科目，因此不論已沖銷壞賬是在當(dāng)年收回，還是在以后年度收回，帳務(wù)處理相同。,假設(shè)華源公司應(yīng)收宏遠(yuǎn)公司貨款100000元，經(jīng)評估確認(rèn)，該公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，無法收回，作壞賬處理。第二年5月該筆貨款經(jīng)過追討，收回56000元。,1。壞賬發(fā)生時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 2。壞賬又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 56000 貸：壞賬準(zhǔn)備 56000 借：銀行存款 56000 貸：應(yīng)收賬款 56000,第五節(jié) 預(yù)付帳款的核算,預(yù)付賬款是指企業(yè)在采購材料、商品或接受勞務(wù)過程中，按照合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或者提供勞務(wù)的單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款也是商業(yè)信用的一種形式。,一、

45、預(yù)付賬款的核算,四達(dá)公司2001年12月10日按照購貨合同預(yù)付給大眾公司購買材料的貨款，共計(jì)25 000元。,借：預(yù)付帳款 25 000 貸：銀行存款 25 000 收到材料后，發(fā)票金額為21 000元，應(yīng)交增值稅為3570元。 借：原材料 21 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3 570 貸：預(yù)付帳款大眾公司 24 570 收到大眾公司退回的剩余預(yù)付帳款時(shí)，應(yīng)作分錄如下： 借：銀行存款 430 貸：預(yù)付帳款大眾公司 430,第六節(jié) 存貨的核算,存貨是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，是反映企業(yè)產(chǎn)銷關(guān)系最直接的鏈條。其數(shù)量和價(jià)值的確認(rèn)（會(huì)計(jì)核算方法的選擇）對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果也有著重要影響。,一、存貨

46、概述,（一）什麼是存貨,存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)。,（二）存貨入賬價(jià)值（成本）構(gòu)成,外購存貨成本買價(jià)附帶成本稅金 附帶成本 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 倉儲(chǔ)費(fèi) 合理途中損耗 入庫前的整理挑選費(fèi)用 稅金：按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，如：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅等。,自制存貨入賬價(jià)值（成本）=自制過程發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 =人工費(fèi)+加工前材料成本+其他費(fèi)用 委托加工存貨=委托加工前成本加工費(fèi)附帶成本稅金 接受捐贈(zèng)存貨= 評估確認(rèn)價(jià)值或公允價(jià)值（發(fā)票價(jià)值） 接受作為投資的存貨= 評估確認(rèn)的價(jià)值 盤盈存貨= 公允市價(jià)或評估價(jià)值,（三）存貨數(shù)量的確定,1。 實(shí)地盤存制 平時(shí)只記錄收入存貨的

47、數(shù)量，不記錄發(fā)出存貨的數(shù)量，經(jīng)過定期（期末）實(shí)地盤點(diǎn)，在得到期末結(jié)余數(shù)額后，倒推出本期發(fā)出存貨的數(shù)量。,2。永續(xù)盤存制 對存貨的收入、發(fā)出情況做序時(shí)、連續(xù)的記錄，隨時(shí)結(jié)出庫存余額。,二、存貨的核算,按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算 按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算,（一）存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算,存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算,購入存貨的總分類核算,銀行存款 應(yīng)付賬款 在途物資 原材料 應(yīng)付票據(jù) 已付款 存貨驗(yàn) 入庫存貨 貨款 貨未到 收入庫 實(shí)際成本 存貨買價(jià) 支付運(yùn)費(fèi) 在途存貨 保險(xiǎn)費(fèi) 增值稅 應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 什麼時(shí)候用“在途物資”科目最合適？,1。錢貨兩清,華源公司3月20日從

48、某企業(yè)購入原材料，價(jià)值10000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額1700元（稅率17% ），當(dāng)月26日存貨運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，用銀行存款支付貨款。 借：原材料 10000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅 1700 貸：銀行存款 11700,2。貨到款未付（結(jié)算賬單到，貨款未付）,收到結(jié)算帳單意味著什麼？,華源公司5月1日購入甲材料一批，價(jià)款20000元， 增值稅率17%，對方代墊運(yùn)費(fèi)800元、包裝費(fèi)500元，雙方簽署付款協(xié)議，6月1日前結(jié)清所有款項(xiàng)。貨到驗(yàn)收入庫。 業(yè)務(wù)分析： 材料入賬價(jià)值（購入成本）=20000+800+500=21300 增值稅進(jìn)項(xiàng)=2000017%=3400 借：原材料甲材料 21300

49、應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅 3400 貸：應(yīng)付賬款-某廠 24700,華源于5月29 日付清上述購貨款,借：應(yīng)付賬款某廠 24700 貸：銀行存款 24700,3。貨到款未付（月底前結(jié)算賬單未到）,華源公司5月31日購入甲材料一批，該批材料的發(fā)票賬單尚未收到，估計(jì)價(jià)款20000元。 5月31日暫估入賬 借：原材料甲材料20000 貸：應(yīng)付賬款-某廠 20000,6月1 日，將5月31日所作分錄用紅字沖銷 借：原材料20000 貸：應(yīng)付賬款-某廠 20000 為什麼要做這一筆帳務(wù)處理？,6月18日，企業(yè)收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，材料實(shí)際價(jià)款為20000元，增值稅率17%，對方代墊運(yùn)費(fèi)800元、包裝費(fèi)500

50、元。根據(jù)合同，賬單到達(dá)后5日內(nèi)付款。 借：原材料甲材料 21300 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅 3400 貸：應(yīng)付賬款-某廠 24700,4。貨在途中，款已付,5月28日企業(yè)從外地某廠購入一批乙材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅17000元，企業(yè)開出一張期限3個(gè)月的無息銀行承兌匯票，材料尚在途中。,估計(jì)在月底之前材料無法到達(dá)企業(yè)入庫，故： 借：在途物資乙材料 100000 應(yīng)繳稅金增值稅 17000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117000,上批乙材料6月8日到達(dá)企業(yè)，經(jīng)驗(yàn)收合格入庫。,借：原材料乙材料 100000 貸：在途物資乙材料 100000,發(fā)出（領(lǐng)用）存貨的總分類核算,存貨發(fā)出匯總

51、表 年 月 日 單位：元,根據(jù)存貨發(fā)出匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄,借： 生產(chǎn)成本 42800 營業(yè)費(fèi)用 9870 制造費(fèi)用 4790 管理費(fèi)用 2990 在建工程 45930 貸：原材料鋼絲 43000 角鋼 41300 圓鋼 22080,發(fā)出、結(jié)存存貨實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方法,個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法,先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法,存貨計(jì)價(jià)高低的影響,（二） 存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,為什么可以不再使用“在途物資”賬戶？,物資采購 原材料 生產(chǎn)成本 實(shí)際采 計(jì)劃采 入庫存貨 領(lǐng)出存貨 領(lǐng)用存貨 購成本 購成本 計(jì)劃成本 計(jì)劃成本 計(jì)劃成本 超支數(shù) 庫存存貨 分?jǐn)偝?計(jì)劃

52、成本 （實(shí)際成本） 材料成本差異 超支數(shù) 分?jǐn)偟?超支數(shù),物資采購 原材料 生產(chǎn)成本 實(shí)際采 計(jì)劃采 入庫存貨 領(lǐng)出存貨 領(lǐng)用存貨 購成本 購成本 計(jì)劃成本 計(jì)劃成本 計(jì)劃成本 節(jié)約數(shù) 庫存存貨 分?jǐn)偣?jié) 計(jì)劃成本 約數(shù) （實(shí)際成本） 材料成本差異 節(jié)約數(shù) 分?jǐn)偣?jié)約數(shù),購入存貨的總分類核算,（計(jì)劃成本法）,華源公司從某存貨廠購進(jìn)原材料，發(fā)票價(jià)格10000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅1700元，存貨驗(yàn)收入庫，貨款已用銀行存款支付，計(jì)劃成本10100元。,業(yè)務(wù)分析： 實(shí)際成本計(jì)劃成本 材料節(jié)約差異=1000010100=100,借：物資采購 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1700 貸：銀行存款 1

53、1700 借：原材料 10100 貸：物資采購 10100 借：物資采購 100 貸：材料成本差異 100,華源公司采用計(jì)劃成本法核算存貨業(yè)務(wù)。2002年3月9日預(yù)付10000元購貨款給某材料廠，用于購買鋼材；,借：預(yù)付賬款某廠 10000 貸：銀行存款 10000,3月18日收到所購材料，驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款8000元，增值稅1360元；華源公司同時(shí)收到退回貨款進(jìn)賬單，顯示640元已入賬。,借：物資采購鋼材 8000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅 1360 貸：預(yù)付賬款某存貨廠 9360 借：銀行存款 640 貸：預(yù)付帳款 640,鋼材的計(jì)劃成本為8600元。,借：原材料鋼材 8600 貸：物資采購鋼材 8600 材料成本差異=86008000=600 借：物資采購 600 貸：材料成本差異 600,發(fā)出（領(lǐng)用）存貨的總分類核算,（計(jì)劃成本法）,1、月末，計(jì)算分配材料成