1、第七章 個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃,【學(xué)習(xí)目的與要求】,在熟悉現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過本章的學(xué)習(xí)使學(xué)習(xí)者能夠掌握個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本方法與技巧，為從事稅收實(shí)務(wù)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。,【本章主要內(nèi)容】,第一節(jié) 個(gè)人所得稅納稅人的籌劃 第二節(jié) 個(gè)人所得稅工資薪酬的籌劃 第三節(jié) 個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬的籌劃 第四節(jié) 個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得籌劃,一、個(gè)人所得稅納稅人的法律規(guī)定,第一節(jié) 個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃,（一）納稅人,個(gè)人所得稅 納稅人,在中國(guó)境內(nèi)有住所或 在中國(guó)境內(nèi)無住所，但在一個(gè) 納稅年度居住滿一年,在中國(guó)境內(nèi)無住所且不居住或 在中國(guó)境內(nèi)無住所且在一個(gè) 納稅年度居住不滿一年,居民納稅人,非

2、居民納稅人,判定標(biāo)準(zhǔn)： 住所和居住時(shí)間,居民納稅義務(wù)人負(fù)無限納稅義務(wù) 非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限納稅義務(wù),注意： 1.在一個(gè)納稅年度居住滿一年：臨時(shí)離境不扣減天數(shù)：一次不超過30天或多次累計(jì)不超過90天。 2.免征的兩種情況：,二、個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃,納稅人身份認(rèn)定的籌劃： 利用臨時(shí)離境 利用居住方式,籌劃空間,籌劃思路： 避免成為居民納稅義務(wù)人,具體做法： （1）通過改變居住時(shí)間 利用臨時(shí)離境規(guī)定，一次離境超過30日，或累計(jì)超過90（183）日。 在任何一個(gè)地方停留時(shí)間很短，避免成為納稅人。 （2）通過人員的住所（居住地）變動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān) 遷出某一國(guó)，但又不在任何地方取得住所。,案例分析

3、 【案例】一位法國(guó)工程師受雇于一家位于法國(guó)的公司（總公司）。從2004年10月起他到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建其工程。2005年內(nèi)他曾離境60天回國(guó)向總公司述職，又曾離境40天回國(guó)探親。2005年度，他從總公司領(lǐng)取薪金96 000元。由于兩次離境時(shí)間相加超過 90天，因此該工程師為非居民納稅人。由于他從法國(guó)公司收取的96 000元的薪金不是來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，所以在我國(guó)無需繳納個(gè)人所得稅。該工程師合法地利用“非居民納稅人”的身份節(jié)約了在中國(guó)境繳納的個(gè)人所得稅4260元。,一、工資薪金所得的法律規(guī)定 應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算：,第二節(jié) 工資薪金所得的籌劃,工資薪金所得：按月計(jì)算 （1）計(jì)稅依

4、據(jù)： 每月應(yīng)納稅所得額 =每月收入3500或4800 （2）稅率：七級(jí)超額累進(jìn)稅率 （3）應(yīng)納稅額的計(jì)算：兩種方法,(工資、薪金所得適用),級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù) 1 不超過1500元的 3 0 2超過1500元至4500元的部分 10 105 3超過4500元至9000元的部分 20 555 4超過9000元至35000元的部分25 1005 5超過35000元至55000元的部分30 2755 6超過55000元至80000元的部分35 5505 7超過80000元的部分 45 13505,二、工資薪金所得的稅務(wù)籌劃,（1）減少名義工資。 （2）均衡取得工資薪金。 （

5、3）應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換,籌劃空間,（一）減少名義工資 公司為員工提供住房 公司統(tǒng)一為員工提供旅游機(jī)會(huì)等,案例分析,你應(yīng)聘某新公司，老板提出工資支付方式： 方案一：每月工資8000元，另外房補(bǔ)1000元， 午餐補(bǔ)助500元，共9500元。你每月在外租房 支出900元，午餐費(fèi)400元。 方案二：每月工資8000元，公司提供住房， 午餐免費(fèi)。,哪個(gè)方案實(shí)際可支配收入多？,方案一： 工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（9500-3500）*20%-555=645元 可支配收入=9500-645-900-400=7555 方案二： 工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（8000-3500）*10%-105=345元 可支配收入

6、=8000-345=7655元,【案例1】 【案例2】 P174案例7-7 【小結(jié)】提高福利減少名義工資,（二）均衡取得工資的稅務(wù)籌劃 年終獎(jiǎng)均衡發(fā)放，避免臨界點(diǎn),稅法規(guī)定： 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法： 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（月工資超過3500元） 應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率一速算扣除數(shù),年終獎(jiǎng)的計(jì)算,比如，有一位員工，月工資5000元，年終拿到18000元的獎(jiǎng)金，那么他該繳納多少個(gè)人所得稅呢？ 18000/12=1500（元） 適用稅率3%，速算扣除數(shù)0元

7、年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=180003% =540元 那么，年終獎(jiǎng)為18001元，個(gè)稅多少？,案例,北京地稅局證實(shí)年終獎(jiǎng)多發(fā)一元或致多繳千元稅 2011年12月09日 07:00來源：京華時(shí)報(bào)趙鵬 近日中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授葛長(zhǎng)銀在其微博中表示，大家應(yīng)注意年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)問題。因?yàn)槎喟l(fā)一塊錢，可能就要多繳一千多塊錢的個(gè)人所得稅。 葛長(zhǎng)銀在其微博中稱，請(qǐng)大家注意年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)，寧可少千元不要超一元。例如發(fā)18001元比18000元多納個(gè)稅1154.1元；54001元比54000元多納個(gè)稅4950.2元；發(fā)108001元比108000元多納個(gè)稅4950.25元；發(fā)420001元比420000元多納個(gè)稅1

8、9250.3元；發(fā)660001元比660000元多納個(gè)稅30250.35元；發(fā)960001元比960000元多納個(gè)稅88000.45元。,【案例3】P176：案例7-10 【小結(jié)】年終獎(jiǎng)均衡發(fā)放，避免臨界點(diǎn),（三）應(yīng)稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換的稅務(wù)籌劃 工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的轉(zhuǎn)換 工資薪金是個(gè)人因任職或受雇的所得。,簽定勞動(dòng)合同、有穩(wěn)定的連續(xù)的勞動(dòng)人事關(guān)系,勞務(wù)報(bào)酬所得：按次計(jì)算 （1）計(jì)稅依據(jù)： 每次收入不超過4000元， 應(yīng)納稅所得額=每次收入-800 每次收入4000元， 應(yīng)納稅所得額=每次收入（1-20%） （2）稅率：比例稅率20%，畸高加成 實(shí)際是三級(jí)超額累進(jìn)稅率 （3）應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得

9、額適用稅率速算扣除數(shù),勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表,【例】 歌星劉某一次取得表演收入40000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 應(yīng)納稅所得額 =40000（1-20%） =32000 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=3200030%-2000=7600（元）,1.籌劃思路： （1）如工薪所得相當(dāng)高時(shí)，將工薪所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得。 （2）如所得較少時(shí)，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工薪所得。 2.籌劃方法：?jiǎn)挝慌c個(gè)人之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂勞動(dòng)合同是關(guān)鍵。,案例分析,【案例1】劉先生是設(shè)計(jì)師，某月從某企業(yè)取得設(shè)計(jì)收入50800元。 方案一：有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系-按工資稅目納稅 應(yīng)納稅額 =（5

10、0800-3500）*30%-2755=11435（元） 方案二：不存在雇傭關(guān)系-按勞務(wù)報(bào)酬稅目納稅 應(yīng)納稅額50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元),喲，還真節(jié)約了稅款1243元！,【案例2】王先生在A公司兼職，收入為每月3700元。試做出降低稅負(fù)的籌劃方案。 方案一：如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。 應(yīng)納稅額為=（3700800）20%=580(元) 方案二：如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，則可作為工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅， 應(yīng)納稅額= （37003500）3%=6（元） 因此王先生應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅574

11、元（即5806）。,某報(bào)紙專欄記者的月收入為10 000元，請(qǐng)考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？,調(diào)入報(bào)社,特約撰稿人,投稿,工資,勞務(wù)報(bào)酬,稿酬,(10000-3500) *20%-555=745（元）,10000*（1-20%）*20%=1600（元）,10000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1120（元）,案例,P195：案例7-29 P196: 案例7-30,第三節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬的 稅務(wù)籌劃,一、勞務(wù)報(bào)酬的法律規(guī)定,二、勞務(wù)報(bào)酬的籌劃 1.籌劃思路：降低應(yīng)納稅所得額，適用較低稅率。 2.籌劃方法： （1）分項(xiàng)申報(bào) （2）增加支付次數(shù) （3）收入分地域分解 （4）利用

12、費(fèi)用轉(zhuǎn)移 3.案例分析：P180案例7-14,第四節(jié) 個(gè)人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的 稅務(wù)籌劃,一、法律規(guī)定,(個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用),級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除 1 不超過15000元的 5 0 2 超過15000元至30000元的部分 10 750 3 超過30000元至60000元的部分 20 3750 4 超過60000元至100000元的部分 30 9750 5 超過100000元的部分 35 14750,案例分析,A、B、C 三個(gè)自然人欲于2009 年投資開設(shè)一商店，預(yù)計(jì)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)120 萬(wàn)元，該商店最終將利潤(rùn)（如為公司制企業(yè)，則為稅后利潤(rùn)）全部均分給投資者?，F(xiàn)有兩種方案可以選擇：一是設(shè)立為有限責(zé)任公司，二是設(shè)立為合伙企業(yè)。企業(yè)所得稅率25%。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。,方案一：設(shè)立為有限責(zé)任公司，則既繳企業(yè)所得稅，又繳個(gè)人所得稅。商店利潤(rùn)繳企業(yè)所得稅，投資者收到分得的股息、紅利按“股息、紅利所得”再繳個(gè)人所得稅，適用稅率20%。 商店應(yīng)納企業(yè)所得稅 =1 200 00025%=300 000（元） A、B、C 三個(gè)投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅總額 =（1 200 000-300 000）320%3 =180 000（元） 應(yīng)納稅合計(jì)=300 000+180 000=480 000（元）,方案二：設(shè)立為合伙企業(yè)，投資者按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅