1、中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,第七章 債務(wù)重組、重整和清算,2020/7/31,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,2,學(xué)習(xí)目標(biāo),債務(wù)重組的核算 企業(yè)重整的核算 企業(yè)清算的核算,第一節(jié) 債務(wù)重組,“債務(wù)重組”準(zhǔn)則的歷史變遷,1998年首次發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組引入了公允價值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映。但是由于準(zhǔn)則施行后，部分上市公司利用所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的公允價值確定的會計彈性，公允價值與其賬面價值的差額能產(chǎn)生利潤來操縱利潤，在施行了一年左右后，對該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。 修訂后的準(zhǔn)則基本上以賬面價值作為入賬基準(zhǔn)。重組債務(wù)的

2、賬面價值與支付的現(xiàn)金的差額、重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額以及重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計入資本公積，債務(wù)人不再確認(rèn)債務(wù)重組收益。,“債務(wù)重組”準(zhǔn)則的歷史變遷,新準(zhǔn)則重新引入公允價值，進(jìn)而產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準(zhǔn)則改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，恢復(fù)1998年版?zhèn)鶆?wù)重組準(zhǔn)則的原狀，將債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益。 新準(zhǔn)則規(guī)定，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值

3、與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。,債務(wù)重組,債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。,債務(wù)重組的方式,債務(wù)重組的方式主要包括：

4、（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）清償債務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）清償債務(wù)。 （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；例如，按照公司法規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。因此，股份制企業(yè)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本用于償還債務(wù)時，只有在滿足國家規(guī)定條件的情況下，才能采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組。,債務(wù)重組的方式,（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式； （四）以上三種方式的組合等。例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條

5、件進(jìn)行債務(wù)重組。再例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。,以資產(chǎn)清償債務(wù),以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。,例題,甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款100 000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60 000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60 000元貨款。乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計提10 000元的

6、 壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會計處理：,例題,（1）甲企業(yè)（債務(wù)人）的會計處理 借：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 100 000 貸：銀行存款 60 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40 000 （2）乙企業(yè)（債權(quán)人）的會計處理 乙企業(yè)的債務(wù)重組損失100 00060 00010 000 30 000（元） 借：銀行存款 60 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 100 000,債務(wù)人的會計處理,債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計量： （一）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金

7、融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定確定其公允價值。,債務(wù)人的會計處理,（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。,以資產(chǎn)清償債務(wù),以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

8、的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。,例題,2006年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為105 000元。2006年7月1日，B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80 000元，增值稅稅率為17，產(chǎn)品成本為70 000元。B公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提了存貨跌價準(zhǔn)備500元，A公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。,例題,B公司（債務(wù)人）： 借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 105 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

9、交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 11 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 69 500 存貨跌價準(zhǔn)備 500 貸：庫存商品 70 000,例題,A公司（債權(quán)人）： 借：庫存商品 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 壞賬準(zhǔn)備 500 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 900 貸：應(yīng)收賬款 105 000,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債

10、權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。,例題,甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為208 000元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，乙企業(yè)以80 000股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），每股市價2元，面值1元。甲企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10 000元。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： （1）乙企業(yè)（債務(wù)人）的會計處理 應(yīng)計入營業(yè)外收入的溢價208 00080 000248 000（元） 借：應(yīng)付賬

11、款甲企業(yè) 208 000 貸：股本 80 000 資本公積股本溢價 80 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 48 000,例題,（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）的會計處理 借：長期股權(quán)投資 160 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 38 000 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 208 000,修改其他債務(wù)條件,修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)

12、付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。 或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。,例題,債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，“將公司債務(wù)1 000 000元免除200 000元，剩余債務(wù)展期兩年，并按2的年利率計收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按5的利率計收利息”。根據(jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生的24 000元（800 0003）支出，即為或有應(yīng)付金額。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組日不能肯定，具有不確定性。,修改其他債務(wù)條件,修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他

13、債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。 或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。,例題,甲公司2006年12月31日應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為87 200元，其中7 200元為累計未付的利息，票面年利率為9。由于乙公司連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于2006年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)協(xié)商，于同日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至60 000元

14、；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將年利率從9降低至7，并將債務(wù)到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。且附有一條件：債務(wù)重組后，如乙公司自2007年起有盈利，則利率回復(fù)至9；若無盈利，仍維持7的利率。假設(shè)該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，甲公司已對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計提了8 000元的壞賬準(zhǔn)備。則在債務(wù)重組日2006年12月31日：,例題,債務(wù)人乙公司的會計處理： 預(yù)計負(fù)債金額為：60000（9%7%）22400（元）（假設(shè)時間價值不重要，不計算現(xiàn)值） 重組后債務(wù)的公允價值為60000元。 借：應(yīng)付賬款 87 200 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 60 000 預(yù)計負(fù)債 2 400 營業(yè)外收入債務(wù)重

15、組利得 24 800,例題,債權(quán)人甲公司的會計處理： 重組后債權(quán)的公允價值為60000元。 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 60 000 壞賬準(zhǔn)備 8 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 19 200 貸：應(yīng)收賬款 87 200,例題,若2007年乙公司未實(shí)現(xiàn)盈利。 2007年12月31日 債務(wù)人乙公司支付利息的會計處理為： 借：財務(wù)費(fèi)用 4 200 貸：銀行存款 4 200 借：預(yù)計負(fù)債 1 200 貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 1 200 債權(quán)人甲公司在收到利息的會計處理為： 借：銀行存款 4 200 貸：財務(wù)費(fèi)用 4 200,例題,2008年12月31日有關(guān)利息的會計處理同上。 2008年12月31日償

16、還本金 債務(wù)人乙公司的會計處理為： 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 60 000 貸：銀行存款 60 000 債權(quán)人甲公司的會計處理為： 借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 60 000,例題,若2007年乙公司實(shí)現(xiàn)盈利 2007年12月31日 債務(wù)人乙公司的會計處理為： 借：財務(wù)費(fèi)用 4 200 預(yù)計負(fù)債 1 200 貸：銀行存款 5 400 債權(quán)人甲公司的會計處理為： 借：銀行存款 5 400 貸：財務(wù)費(fèi)用 4 200 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 1 200 2008年12月31日有關(guān)利息的會計分錄同上。 2008年12月31日償還本金的會計處理與假設(shè)2007年未實(shí)現(xiàn)盈利情況下的會計處理相

17、同。,組合方式,債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照本準(zhǔn)則第七條的規(guī)定處理。 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定處理。,例題,2007年2月8日，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)票據(jù)為100 000元，票面年利率10。由于乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于2007年

18、8月8日，經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，同意乙企業(yè)支付25 000元現(xiàn)金，同時轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)清償該項(xiàng)債務(wù)，余款不再償付。該項(xiàng)專利權(quán)的賬面價值為70 000元，公允價值60 000元，乙企業(yè)因轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)而交納的營業(yè)稅為4 500元。假定乙企業(yè)沒有對轉(zhuǎn)讓的專利權(quán)計提減值準(zhǔn)備，且不考慮其他稅費(fèi)。,例題,（1）甲企業(yè)（債權(quán)人）的會計處理 計算 債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值100 000（1102）105 000（元） 會計分錄 借：銀行存款 25 000 無形資產(chǎn) 60 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 105 000,例題,（2）乙企業(yè)（債務(wù)人）的會計處理 計算 債務(wù)重組日，重組債

19、務(wù)的賬面價值100 000（1102）105 000（元） 應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額105 00025 00060 0004 50015 500（元） 會計分錄 借：應(yīng)付票據(jù) 105 000 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 10 000 貸：銀行存款 25 000 無形資產(chǎn) 70 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 4 500 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 15 500,披露,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息： （一）債務(wù)重組方式。 （二）確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。 （三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。 （四）或有應(yīng)付金額。 （五）債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成

20、的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。,披露,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息： （一）債務(wù)重組方式。 （二）確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。 （三）債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。 （四）或有應(yīng)收金額。 （五）債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù)。,“債務(wù)重組”準(zhǔn)則對企業(yè)的影響,新準(zhǔn)則提高了企業(yè)會計信息的可靠性，但對作為債務(wù)人的企業(yè)而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一旦債權(quán)人讓步，企業(yè)獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益，增加當(dāng)年利潤。對那些無力清償債務(wù)的上市公

21、司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。而通過評估等方式，企業(yè)還可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的公允價值，公允價值與其賬面價值的差額可計入當(dāng)期損益。 不過，新準(zhǔn)則將提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情，在公司出現(xiàn)虧損或面臨“ST”的情況下，上市公司的控股股東出于維持公司業(yè)績或保住“殼資源”的考慮，很可能會通過債務(wù)重組為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。,第二節(jié) 企業(yè)重整,什么是企業(yè)重整,我國的企業(yè)破產(chǎn)法： 債務(wù)人或者債權(quán)人可以直接向人民法院申請對債務(wù)人進(jìn)行重整。債權(quán)人申請對債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)清算的，在人民法院受理破產(chǎn)申請后、宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)前，債務(wù)人或者出資額占債務(wù)人注冊資本十分之一以上的出資人，

22、可以向人民法院申請重整。企業(yè)由債權(quán)人申請破產(chǎn)的，在人民法院受理案件后三個月內(nèi)，被申請破產(chǎn)的企業(yè)的上級主管部分可以申請對該企業(yè)進(jìn)行整頓，整頓的期限不超過兩年。 在重整期間，債務(wù)人在管理人的監(jiān)督下自行管理財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)。 重整計劃包括：（1）債務(wù)人的經(jīng)營方案；（2）債權(quán)分類；（3）債權(quán)調(diào)整方案；（4）債權(quán)受償方案；（5）重整計劃的執(zhí)行期限；（6）重整計劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；等等,會計上，一個重要的問題是重整后的企業(yè)是否重新建立計價基礎(chǔ)，即保留原有的賬面價值基礎(chǔ)，還有重新確定重整企業(yè)的價值。 美國會計界認(rèn)為重整計劃被法院批準(zhǔn)的公司的財務(wù)報告取決于重整后的企業(yè)是否實(shí)質(zhì)上是一個符合新創(chuàng)會計條件的新公司。,重整會計舉例,法院同意受理，由公司和債權(quán)人會議商定，給予6個月的重整期限。若重整失敗，則轉(zhuǎn)入破產(chǎn)程序。由于尚在經(jīng)營，在提出重整申請后，又發(fā)生了12000元損失（應(yīng)付職工薪酬8800元和