1、第五章,國際貿(mào)易關(guān)稅措施,第一節(jié) 關(guān)稅概述,一、 關(guān)稅的概念 關(guān)稅（Tariff）是進出口商品經(jīng)過一國關(guān)境時，由政府所設(shè)置的海關(guān)向其進出口商所征收的一種稅收。 二、關(guān)稅的主要特點 1關(guān)稅是一種間接稅。 關(guān)稅主要是對進出口商品征稅，其稅負(fù)可以由進出口商墊付稅款，然后把它作為成本的一部分加在貨價上，在貨物出售給買方時收回這筆墊款。這樣，關(guān)稅負(fù)擔(dān)最后便轉(zhuǎn)嫁給買方或消費者承擔(dān)。,2關(guān)稅的稅收主體和客體是進出口商人和進出口貨物 按納稅人與課稅貨物的標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為稅收主體和稅收客體。稅收主體（ Subject of Taxation）也稱課稅主體，是指在法律上根據(jù)稅法規(guī)定，負(fù)擔(dān)納稅的自然人或法人，也稱納

2、稅人（Taxpayer）。稅收客體（Object of Taxation）也稱課稅客體或課稅對象，如消費品等。 3關(guān)稅可起到調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易發(fā)展的作用 在出口方面，通過低稅、免稅和退稅來鼓勵商品出口；在進口方面，通過稅率高低、減免來調(diào)節(jié)商品的進口。,第二節(jié) 關(guān)稅的種類,一、按照課征對象（商品）流向分類 （一）進口稅（Import Duties） 進口稅是進口國家的海關(guān)在外國商品輸入時，根據(jù)海關(guān)稅則，對本國進口商所征收的關(guān)稅。這種進口稅在外國貨物直接進入關(guān)境或國境時征收，或者外國貨物由自由港、自由貿(mào)易區(qū)或海關(guān)保稅倉庫等提出運往進口國的國內(nèi)市場銷售，在辦理海關(guān)手續(xù)時征收。因而又稱為一般進口稅。進口稅

3、是最通常、最廣泛使用的關(guān)稅。,進口稅主要可分為最惠國稅和普通稅兩種，最惠國稅適用于與該國簽訂有最惠國待遇條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)所進口的商品。普通稅適用于與該國沒有簽訂這種貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)所進口的商品。最惠國稅率比普通稅率低，二者稅率差幅往往很大。例如，美國對銀首飾的進口征收最惠國稅率為27.5，普通稅率為110。二戰(zhàn)后，多數(shù)國家都加入關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定或者簽訂了雙邊的貿(mào)易條約或決定，相互提供最惠國待遇，享受最惠國稅率，因此這種關(guān)稅通常又被稱為正常關(guān)稅。,（二）出口稅（Export Duties） 出口稅是出口國家海關(guān)對本國產(chǎn)品輸往國外時，對出口商所征收的關(guān)稅。 1、增加財政收入 2、以保

4、護本國生產(chǎn)為目的的出口稅 （三）過境稅（ Transit Duties） 過境稅又稱通過稅。它是一國對于通過其關(guān)境的外國貨物所征收的關(guān)稅。 過境貨物是外國貨物運進一個國家的關(guān)境又按原狀運出該關(guān)境的貨物。它只通過某個國家的關(guān)境運輸，而不進入該國市場。 1、增加財政收入 2、征收一些費用 3、海關(guān)監(jiān)管,二、按照征收關(guān)稅的目的分類 （一）財政關(guān)稅（Revenue Tariff） 財政關(guān)稅又稱收入關(guān)稅，是指以增加國家的財政收入為主要目的而征收的關(guān)稅。 （二）保護關(guān)稅（Protective Tariff） 保護關(guān)稅是指以保護本國工業(yè)或農(nóng)業(yè)發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅。,三、按照差別待遇和特定的實施情況分類

5、 （一）進口附加稅（Import Surtaxes） 資本主義國家對進口商品，除了征收一般進口稅外，根據(jù)某種目的再加征進口稅。這種對進口商品除征收一般關(guān)稅以外，再加征額外的關(guān)稅，就叫做進口附加稅。進口附加稅是限制商品進口的重要手段。 進口附加稅通常是一種特定的臨時性措施。其目的主要有：應(yīng)付國際收支危機，維持進出口平衡；防止外國商品低價傾銷；對國外某個國家實行歧視或報復(fù)等。因此，進口附加稅又稱特別關(guān)稅。,1反補貼稅（Counter-vailling Duty） 反補貼稅又稱抵消稅或補償稅，它是對于直接或間接地接受獎金或補貼的外國商品進口所征收的一種進口附加稅。 2反傾銷稅（Antidumping

6、 Duty） 反傾銷稅是對于實行商品傾銷的進口商品所征收的一種進口附加稅。 （二）差價稅（Variable Levy） 差價稅又稱差額稅。當(dāng)某種本國生產(chǎn)的產(chǎn)品國內(nèi)價格高于同類的進口商品價格時，為了削弱進口商品的競爭能力，保護國內(nèi)生產(chǎn)和國內(nèi)市場，按國內(nèi)價格與進口價格之間的差額征收關(guān)稅，就叫差價稅。,（三）特惠稅（Preferential Duties） 特惠稅是指對從某個國家或地區(qū)進口的全部商品或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。但它不適用于從非優(yōu)惠國家或地區(qū)進口的商品。特惠稅有的是互惠的，有的是非互惠的。 （四）普遍優(yōu)惠制（Generalized System of Preferenc

7、es，GSP） 普遍優(yōu)惠制簡稱普惠制，是發(fā)達國家給予發(fā)展中國家制成品和半制成品的一種普遍的、非歧視的和非互惠的關(guān)稅優(yōu)惠制度。 普惠制的基本原則有三個：即，普遍的原則、非歧視性的原則和非互惠的原則。,普惠制的給惠國，在提供普惠稅待遇時，是通過普惠制方案（GSP Scheme）來執(zhí)行的。這些方案是由各給惠國或國家集團單獨制定和公布的，各有特點，不盡相同。但在方案組成中，主要的規(guī)定如下： 1）對受惠國家或地區(qū)的規(guī)定 2）對受惠產(chǎn)品范圍的規(guī)定 3）對受惠產(chǎn)品減稅幅度的規(guī)定 4）對給惠國的保護措施的規(guī)定 5）對原產(chǎn)地的規(guī)定（Rules of Origin）,四、按照征稅的一般方法或征稅標(biāo)準(zhǔn)分類 （一）從

8、量稅(Specific Duties) 從量稅是以商品的重量、數(shù)量、容量、長度和面積等計量單位為標(biāo)準(zhǔn)計征的。 從量稅額=商品數(shù)量每單位從量稅 （二）從價稅（Ad Valorem Duties） 從價稅是以進口商品的價格為標(biāo)準(zhǔn)計征一定比率的關(guān)稅，其稅率表現(xiàn)為貨物價格的百分率。目前，世界上大多數(shù)發(fā)達國家普遍采用該方法計征關(guān)稅。 從價稅額=商品總值從價稅率,（三）混合稅（Mixed or Compound Duties） 混合稅又稱復(fù)合稅，是對某種進口商品，采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。 混合稅額的計算公式為： 混合稅額=從量稅額十從價稅額 （四）選擇稅（ Alternative Dutie

9、s） 選擇稅是對于一種進口商品同時訂有從價稅和從量稅兩種稅率，在征稅時選擇其稅額較高的一種征稅。但有時為了鼓勵某種商品的進口，也會選擇其中稅額低者征收。,五、按照關(guān)稅保護的程度和有效性分類 （一）名義關(guān)稅（ Nominal Tariff） 名義關(guān)稅是指某種進口商品進入該國關(guān)境時海關(guān)根據(jù)海關(guān)稅則所征收的關(guān)稅稅率。在其他條件相同和不變的條件下，名義關(guān)稅稅率愈高，對本國同類產(chǎn)品的保護程度也愈高。 （二）有效關(guān)稅（ Effective Tariff） 有效關(guān)稅是指對某個工業(yè)每單位產(chǎn)品“增值”部分的從價稅率，其稅率代表著關(guān)稅對本國同類產(chǎn)品的真正有效的保護程度。,E=TV 式中：E有效關(guān)稅保護率； T進口

10、的最終產(chǎn)品的名義關(guān)稅稅率； V 該業(yè)的最終產(chǎn)品的增值比率。,E=,如果一個進口國由于本國原材料不足，而必須進口原材料進行加工制造成最終產(chǎn)品，在這種情況下，進口原材料的名義關(guān)稅稅率高低及其最終產(chǎn)品中所占比重也影響著有效關(guān)稅保護率。,式中：E有效關(guān)稅保護率； T進口最終產(chǎn)品的名義關(guān)稅稅率； t進口原材料的名義關(guān)稅稅率； P一原材料在最終產(chǎn)品中所占的比重。,計算題,假設(shè)甲國對小汽車進口征收180%的進口關(guān)稅，但該國國內(nèi)生產(chǎn)的小汽車需從外國進口汽車發(fā)動機。該發(fā)動機的進口成本每臺300美元，每輛小汽車的總成本為2000美元，汽車發(fā)動機的進口關(guān)稅率為20%，試計算有效關(guān)稅保護率。,第三節(jié) 海關(guān)稅則與通關(guān)手

11、續(xù),一、海關(guān)稅則 海關(guān)稅則（Customs Tariff）又稱關(guān)稅稅則，是一國對進出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表，是其征收關(guān)稅的依據(jù)。 海關(guān)稅則包括兩部分：一部分是海關(guān)征收關(guān)稅的規(guī)章條例及說明；另一部分是關(guān)稅稅率表。關(guān)稅稅率表主要包括稅則號列（Tariff No.或 Heading No或 Tariff Item），簡稱稅號；貨物分類目錄（Description of Goods）；稅率（Rate of Duty）。, 海關(guān)合作理事會商品分類目錄（Customs Cooperation Council NomenclatureCCCN）。 1983年6月召

12、開的海關(guān)合作理事會第6162屆會議上，通過了商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約及其附件商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度，簡稱協(xié)調(diào)制度（Harmonized Commodity Description and Coding System簡稱 Harmonized SystemHS）。 協(xié)調(diào)制度是一個新型的、系統(tǒng)的、多用途的國際貿(mào)易商品分類體系。 中國于1992年加入商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約，并采用1992年版的協(xié)調(diào)制度。協(xié)調(diào)制度的商品分類目錄每4年修訂一次。,（四）海關(guān)稅則的主要種類 海關(guān)稅則主要可分為單式稅則和復(fù)式稅則兩類。 單式稅則（Single Tariff）又稱一欄稅則，一個稅目只有一個稅率，進口國對進

13、口商品不分國家，適用同一稅率，沒有差別待遇。目前，只有少數(shù)發(fā)展中國家如委內(nèi)瑞拉、巴拿馬等仍實行單式稅則。 復(fù)式稅則（Complex Tariff）又稱多欄稅則，一稅目下訂下兩個或兩個以上的稅率。對不同國家的產(chǎn)品，適用不同的稅率。發(fā)達資本主義國家規(guī)定差別稅率的目的在于實行差別待遇和貿(mào)易歧視政策。為了反對發(fā)達國家的歧視待遇，保衛(wèi)本國的民族權(quán)益，許多發(fā)展中國家也實行復(fù)式稅則?，F(xiàn)在絕大多數(shù)國家都采用這種稅則。,在單式稅則或復(fù)式稅則中，依據(jù)制定稅則的權(quán)限，又可分為自主稅則和協(xié)定稅則。 自主稅則又稱國定稅則，指一國立法機構(gòu)根據(jù)關(guān)稅自主原則，單獨制定而不受對外簽訂的貿(mào)易條約或協(xié)定約束的一種稅率。自主稅則可分為自主單式稅則和自主復(fù)式稅則。 協(xié)定稅則是指一國與其他國家或地區(qū)通過貿(mào)易與關(guān)稅談判，以貿(mào)易條約或協(xié)定的方式確定的關(guān)