1、第三章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程,本章學(xué)習(xí)目的 1了解審計(jì)目標(biāo)的含義及其演變。 2掌握財(cái)務(wù)審計(jì)的總目標(biāo)。 3掌握管理當(dāng)局的認(rèn)定。 4掌握財(cái)務(wù)審計(jì)的具體目標(biāo)。 5掌握審計(jì)過(guò)程的四個(gè)階段及其具體工作。 6掌握初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容。 7掌握總體審計(jì)策略的內(nèi)容。 8掌握具體計(jì)劃的內(nèi)容。,本章主要內(nèi)容,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程 第三節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),一、審計(jì)目標(biāo)的決定因素 社會(huì)需求因素 審計(jì)能力因素,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),二、審計(jì)目標(biāo)的歷史演變 1查錯(cuò)防弊階段。 主要是指1933年以前的時(shí)期 此階段的審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊； 審計(jì)方法主要是詳細(xì)審計(jì)， 即逐筆審查會(huì)計(jì)記錄和賬簿。,第一節(jié)

2、 審計(jì)目標(biāo),2驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段 主要是指1933年1988年這段時(shí)期 審計(jì)目標(biāo)進(jìn)入“驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允性”階段 主要采取抽查的方式， 并逐步使用制度基礎(chǔ)審計(jì)。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),3查錯(cuò)防弊和財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證并重階段（1988年至今） AICPA在1988年發(fā)表了第53、54號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告把揭露錯(cuò)弊和非法行為作為審計(jì)的主要目標(biāo)之一，從而使得財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)演變成了查錯(cuò)防弊與驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允性并重 主要采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中都要考慮對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),三、審計(jì)的總目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)可劃分為三個(gè)層次 審計(jì)總目標(biāo) 一般目標(biāo) 具體目標(biāo) 總目標(biāo)規(guī)范一般

3、目標(biāo)和具體目標(biāo)的內(nèi)容，一般目標(biāo)和具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制； （2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。,一般第一條是指財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性，第二條是指財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。,2010新準(zhǔn)則,審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度。這一目的可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)得以實(shí)現(xiàn)。 就大多數(shù)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告框架而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針

4、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。,總體目標(biāo)是： （一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) （二）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),四、審計(jì)的一般目標(biāo) （一）管理當(dāng)局的認(rèn)定 所謂管理當(dāng)局的認(rèn)定（或稱(chēng)斷言、申明）是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)所作的各種明確的或暗示的表達(dá)。 認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層

5、對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)。,管理當(dāng)局認(rèn)定,（1）存在或發(fā)生 （2）完整性 （3）權(quán)利和義務(wù) （4）估價(jià)或分?jǐn)?（5）表達(dá)與披露,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),例如：某公司2007年12月31日部分資產(chǎn)負(fù)債表如下： 存貨 50，000，000 則明示性的認(rèn)定包括以下兩個(gè)： （1）記錄的存貨是存在的(存在與發(fā)生）； （2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，余額是5000萬(wàn)元（估價(jià)或分?jǐn)偅?而暗示性的認(rèn)定： （1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄（完整性）； （2）記錄的存貨都?xì)w被審計(jì)單位所有（權(quán)利和義務(wù)）； （3）存貨分類(lèi)正確，使用不受任何限制（表達(dá)與披

6、露）。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定一般分三類(lèi)： 與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),1. 與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已確實(shí)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)； 完整性：所有記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄； 準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄； 截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間； 分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)；,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),2. 與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定 (1) 存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的； （2）權(quán)利與義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)

7、履行的償還義務(wù)； （3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄； （4）計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅焊黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),3. 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 (1) 發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)； （2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括； （3）分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容清楚； （4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。,會(huì)計(jì)報(bào)表中的“管理費(fèi)用：2500元”項(xiàng)目表達(dá)了管理當(dāng)局對(duì)下列哪些項(xiàng)的認(rèn)定或承諾?（） A管理費(fèi)

8、用發(fā)生 B管理費(fèi)用的正確余額是2500元 C所有應(yīng)報(bào)告的費(fèi)用均已包括 D所有這些費(fèi)用均為本企業(yè)的費(fèi)用 E所有這些費(fèi)用均已在報(bào)表上恰當(dāng)披露,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),(二)一般審計(jì)目標(biāo) 1.與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 真實(shí)性：確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的，該目標(biāo)是由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)而來(lái)的 完整性；確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄，該目標(biāo)是由完整性認(rèn)定推導(dǎo)而來(lái)的。 準(zhǔn)確性：確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映，該目標(biāo)是由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)而來(lái)的。 截止：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g，該目標(biāo)是由截止認(rèn)定推導(dǎo)而來(lái)的。 分類(lèi)：確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)，該目標(biāo)是由分類(lèi)認(rèn)定推導(dǎo)而來(lái)的。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)

9、,2. 與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 存在：確認(rèn)已記錄的金額確實(shí)存在，該目標(biāo)是由存在認(rèn)定推導(dǎo)而來(lái)的。 權(quán)利與義務(wù)：確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)，該目標(biāo)是由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)而來(lái)的。 完整性：確認(rèn)已存在的金額均已記錄，該目標(biāo)是由完整性認(rèn)定推導(dǎo)而來(lái)的。 計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅捍_認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，該目標(biāo)是由計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定推導(dǎo)而來(lái)的。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),3. 與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) （1）發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)：確認(rèn)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)，該目標(biāo)是由發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)而來(lái)的。 （2）完整性：

10、確認(rèn)所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括，該目標(biāo)是由完整性認(rèn)定推導(dǎo)而來(lái)的。 （3）分類(lèi)和可理解性：確認(rèn)財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容清楚，該目標(biāo)是由分類(lèi)和可理解性認(rèn)定推導(dǎo)而來(lái)的。 （4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：確認(rèn)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)，該目標(biāo)是由準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定推導(dǎo)而來(lái)的。,審計(jì)一般目標(biāo)內(nèi)容：九項(xiàng),管理當(dāng)局認(rèn)定,（1）總體合理性,異常,（1）存在或發(fā)生,（2）真實(shí)性,防高估,（2）完整性,（3）完整性,防低估,（3）權(quán)利和義務(wù),（4）所有權(quán),（4）估價(jià)或分?jǐn)?（5）估價(jià),計(jì)價(jià)準(zhǔn)確,（6）截止,恰當(dāng)期間,（7）機(jī)械準(zhǔn)確性,（9）披露,（8）分類(lèi),恰當(dāng)賬戶(hù),（5）表達(dá)與披露,

11、說(shuō)明完整,下列各項(xiàng)中，（）是為了實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般審計(jì)目標(biāo)中的完整性目標(biāo)。 A、有價(jià)證券的市價(jià)是否予以列示 B、長(zhǎng)期投資是否超過(guò)凈資產(chǎn)的50 C、購(gòu)貨引起的借貸雙方是否在同期入賬 D、實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售是否登記入賬,d,下列認(rèn)定中，與損益表組成要素?zé)o關(guān)的是(1999)。 A.“存在或發(fā)生”認(rèn)定 B.“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定 C.“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定 D.“表達(dá)與披露”認(rèn)定,b,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),例：有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的下列表述中，不正確的提法有（ 1998） A. “存在或發(fā)生”認(rèn)定主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估有關(guān) B. “完整性”認(rèn)定主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估有關(guān) C. “權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表組成

12、要素有關(guān) D. “估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定只與損益表組成要素有關(guān),abd,審計(jì)目標(biāo),具體目標(biāo) 具體目標(biāo)是一般目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，適用于具體的審計(jì)項(xiàng)目。,運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo)存貨審計(jì)的具體目標(biāo) 1.總體合理性全部存貨及銷(xiāo)售成本合理,無(wú)重要錯(cuò)報(bào) 2.真實(shí)性資產(chǎn)負(fù)債表日,已記錄的全部存貨均存在. 3.完整性現(xiàn)有存貨盤(pán)點(diǎn)并計(jì)入存貨總額4.所有權(quán)1.公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán) 2,存貨未作抵押5.估價(jià)或分?jǐn)?.賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符,用以估 價(jià)存貨的價(jià)格無(wú)重大錯(cuò)誤,單價(jià)與數(shù)量的 乘積正確,詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確. 2.當(dāng)可變現(xiàn)凈值減少時(shí),已沖減存貨價(jià)值.,審計(jì)目標(biāo),一般審計(jì)目標(biāo)存貨審計(jì)的具體

13、目標(biāo) 6.截止 1.年末采購(gòu)截止是恰當(dāng) 2.年末銷(xiāo)售截止是恰當(dāng)?shù)?.機(jī)械準(zhǔn)確性 存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總賬一致8.表達(dá)與披露 1.存貨主要種類(lèi)和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示 2.存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示 9.分類(lèi)存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?在產(chǎn)品 和產(chǎn)成品等幾類(lèi),認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序的關(guān)系 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表每一項(xiàng)目所表現(xiàn)出的各項(xiàng)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師相應(yīng)地確定一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，然后通過(guò)執(zhí)行一系列審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。,認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序的關(guān)系舉例,甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，實(shí)施存貨截止測(cè)試程序可能查明()。 A.少計(jì)1999年度的存貨和應(yīng)付賬款 B.多計(jì)

14、1999年度的存貨和應(yīng)付賬款 C.虛增1999年度的利潤(rùn) D.虛減1999年度的利潤(rùn),ABCD,下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）。A從甲公司銷(xiāo)售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷(xiāo)售的完整性B實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性,D,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目時(shí)，能夠根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有()。 A.存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符，金額的計(jì)算正確 B.當(dāng)存貨

15、成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值 C.年末采購(gòu)、銷(xiāo)售截止是恰當(dāng)?shù)?D.存貨項(xiàng)目余額與其各相關(guān)總賬余額合計(jì)數(shù)一致,答案：acd,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位存貨的披露，應(yīng)提請(qǐng)其做到( 2010 )。 A.全部存貨及銷(xiāo)售成本合理 B.存貨主要種類(lèi)和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示 C.存貨項(xiàng)目的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致 D.存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示,【答案】B、D,截止測(cè)試的目的主要是確定被審計(jì)單位的交易是否已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。該程序可能與管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的（）認(rèn)定相關(guān)。 A.發(fā)生 B.完整性 C.截止 D.分類(lèi)與可理解性,ABC,具體審計(jì)目標(biāo)中的“分類(lèi)”目標(biāo)，是由被審計(jì)單位管理當(dāng)局關(guān)于_的認(rèn)定推論得出的。 199

16、8 A.存在或發(fā)生 B.權(quán)利和義務(wù) C.估價(jià)或分?jǐn)?D.表達(dá)與披露,D,第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程,一、審計(jì)過(guò)程 審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員在審計(jì)活動(dòng)中辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須遵循的工作順序，即審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的基本工作步驟和內(nèi)容。,涉及到的幾個(gè)重要概念,審計(jì)范圍： 財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。 審計(jì)程序： 1.美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)審計(jì)程序委員會(huì)在1947年l0月發(fā)表的審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明草案其公認(rèn)的意義和范圍中將審計(jì)程序定義為“應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)行為” 。,2.審計(jì)程序是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的所有工作步驟的總和。 3.詞

17、典： procedure處理業(yè)務(wù)的既定方法 order;sequence of events事情辦理的先后次序,4.包括：檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。 審計(jì)范圍受限 限制未能實(shí)施應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序未獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 確定審計(jì)范圍的依據(jù) 1.審計(jì)準(zhǔn)則 2.職業(yè)判斷,審計(jì)過(guò)程一般都包括三個(gè)主要階段： 計(jì)劃階段 實(shí)施階段 完成階段 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中還應(yīng)包括一個(gè)接受客戶(hù)委托階段,接受客戶(hù)委托,計(jì) 劃,實(shí) 施,報(bào) 告,初步業(yè)務(wù)活動(dòng),了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),總體應(yīng)對(duì)措施,評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)報(bào)告,制訂總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,無(wú)法表示意見(jiàn),否定意見(jiàn),保

18、留意見(jiàn),無(wú)保留意見(jiàn),進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,圖表1-6 審計(jì)的流程,進(jìn)行控制測(cè)試,客戶(hù)提出委托，初步了解客戶(hù)基本情況，簽定業(yè)務(wù)約定書(shū),進(jìn)一步審計(jì)程序,檢查或有事項(xiàng),評(píng)估客戶(hù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,檢查期后事項(xiàng),第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過(guò)程 （一）接受客戶(hù)委托階段 1.委托人提出委托 2.初步了解被審單位的基本概況，商議有關(guān)事項(xiàng) 3 .簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程, 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào) 就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn) （1）定義：雙方就審計(jì)委托事項(xiàng)簽訂的書(shū)面合同 經(jīng)濟(jì)合同、有法律效力,增進(jìn)了解、加強(qiáng)協(xié)作 明確雙方的權(quán)利與義務(wù) 法律訴訟時(shí)的證據(jù),第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程,簽約雙方的名稱(chēng)

19、甲方（委托人）、乙方（受托人） 委托目的對(duì)報(bào)表和合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 審計(jì)范圍三大報(bào)表 雙方的責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 雙方的義務(wù) 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間 審計(jì)收費(fèi)（依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、總額、方式、時(shí)間） 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任不當(dāng)使用責(zé)任與乙方無(wú)關(guān),（3）內(nèi)容,第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效時(shí)間 違約責(zé)任 簽約時(shí)間 其他有關(guān)事項(xiàng) 4.審計(jì)業(yè)務(wù)變更 情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響 對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 審計(jì)范圍存在限制,第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程,（二）計(jì)劃階段 初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 制定總體審計(jì)策略 制定具體審計(jì)計(jì)劃,第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程,1初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 了解客戶(hù)基本情況 經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模

20、 經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 以前年度接受審計(jì)的情況 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織 廠房、設(shè)備及辦公場(chǎng)所 其他有關(guān)事項(xiàng),初步了解,第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程,針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性 2. 制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程,（三）實(shí)施階段 1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必不可少的審計(jì)程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過(guò)運(yùn)用詢(xún)問(wèn)、分析程序、觀察和檢查等方法。,第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程,2.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施 包括向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

21、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專(zhuān)家的工作 提供更多的督導(dǎo)等,第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程,3. 針對(duì)認(rèn)定層次（各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 （1） 實(shí)施控制測(cè)試 控制測(cè)試是指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 按照準(zhǔn)則規(guī)定，控制測(cè)試不是必須的程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般采用詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等程序進(jìn)行控制測(cè)試,第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程,（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 所謂分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)

22、分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系,第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程,實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試 細(xì)節(jié)測(cè)試是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào) 向顧客函證應(yīng)收賬款余額、監(jiān)盤(pán)存貨、監(jiān)盤(pán)現(xiàn)金、向銀行函證客戶(hù)銀行存款余額,第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程,（四）完成階段 1.檢查期后事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，并實(shí)施必要的審計(jì)程序檢查期后事項(xiàng) 2.檢查或有事項(xiàng) 在完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)和實(shí)施一些具體的審計(jì)程序驗(yàn)證或復(fù)核或有事項(xiàng)的完整性。,第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程,3. 評(píng)估客戶(hù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

23、應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成意見(jiàn)并出具報(bào)告,第三節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作,一、審計(jì)計(jì)劃的含義及作用 對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都必須嚴(yán)格按照職業(yè)準(zhǔn)則的要求制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，而且計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終 審計(jì)人員應(yīng)在整個(gè)審計(jì)工程中應(yīng)按審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù) 對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。,第三節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作,二、制訂審計(jì)計(jì)劃之前應(yīng)做的準(zhǔn)備工作 （一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性

24、和專(zhuān)業(yè)勝任能力 不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況 與客戶(hù)不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解,第三節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作,（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容 1.針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。一般應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： 客戶(hù)的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信； 項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。,第三節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作,2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性 確保參與審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)具備應(yīng)有的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力， 且不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況,第三節(jié)

25、 計(jì)劃審計(jì)工作,三、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 （一）總體審計(jì)策略 總體審計(jì)策略，總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的范圍、時(shí)間和方向所作的規(guī)劃，它指導(dǎo)制定具體計(jì)劃,第三節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作,包括： 確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范圍 明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間以及所需溝通 考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向,總體審計(jì)策略的具體內(nèi)容： （1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專(zhuān)家工作等；（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；,（3）何時(shí)調(diào)

26、配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。,第三節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作,(二)具體審計(jì)計(jì)劃 具體審計(jì)計(jì)劃，是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃和說(shuō)明。 1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 應(yīng)計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。 針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 3.計(jì)劃的其他審計(jì)程序。 例如閱讀含有已審財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的

27、其他信息，與客戶(hù)律師直接溝通等。,第三節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作,時(shí)間預(yù)算表,第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,審計(jì)程序表 客戶(hù)名稱(chēng) 總頁(yè)次 索引號(hào) 審計(jì)項(xiàng)目 編制人 日期 會(huì)計(jì)期間 復(fù)核人 日期,第三節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作,四、審計(jì)計(jì)劃的修改與記錄 制定審計(jì)計(jì)劃、計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程 貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終,審計(jì)計(jì)劃中與治理層和管理層的溝通,五、與治理層和管理層的溝通 審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)：治理層和管理層的概念界定： 管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)主（以下簡(jiǎn)稱(chēng)業(yè)主兼經(jīng)理）。 治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任