1、第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資續(xù),增資：因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資；減資：因減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。,增資：因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能對(duì)被投資單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂?；減資：因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制 轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂疲?第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換,成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法,權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法,（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法增資 （追溯調(diào)整 ）,30%,10%,假定2008年1月1日買(mǎi)入10%，2009年7月1日

2、追加至30% 2008.1.1調(diào)原始投資 2009.7.1 新追加投資 2008.1.12009.7.1 a 利潤(rùn)*10% b 其他（資本公積和評(píng)估增值）*10% c 股利，沖銷(xiāo)成本法下發(fā)放股利的收益，抵減成本,2008.1.1,2009.7.1,步驟：調(diào)兩時(shí)點(diǎn)，調(diào)期間 1.增資： （1）調(diào)原始投資：原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于原取得投資時(shí)因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期

3、股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益。,（2）新追加投資：對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。 上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入

4、留存收益或是損益的金額。,(3)調(diào)期間：對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí) a 原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益； b 對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益； c 屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。,【例417】A公司于205年2月取得B公司1

5、0的股權(quán)，成本為900萬(wàn)元，取得時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 400萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10提取盈余公積。 206年1月1日，A公司又以1 800萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司12的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12 000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部及交易。B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元，未派

6、發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。,3600萬(wàn)，其中利潤(rùn)占900萬(wàn),（1）調(diào)原始投資 （2）新追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 000 000 貸：銀行存款 18 000 000 （3）調(diào)期間 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 600 000 貸：資本公積其他資本公積 2 700 000 盈余公積 90 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 810 000,【例題】A公司于2008年1月1日取得B公司10的股權(quán)，成本為500萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4900萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A

7、公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10提取盈余公積。 2009年1月1日，A公司又以1200萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6500萬(wàn)元。 取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10股權(quán)后至新增投資日，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。,1600萬(wàn)，其中利潤(rùn)占1000萬(wàn),【答案】 （1）調(diào)原始投資 （2）新追加投資 借

8、：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200 貸：銀行存款 1200 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 貸：營(yíng)業(yè)外收入 90 （3）調(diào)期間 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160 貸：資本公積其他資本公積 60 盈余公積 10 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 90,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1295 貸：銀行存款 1295,思考：若2009.1.1，以1295萬(wàn)買(mǎi)入20%的股份，則新追加投資的賬務(wù)處理是多少？,2. 成本法改為權(quán)益法減資（追溯調(diào)整）,40%,60%,假定2008年1月1日買(mǎi)入60%，2009年7月1日減資至40% 出售股權(quán)的賬務(wù) 調(diào)剩余長(zhǎng)投的初始成本 2008.1.12009.7.1 a 利潤(rùn)*40% b 資本公積*40% c 股利，沖銷(xiāo)成

9、本法下發(fā)放股利的收益，抵減成本,2008.1.1,2009.7.1,（1）處置股權(quán)的賬務(wù)處理 因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實(shí)施控制的情況下，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 （2）調(diào)剩余長(zhǎng)投的初始成本 在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于應(yīng)享被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)該調(diào)整留存收益。,（3）調(diào)期間 對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)換

10、為權(quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí) a 對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn)）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益； b 對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益； c 其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。,【例418】 207年1月1日，甲公司支付600萬(wàn)元取得100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，有商譽(yù)100萬(wàn)元。207年1月1日

11、至208年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬(wàn)元，其中按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)元。 209年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?09年1月8日，即甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。甲公司在其個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理分別如下：,2007.1.1，100%，600萬(wàn)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值500萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓60%，收

12、到480萬(wàn),2008.1.8，40%，320萬(wàn)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值575萬(wàn)元,75萬(wàn)，利潤(rùn)50萬(wàn)，資本公積25萬(wàn),（1）處置股權(quán)的賬務(wù)處理 借：銀行存款 4 800 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 600 000 投資收益 1 200 000 （2）調(diào)剩余長(zhǎng)投的初始成本 （3）調(diào)期間 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 000 貸：盈余公積 20 000 利潤(rùn)分配 180 000 資本公積 100 000 經(jīng)上述調(diào)整后，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)的賬面價(jià)值為270（60040%+30）萬(wàn)元。,【例題】A公司原持有B公司60的股權(quán)，其賬面余額為6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2009年1月1日，A公司將其

13、持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的13出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款3600萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 16000萬(wàn)元。A公司原取得B公司60股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 9000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。 自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使資本公積增加500萬(wàn)元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。 除上述事項(xiàng)外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定A公司按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積。,在出售20的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B

14、公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。假定不考慮內(nèi)部交易和所得稅的影響。 要求： （1）編制出售20%長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 （2）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。 （1）處置股權(quán)的賬務(wù)處理 借：銀行存款 3600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000 投資收益 1600,60%，6000萬(wàn)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值9000萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓20%，收到3600萬(wàn),40%，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值16000萬(wàn)元,7000萬(wàn)，利潤(rùn)5000萬(wàn)，資本公積500萬(wàn),（2）調(diào)剩余長(zhǎng)投的初始成本 （3）調(diào)期間 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000 貸：盈余公積 200

15、 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1800 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 貸：資本公積其他資本公積 200,（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（不追溯） 1增資：因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法 按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理。 企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本，包括以下三種情況；p69 （1）合并前采用成本法核算 （2）合并前采用權(quán)益法核算 （3）合并前采用公允價(jià)值計(jì)量,購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融

16、資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。,【例43】A公司于208年以2000萬(wàn)元取得B上市公司5的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，A公司將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。209年4月1日，A公司又斥資25000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外50的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%股權(quán)于209年3月31日的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬(wàn)元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資275 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 25 000 000 銀行存款 250

17、000 000,假定A公司于208年3月以12000萬(wàn)元取得B公司20%股權(quán)，并能對(duì)B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益450萬(wàn)元。 209年4月，A公司又斥資15000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。其他資料同上。購(gòu)買(mǎi)日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150 000 000 貸：銀行存款150 000 000 購(gòu)買(mǎi)日對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 =（12000+450）+15000=27450（萬(wàn)元）,2因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法 按賬面價(jià)值作

18、為成本法核算的基礎(chǔ)。 【教材例4-19】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。206年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售，出售以后，無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。,出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4 800萬(wàn)元，其中投資成本3 900萬(wàn)元，損益調(diào)整為900萬(wàn)元，出售取得價(jià)款2 700萬(wàn)元。 甲公司確認(rèn)處置損益應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 27 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24 000 000 投資收益 3 000 0

19、00 借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司 24 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本）19 500 000 乙公司（損益調(diào)整）4 500 000,【例題17單選題】A公司于2007年3月以6 000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，并對(duì)所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2007年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益200萬(wàn)元。2008年4月，A公司又投資7 500萬(wàn)元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司未對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。2008年4月，再次投資之后，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.13 700B.7 500C.13 500D.13 680,二、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 （一）結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益） 即：處