1、第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)公允價(jià)值計(jì)量模式下的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)賬面價(jià)值計(jì)量模式下的會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1。貨幣資產(chǎn)的概念是指貨幣資金和與未來固定或可確定金額的貨幣資金相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和到期前持有的債券投資。2.非貨幣性資產(chǎn)的概念所謂的非貨幣性資產(chǎn)是指未來與固定金額的貨幣資金不對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)。如固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、債券投資和股權(quán)投資，這些資產(chǎn)在到期前不會(huì)被持有。3.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念所謂非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方交換非貨幣性資產(chǎn)。這種交換不涉及或只涉及少量貨幣資產(chǎn)(25%)，簡(jiǎn)稱易貨。4.溢價(jià)非貨幣資產(chǎn)交換

2、的定義。一、非貨幣資產(chǎn)交換的認(rèn)定。理論綜述當(dāng)保費(fèi)占交易總額的比例低于25%時(shí)，該交易仍被定性為非貨幣交易。否則，它應(yīng)該被定性為貨幣資產(chǎn)交換。具體計(jì)算公式如下：保費(fèi)收取方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：保費(fèi)收取方交換資產(chǎn)公允價(jià)值的25%；保費(fèi)收取人的判斷標(biāo)準(zhǔn)：保費(fèi)的25%(由保費(fèi)收取人交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的保費(fèi))。【多項(xiàng)選擇題】，以下涉及溢價(jià)的交易發(fā)生在甲公司，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換()。甲、以賬面價(jià)值為5萬元、公允價(jià)值為5.4萬元的交易性金融資產(chǎn)換取乙公司一批公允價(jià)值為6萬元的產(chǎn)品，并以銀行存款支付增值稅1.02萬元及補(bǔ)交價(jià)款6000元。乙、以賬面價(jià)值8萬元、公允價(jià)值10萬元的專利權(quán)換取丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資12萬

3、元，追加價(jià)款2萬元由銀行存款支付。三、原賬面價(jià)值9萬元、攤銷3萬元、公允價(jià)值7萬元的非專利技術(shù)，換成一批公允價(jià)值5萬元、增值稅8500元的原材料，收取溢價(jià)2萬元。將賬面價(jià)值75萬元、公允價(jià)值90萬元的到期持有至到期投資換成公允價(jià)值86萬元的無形資產(chǎn)，溢價(jià)4萬元。2.公允價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理；1.公允價(jià)值計(jì)量模式的適用條件；2.交換或交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合下列情形之一的，表明交換或交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量：交換或交換的資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)。交換資產(chǎn)或交換資產(chǎn)沒有活躍的市場(chǎng)，但類似或類似資產(chǎn)有活躍的市場(chǎng)。如果交換資產(chǎn)或交換資產(chǎn)中沒有相同或類似資產(chǎn)的可比市

4、場(chǎng)交易，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。M公司將一批存貨換成n公司的生產(chǎn)設(shè)備，存貨成本為80萬元，減值準(zhǔn)備為2萬元，公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%。設(shè)備原價(jià)300萬元，折舊180萬元，減值準(zhǔn)備60萬元，公允價(jià)值90萬元，增值稅率17%。根據(jù)雙方約定，N公司支付保險(xiǎn)費(fèi)11.7萬元(包括保險(xiǎn)費(fèi)10萬元和增值稅差額1.7萬元)。交換后，雙方保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)。假設(shè)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。M公司的會(huì)計(jì)處理：(1)首先界定溢價(jià)是否超標(biāo)：收到的溢價(jià)占交易總額的10/100100%，因此交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。(2)交換設(shè)備的入場(chǎng)費(fèi)為10010017.79017(萬元)。以資產(chǎn)

5、公允價(jià)值交換的資產(chǎn)的入賬成本、來自銷項(xiàng)稅的溢價(jià)(包括增值稅)以及資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅。M公司的會(huì)計(jì)處理：(3)會(huì)計(jì)處理如下：借款：固定資產(chǎn)90應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)15.3銀行存款11.7貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅金增值稅(銷項(xiàng)稅)17借款：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本78存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2貸款：存貨80借款：稅金及附加5貸款：應(yīng)交稅金增值稅5公司的會(huì)計(jì)處理N: (1)首先定義保費(fèi)是否超標(biāo)：已付保費(fèi)占總交易金額的10/(9010) 100%，如此(2)商品換入存貨的入賬成本為909017.710017 0(萬元)。交換資產(chǎn)的入賬成本是資產(chǎn)的公允價(jià)值。由銷項(xiàng)稅(包括增值稅)支付的溢價(jià)被轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅。N公司的會(huì)計(jì)

6、處理：(3)會(huì)計(jì)分錄如下：借款：固定資產(chǎn)清算60累計(jì)折舊180固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60貸款：固定資產(chǎn)300借款：存貨100應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)17貸款：固定資產(chǎn)清算60應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)15.3銀行存款11.7營(yíng)業(yè)外收入3090(300180 60)，2。公允價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理理論綜述 1。交換資產(chǎn)的入賬成本換成資產(chǎn)的公允價(jià)值，資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅所支付的溢價(jià)(或收到的溢價(jià))換成資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；2.交易損益以資產(chǎn)的公允價(jià)值和資產(chǎn)賬面價(jià)值的相關(guān)稅費(fèi)(含稅、消費(fèi)稅等)進(jìn)行交換；二是公允價(jià)值計(jì)量模式下的會(huì)計(jì)處理。如果所交換的無形資產(chǎn)是借入的：所交換的非貨幣性資產(chǎn)所交換的無形資產(chǎn)的公允價(jià)

7、值，由銷項(xiàng)稅支付的含稅溢價(jià)(或收到的含稅溢價(jià))，與所交換的資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)支付的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)，銀行存款(收到的含稅溢價(jià))，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸款的累計(jì)攤銷：無形資產(chǎn)(賬面余額)，銀行存款(支付的含稅溢價(jià))，應(yīng)納稅額， 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)營(yíng)業(yè)外收入(以無形資產(chǎn)的公允價(jià)值換取無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值)(如有損失，則借記“營(yíng)業(yè)外支出”)。 二是公允價(jià)值計(jì)量模式下的會(huì)計(jì)處理。如果交易所為固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)清算(賬面價(jià)值)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸款：固定資產(chǎn)清算貸款：銀行存款(清算費(fèi)用)貸款：已支付的溢價(jià)(或已收到的溢價(jià))為交換的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值銷項(xiàng)稅額，則交換的資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的應(yīng)納進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為

8、應(yīng)納增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)銀行存款(已收到的溢價(jià))貸款：管理(交換的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值)應(yīng)納增值稅(銷項(xiàng)稅額)銀行存款(已支付的溢價(jià))非營(yíng)業(yè)收入(公允價(jià)值交換賬面價(jià)值)(如有損失，則借記“營(yíng)業(yè)外支出”公允價(jià)值計(jì)量模式下的會(huì)計(jì)處理。如果交換的存貨是借入的：交換的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值被交換為由銷項(xiàng)稅支付的溢價(jià)(或收到的溢價(jià))，對(duì)應(yīng)于交換的資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)支付增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)。銀行存款(已收保費(fèi))貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)應(yīng)納稅應(yīng)繳納增值稅(銷項(xiàng)稅)。銀行存款(已付保費(fèi))借款：主要業(yè)務(wù)成本。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸款：存貨借款：稅金及附加貸款：應(yīng)交稅金及應(yīng)交消費(fèi)稅，類演習(xí)，M公司用一批存貨換N公司專利權(quán)

9、，存貨成本80萬元，減值準(zhǔn)備2萬元，公允價(jià)值100萬元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率5%。專利權(quán)原價(jià)300萬元，累計(jì)攤銷180萬元，減值準(zhǔn)備60萬元，公允價(jià)值90萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，N公司支付了9萬元的保險(xiǎn)費(fèi)。雙方保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)。假設(shè)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。賬面價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(1)當(dāng)賬面價(jià)值計(jì)量模式的適用條件不同時(shí)滿足公允價(jià)值計(jì)量模式的兩個(gè)必要條件時(shí)，應(yīng)采用賬面價(jià)值計(jì)量模式。(二)賬面價(jià)值計(jì)量模式、案例-賬面模式的會(huì)計(jì)原則，甲公司用一批存貨換乙公司的專利權(quán)，存貨成本為70萬元，減值準(zhǔn)備為8萬元，稅額為100萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%。專利權(quán)原價(jià)200萬元，

10、累計(jì)攤銷100萬元，減值準(zhǔn)備20萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，甲方將支付2萬元的保險(xiǎn)費(fèi)。雙方保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)。假設(shè)雙方都無法獲得公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。甲公司會(huì)計(jì)處理的答案分析：(1)專利權(quán)的進(jìn)入成本為7081001705 (6(萬元)；(2)會(huì)計(jì)處理如下：借款：無形資產(chǎn)86存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8貸款：存貨商品70銀行存款2應(yīng)交稅金增值稅(銷項(xiàng)稅)17應(yīng)交消費(fèi)稅5、b公司的會(huì)計(jì)處理：(1)商品換入存貨的入賬成本(20010020)10017&1(萬元)(2)會(huì)計(jì)分錄如下：借款：存貨商品61應(yīng)交稅金、應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)、17銀行存款、2累計(jì)攤銷、100減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值計(jì)量模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換理論綜述 1。以資產(chǎn)的賬面價(jià)值換取資產(chǎn)的入賬成本、與資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)稅額、資產(chǎn)的價(jià)內(nèi)稅所支付的溢價(jià)(或收到的溢價(jià))、與資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；2.不承認(rèn)交換資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差異；3.賬面價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。如果交換的非固定資產(chǎn)被借入：交換的非貨幣性資產(chǎn)被交換為資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)稅被交換為資產(chǎn)的價(jià)內(nèi)稅所支付的溢價(jià)(或收到的溢價(jià))，與交換的資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)為增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)、銀行存款(收到的溢價(jià))、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備