1、,上市公司“利潤操縱” 現(xiàn)象引起的思考,小組成員：武漢理工大學(xué)2015級(jí)Mpacc,Chapter.1,兩年半現(xiàn)象、利潤操縱現(xiàn)象的深層次原因？,1.1兩年半現(xiàn)象？利潤操縱現(xiàn)象？,（1）兩年半現(xiàn)象 ： 上市公司最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的審計(jì)結(jié)果顯示的凈利潤為負(fù)值，財(cái)務(wù)狀況異常，公司的股票會(huì)被進(jìn)行特別處理，冠以ST。若連續(xù)3年虧損，股票會(huì)被摘牌；或暫停上市，對股票實(shí)施特別轉(zhuǎn)讓服務(wù)，冠以PT。為避免被摘牌，公司往往采取利潤操縱手段，使得第三年利潤扭虧為盈，即“兩年半現(xiàn)象”。 注：PT類股票的交易從2002年起停止，現(xiàn)在主板上沒有PT股票了，大部分轉(zhuǎn)到三板市場。,1.1兩年半現(xiàn)象？利潤操縱現(xiàn)象？,（2）利潤操

2、縱： 廣義的？/狹義的？ 將利潤操縱定義為廣義的利潤操縱。即利潤操縱是企業(yè)管理層有意識(shí)地通過對會(huì)計(jì)方法或非會(huì)計(jì)方法的選擇以實(shí)現(xiàn)自身效用最大化的行為。 利潤操縱包含會(huì)計(jì)準(zhǔn)則彈性標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的盈余管理行為和違法違規(guī)操縱行為。,1.2利潤操縱的原因分析？,（1）資本市場動(dòng)機(jī) 上市前，為獲得上市資格 上市條件嚴(yán)苛：最近三年連續(xù)盈利，且經(jīng)營業(yè)績突出才有資格申請上市 獲得上市后的配股資格 “保十現(xiàn)象”：凈資產(chǎn)收益率必須連續(xù)三年10%，每年的凈資產(chǎn)收益率不得小于 6% 避免股票被摘牌 “兩年半現(xiàn)象”：上市公司如果連續(xù)虧損三年，將會(huì)被停牌,1.2.1上市公司內(nèi)部原因,1.2利潤操縱的原因分析？,（2）契約動(dòng)機(jī) 所

3、有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，股東與經(jīng)營者之間是委托代理的關(guān)系，股東與經(jīng)營者之間的目標(biāo)和利益關(guān)系不一定總是一致。經(jīng)營者為謀求自身利益最大化，實(shí)現(xiàn)業(yè)績考核指標(biāo)，而對利潤進(jìn)行操縱。 條件：管理層壟斷了報(bào)表的會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)信息在經(jīng)營者和其他報(bào)表使用者之間出現(xiàn)了嚴(yán)重的信息不對稱，報(bào)表使用者難以對企業(yè)的會(huì)計(jì)決策進(jìn)行評(píng)價(jià)。,1.2.1上市公司內(nèi)部原因,1.2利潤操縱的原因分析？,（3）公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷 “一股獨(dú)大”的現(xiàn)象日趨普遍，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，管理權(quán)過分集中在內(nèi)部人手中，弱化了對企業(yè)內(nèi)部決策的監(jiān)督；產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的受害對象不明確，不利于股東對經(jīng)營者的有效約束，形成“內(nèi)部人”控制局面，為管

4、理層操縱利潤提供了機(jī)會(huì)。 （4）稅收動(dòng)機(jī) 上市公司有可能為了規(guī)避所得稅，故意調(diào)減當(dāng)年利潤。也有不少上市公司為了籌措到更多的資金，不惜調(diào)高利潤水平，多繳所得稅，而多繳的這部分所得稅又能夠通過當(dāng)?shù)卣亩愂昭a(bǔ)貼形式返還給上市公司。,1.2.1上市公司內(nèi)部原因,1.2利潤操縱的原因分析？,（5）維護(hù)公司形象 上市公司傾向于陳報(bào)一種逐年上升的經(jīng)營業(yè)績，給投資者傳遞公司穩(wěn)定發(fā)展、盈利不斷提高的信號(hào)，有助于增強(qiáng)投資者的投資信心，使公司達(dá)到籌資目的。 （6）違法成本低 通過利潤操縱得到的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其成本很難發(fā)現(xiàn) 懲罰力度不夠,1.2.1上市公司內(nèi)部原因,1.2利潤操縱的原因分析？,（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可選擇性

5、 會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性模糊了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的界限，客觀上為利潤操縱提供了工具和條件。 （2）證券監(jiān)督力度薄弱 上市公司數(shù)量多、監(jiān)管部門在會(huì)計(jì)監(jiān)管上分工不明確，存在很多沖突，弱化了政府監(jiān)管的權(quán)威性。 （3）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督有效性不足 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性。,1.2.1外部環(huán)境原因,1.2利潤操縱的原因分析？,（4）法律法規(guī)不完善 （5）政治原因 利稅大戶 保殼 + 政府開紅燈 提供了利潤操作空間 領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績 救殼,1.2.1外部環(huán)境原因,1.3利潤操縱常用手段？,（1）利用潛虧掛賬方式操縱利潤 例如：超過使用年限且不具生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、滯銷毀損的存貨、超過三年賬齡的應(yīng)收賬款等不良資產(chǎn)長期

6、掛賬；在建工程完工后不結(jié)轉(zhuǎn)成本，借款費(fèi)用長期掛賬。,1.3利潤操縱常用手段？,（2）利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算方法的變更操縱利潤 改變折舊政策 改變折舊方法、降低折舊比率、延長固定資產(chǎn)的折舊年限等方法減少當(dāng)期費(fèi)用，虛增當(dāng)期利潤。 變更存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 公司采用不同的方法對存貨進(jìn)行核算，直接影響公司銷售成本的大小，進(jìn)而影響公司當(dāng)期主營業(yè)務(wù)利潤的大小。,1.3利潤操縱常用手段？,（3）利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤 根本目的：把利潤注入上市公司，把虧損從上市公司中抽出。 利用購銷業(yè)務(wù)操縱利潤 低價(jià)購買關(guān)聯(lián)方的原材料，然后將商品高價(jià)賣給關(guān)聯(lián)方。 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的托管經(jīng)營調(diào)節(jié)利潤 將一些不良資產(chǎn)從上市公司中抽出

7、，交給關(guān)聯(lián)公司托管，定期收取回報(bào)，而不良資產(chǎn)造成的虧損由關(guān)聯(lián)公司承擔(dān)。 資金拆借，收取高額的資金占用費(fèi) 轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)。例如，上市公司和關(guān)聯(lián)公司公用一個(gè)銷售網(wǎng)絡(luò)，在廣告費(fèi)的分?jǐn)傊?，不合理地將大比例的廣告費(fèi)分?jǐn)偨o關(guān)聯(lián)公司，而上市公司則少承擔(dān)甚至不承擔(dān)。,1.3利潤操縱常用手段？,（4）通過非經(jīng)常性損益操縱利潤 通常在會(huì)計(jì)年度結(jié)束之際，突擊確認(rèn)大額的非經(jīng)常損益 利用非主營業(yè)務(wù)收入操縱利潤 利用或有事項(xiàng)操縱利潤 企業(yè)對很可能造成經(jīng)濟(jì)利益流出且能夠可靠計(jì)量的或有負(fù)債應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。“很可能”沒有明確規(guī)定，上市公司利用或有負(fù)債的巨大彈性，多計(jì)、少計(jì)或不計(jì)或有負(fù)債來調(diào)節(jié)利潤。 調(diào)整以前年度損益操縱利潤 一

8、些上市公司以重大差錯(cuò)為借口，對以前年度發(fā)生的損益進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而影響期初留存收益，在以后各年度調(diào)整利潤。,1.3利潤操縱常用手段？,（5）資產(chǎn)重組 許多上市公司的資產(chǎn)重組, 通過并購上市公司達(dá)到在市場圈錢的目的,或?yàn)榱诉_(dá)到增發(fā)標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)付連年虧損被摘牌的被動(dòng)局面進(jìn)行重組,改善財(cái)務(wù)狀況.采取的重組主要方式有: 買殼上市、收購兼并操縱利潤、資產(chǎn)置換操縱利潤。 （6）非真實(shí)的銷售收入 、有意提前或退后確認(rèn)銷售收入 （7）不合理的確認(rèn)收益性支出和資本性支出來操縱利潤 往往將收益性支出劃分為資本性支出，從而達(dá)到減少費(fèi)用，增加利潤的目的。,Chapter.2,審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo) 與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系,審計(jì)環(huán)境

9、、審計(jì)目標(biāo)與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系,市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，造成審計(jì)環(huán)境的變化，推動(dòng)審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)換和完善 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)環(huán)境出現(xiàn)了不斷的波動(dòng)和變化，為了適應(yīng)這一變化，必須結(jié)合審計(jì)需求、審計(jì)能力、社會(huì)環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢對審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行重新的定位和分析。,從審計(jì)目標(biāo)的演化過程中可以看出這一規(guī)律： 20世紀(jì)30年代之前，經(jīng)濟(jì)水平低，企業(yè)業(yè)務(wù)量少，賬務(wù)簡單，公司中內(nèi)部牽制制度尚不完整,而且不被人重視,技術(shù)錯(cuò)誤和舞弊行為經(jīng)常發(fā)生，為了察覺營私舞弊,察覺技術(shù)上的錯(cuò)誤,保證會(huì)計(jì)記錄的正確和財(cái)產(chǎn)的安全,采取詳細(xì)的審計(jì)方法。審計(jì)目標(biāo)主要是揭弊查錯(cuò)，揭露其有無舞弊行為。 自20世紀(jì)30年代到80年代,隨著現(xiàn)代經(jīng)

10、濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的逐漸復(fù)雜，企業(yè)能夠依靠內(nèi)部牽制制度來控制和防止各種弊端和錯(cuò)誤,審計(jì)人員可以擺脫賬簿的束縛。銀行信貸業(yè)務(wù)的發(fā)展,銀行界需要進(jìn)行企業(yè)信用調(diào)查,以判斷企業(yè)的償債能力。審計(jì)目標(biāo)主要是按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的要求,對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性發(fā)表鑒證意見。,審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系,從審計(jì)目標(biāo)的演化過程中可以看出這一規(guī)律： 19881995查錯(cuò)防弊與財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證并重階段 。 1995現(xiàn)在，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們對利益的追逐高漲，欺詐事件的不斷發(fā)生,給社會(huì)公眾造成重大損失，審計(jì)訴訟案件增多，審計(jì)環(huán)境的惡化使得注冊會(huì)計(jì)師面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)目標(biāo)

11、逐漸演化為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心的財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前和進(jìn)行中，都要評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證。,審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系,審計(jì)環(huán)境影響著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計(jì)環(huán)境影響著財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，良好的審計(jì)環(huán)境有利于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高，維護(hù)良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序。 良好的審計(jì)環(huán)境有利于促使政府轉(zhuǎn)變職能，保證市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府部門由依靠行政手段直接管理企業(yè)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌?，主要依靠?jīng)濟(jì)、法律手段，通過加強(qiáng)宏觀調(diào)控進(jìn)行間接管理。 審計(jì)環(huán)境的健康發(fā)簪有利于完善企業(yè)內(nèi)控制度，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，從而促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 審計(jì)環(huán)境也影響著我國投資環(huán)境，

12、進(jìn)一步影響市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。,審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系,Chapter.3,上市公司利潤操縱的危害 及其審計(jì)對策,對自身公司的危害,不利于公司自身長遠(yuǎn)發(fā)展 企業(yè)對利潤的操縱只能解決一時(shí)之需，無法改變企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，對業(yè)績的成長缺乏持續(xù)性的支持，對培植企業(yè)的核心競爭力毫無用處，而且公司所隱含的對公司長遠(yuǎn)發(fā)展不利的影響遲早會(huì)暴露出來。如STH公司通過債務(wù)重組擺脫了被PT或摘牌的危機(jī)，但卻沒能改變經(jīng)營虧損的實(shí)質(zhì)，還因債務(wù)重組負(fù)擔(dān)沉重的財(cái)務(wù)費(fèi)用，使其經(jīng)營更陷困境，盈利假象僅維持兩年半。 公司管理者不關(guān)注公司盈利的持續(xù)性, 而把主要精力放在利潤操縱上，只能使企業(yè)市場競爭力逐漸消失, 最終

13、被市場所淘汰。,上市公司操縱利潤的危害,對投資者的危害,極大地?fù)p害投資者特別是中小投資者的利益 企業(yè)操縱利潤的行為會(huì)干擾財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生，投資者無法獲取準(zhǔn)確的信息，從而做出不當(dāng)決策，導(dǎo)致其利益受損。在STH公司的例子中我們可以看出，其進(jìn)行債務(wù)重組后，公司扭虧為盈，使得其股票在市場上受到投資者的追捧，股價(jià)大幅飆升。然而隨著公司盈利的曇花一現(xiàn)，公司股票在市場上的表現(xiàn)難以樂觀，投資者們得利益就會(huì)損失。,上市公司操縱利潤的危害,對會(huì)計(jì)行業(yè)的危害,引發(fā)整個(gè)社會(huì)對會(huì)計(jì)行業(yè)的“信任危機(jī)” 上市公司一旦被查出有操縱利潤的行為，將引來社會(huì)公眾對會(huì)計(jì)行業(yè)和企業(yè)的“信任危機(jī)”。作為全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信，為

14、掩蓋安然公司丑聞，出具虛假的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告蒙騙社會(huì)大眾，其在安然事件后倒閉 。 美國公眾在此后很長一段時(shí)間對上市公司公布的年度會(huì)計(jì)報(bào)表大都持懷疑態(tài)度 。這種公眾“信任危機(jī)”對會(huì)計(jì)行業(yè)本身來說是一種無形的巨大損失。,上市公司操縱利潤的危害,對政府宏觀調(diào)控的危害,削弱政府宏觀調(diào)控能力 企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料是國家統(tǒng)計(jì)部門進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)核算的重要資料來源。一旦利潤被操縱，會(huì)計(jì)報(bào)表被粉飾，必然造成會(huì)計(jì)信息失真。 失真的信息將影響關(guān)于國民經(jīng)濟(jì)的國內(nèi)生產(chǎn)總值、國民收入等統(tǒng)計(jì)資料，對據(jù)以制定的國家長、短期發(fā)展計(jì)劃和貨幣政策、財(cái)政政策、產(chǎn)業(yè)政策等宏觀調(diào)控措施起誤導(dǎo)作用，使國家宏觀調(diào)控達(dá)不到應(yīng)有的效果, 進(jìn)而嚴(yán)重影響正常

15、的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。,上市公司操縱利潤的危害,對市場資源配置的危害,削弱市場的資源配置功能 證券市場最主要的功能就是通過價(jià)格機(jī)制引導(dǎo)資金流向發(fā)展前景好、盈利能力強(qiáng)的企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效合理配置。證券市場的這種資源配置功能的有效發(fā)揮，是以真實(shí)與公允的信息為前提的。上市公司通過利潤操縱，必然會(huì)誤導(dǎo)投資者，其結(jié)果是不該流出資源的企業(yè)卻流出資源，不該流入資源的企業(yè)卻流入資源，使市場的資源得不到最優(yōu)的配置。,上市公司操縱利潤的危害,上市公司操縱利潤的危害,對國有資產(chǎn)、稅收的危害,造成國有資產(chǎn)和國家稅收的流失。 許多公司制造虛假利潤來騙取享受國家的優(yōu)惠政策或財(cái)政補(bǔ)貼。在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的掩護(hù)下，上市公司通

16、過各種手段轉(zhuǎn)移、私分和侵占國有資產(chǎn)，造成大量的國有資產(chǎn)流失。另外，許多公司為了偷逃漏稅，經(jīng)常多開進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，少開銷項(xiàng)發(fā)票，制造假會(huì)計(jì)憑證，抬高原材料支出價(jià)格，少交增值稅，同時(shí)又使當(dāng)期利潤減少，從而少交企業(yè)所得稅，偷逃稅款，化公為私。,1,1、加強(qiáng)上市公司的 內(nèi)部審計(jì),針對上市公司操縱利潤的主要手段，注冊會(huì)計(jì)師在對其會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨(dú)立性，不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定相應(yīng)的審計(jì)對策：,重視上市公司企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估，對企業(yè)內(nèi)部控制的完整性，適用性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)部門派駐的審計(jì)人員在工作之前首先應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制，獲取相關(guān)會(huì)計(jì)信息很大程度上依賴內(nèi)部控制提供的有效信息，只有內(nèi)部控

17、制做到科學(xué)公正，審計(jì)人員才能更好地審計(jì)。,審計(jì)對策（一）,2,2、積極開展上市公司的外部審計(jì),外部審計(jì)是強(qiáng)化公司自律、防止財(cái)務(wù)欺詐的重要方式。,上市公司的利潤操控具有很大的類似性，應(yīng)認(rèn)真把握管理舞弊和非管理舞弊的基本特征，很容易發(fā)現(xiàn)舞弊的苗頭。,2,1,密切關(guān)注財(cái)務(wù)舞弊的先期預(yù)兆，做好審計(jì)人員的選拔和培訓(xùn)工作，確保每一個(gè)審計(jì)人員都具備過硬的專業(yè)技能。,要充分做好財(cái)務(wù)審計(jì)，不斷優(yōu)化審計(jì)流程，確保審計(jì)效率和效果，確保防止審計(jì)漏洞，嚴(yán)格把關(guān)審計(jì)的每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。,3,審計(jì)對策（二）,3,3、關(guān)注某些重點(diǎn)項(xiàng)目,（1）關(guān)注“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款” “其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”是我國上市公司非常常用

18、的一種操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的手段，因此注冊會(huì)計(jì)師在工作中應(yīng)特別注意對這兩個(gè)賬戶的審計(jì)。此外，上市公司進(jìn)行報(bào)表操縱時(shí)，還經(jīng)常運(yùn)用應(yīng)收賬款、存貨、投資收益、無形資產(chǎn)、八項(xiàng)減值準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)科目。如果這些會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)異常變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師也必須認(rèn)真對待，考慮上市公司是否存在利用這些科目進(jìn)行報(bào)表操縱的可能性。,審計(jì)對策（三）,3,3、關(guān)注某些重點(diǎn)項(xiàng)目,（2）關(guān)注不良資產(chǎn) 這里所指的不良資產(chǎn)，除了包括正常的待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外，還應(yīng)包括那些可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，如高齡應(yīng)收款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。,審計(jì)對策（三）,3,3、

19、關(guān)注某些重點(diǎn)項(xiàng)目,（3）關(guān)注企業(yè)的異常利潤 異常利潤是指企業(yè)的其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益，補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入，如果企業(yè)的利潤大多來自于非主營業(yè)務(wù)收入，那么其利潤來源的結(jié)構(gòu)尤為值得注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注。,審計(jì)對策（三）,3,3、關(guān)注某些重點(diǎn)項(xiàng)目,（4）關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易 上市公司為了上市和獲得配股資格或者為了防止虧損摘牌，常常會(huì)利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資產(chǎn)置換、剝離和各種從關(guān)聯(lián)方低成本購入，高價(jià)格賣給關(guān)聯(lián)方，獲得利潤。注冊會(huì)計(jì)師必須以謹(jǐn)慎認(rèn)真的態(tài)度查找關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方交易，以發(fā)表客觀真實(shí)公允的審計(jì)報(bào)告。,審計(jì)對策（三）,4,4、不斷完善審計(jì)的后續(xù)工作,審計(jì)是為了對上市公司進(jìn)行全面的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)存在的

20、問題，防止上市公司利潤操縱。發(fā)現(xiàn)問題后更好地組織整改，防止再次出現(xiàn)問題，才能真正發(fā)揮審計(jì)的作用。 審計(jì)人員必須把握好后續(xù)審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，全面落實(shí)后續(xù)審計(jì)工作，重點(diǎn)監(jiān)督問題的整改情況，針對上市公司存在的問題提供有效的整改措施，做好后續(xù)的督查與復(fù)查審核，保障審計(jì)質(zhì)量，不斷提升審計(jì)水平，充分發(fā)揮外部審計(jì)的監(jiān)督作用。,審計(jì)對策（四）,Chapter.4,審計(jì)目標(biāo)與社會(huì)期望差距,4.1 審計(jì)期望差距的含義,審計(jì)期望，就是期望人對審計(jì)工作結(jié)果和質(zhì)量的看法和需求。 全部的期望差距可以看作是社會(huì)對審計(jì)的期望和審計(jì)師實(shí)際業(yè)績在公眾看法之間的差距。我們可以將這種期望差距定義為“審計(jì)期望業(yè)績差距”。(學(xué)者por

21、ter提出的定義),4.2.1 對于注冊會(huì)計(jì)師實(shí)際業(yè)績存在期望差距,（1）審計(jì)人員由于個(gè)人素質(zhì)、審計(jì)任務(wù)、職業(yè)環(huán)境等因素的影響，他們在工作中都不同程度的偏離準(zhǔn)則要求，從而產(chǎn)生執(zhí)業(yè)缺陷。 （2）審計(jì)人員由于自身及客觀環(huán)境諸多因素常常不能遵守審計(jì)職業(yè)道德，使審計(jì)業(yè)績存在缺陷。,4.2 審計(jì)期望差距的表現(xiàn),法律規(guī)定,社會(huì)公眾觀點(diǎn),審計(jì)人員的法定責(zé)任是對客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。 受查者管理當(dāng)局才對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)主要責(zé)任，而審計(jì)人員僅對核查報(bào)告負(fù)責(zé)。,而社會(huì)公眾要求被審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可信、沒有差錯(cuò)。 他們認(rèn)為，審計(jì)人員對公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見代表受查公司管理當(dāng)局的經(jīng)營、投資及理財(cái)

22、等管理決策正確無誤。,4.2.2 對于審計(jì)責(zé)任的界定存在期望差距,財(cái)務(wù)報(bào)表使用者,注冊會(huì)計(jì)師,4.2.3 對于審計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任程度存在期望差距,財(cái)務(wù)報(bào)表使用者認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表既經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，則所有錯(cuò)誤、舞弊及違法行為都可被發(fā)現(xiàn)，經(jīng)由注冊會(huì)計(jì)師審核鑒證后的財(cái)務(wù)報(bào)表是絕對正確的，注冊會(huì)計(jì)師的意見就是正確的擔(dān)保。,但注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為： 現(xiàn)代審計(jì)中是使用抽樣的方法，使審計(jì)覆蓋面有所減少，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)隨之提高，注冊會(huì)計(jì)師不可能對審計(jì)對象發(fā)表完全準(zhǔn)確審計(jì)意見。 其次，在審計(jì)過程中，重要性等審計(jì)假設(shè)貫穿始終，因而審計(jì)的結(jié)果必然帶有一定的誤差。 最后，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷也在審計(jì)中經(jīng)常地運(yùn)用，增加了審計(jì)結(jié)果的不確定性。,財(cái)務(wù)報(bào)表使用者,注冊會(huì)計(jì)師,4.2.4 對于會(huì)計(jì)信息的披露范圍存在期望差距,財(cái)務(wù)報(bào)告使用者希望能夠通過注冊會(huì)計(jì)師的工作，改變與公司管理層之間的信息不對稱狀況，降低決策風(fēng)險(xiǎn)。他們寄希望于審計(jì)師，要求審計(jì)師提供盡可能多的有關(guān)被審計(jì)單位的有用信息。,而注冊會(huì)計(jì)師只能在規(guī)定范圍內(nèi)披露相關(guān)信息。而且，由于會(huì)計(jì)信息的不確