1、計劃成本法 為了簡化存貨的核算，企業(yè)可以采用計劃成本法對存貨的收入、發(fā)出及結(jié)存進行日常核算。 （一）計劃成本法的基本核算程序 計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計價，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異； 月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將發(fā)出存貨的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本進行反映的一種核算方法。,采用計劃成本法進行存貨日常核算的基本程序如下：,（二）存貨的取得及成本差異的形成 1.外購的存貨,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的存貨采用計劃成本核算。某年3月份，發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)： （1）3月5日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為

2、100 000元，增值稅進項稅額為17 000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。該批原材料的計劃成本為105 000元。,借：材料采購100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000 借：原材料105 000 貸：材料采購 105 000 借：材料采購 5 000 貸：材料成本差異原材料 5 000,例336a,（2）3月10日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160 000元，增值稅進項稅額為27 200元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。,借：材料采購160 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 27 200 貸

3、：銀行存款 187 200,例336b,（3）3月16日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會計處理。 （4）3月18日，收到3月10日購進的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為150 000元。,借：原材料150 000 貸：材料采購 150 000 借：材料成本差異原材料 10 000 貸：材料采購 10 000,例336c,（5）3月22日，收到3月16日已入庫原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為250 000元，增值稅進項稅額為42 500元，開出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計劃成本為243 000元。

4、,借：材料采購250 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 42 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 292 500 借：原材料243 000 貸：材料采購 243 000 借：材料成本差異原材料 7 000 貸：材料采購 7 000,例336d,（6）3月25日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200 000元，增值稅進項稅額為34 000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。,借：材料采購200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000,例336e,（7）3月27日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨

5、款尚未支付。3月30日，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達，企業(yè)按該批材料的計劃成本80 000元估價入賬。,借：原材料80 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 80 000,例336f,（8）4月1日，用紅字將上述分錄予以沖回。,借：原材料80 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 80 000,例336g,（9）4月3日，收到3月27日已入庫原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為78 000元，增值稅進項稅額為13 260元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。,借：材料采購78 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13 260 貸：銀行存款 91 260 借：原材料80 000 貸：材料采購 8

6、0 000 借：材料采購 2 000 貸：材料成本差異原材料 2 000,例336h,（10）4月5日，收到3月25日購進的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為197 000元。,借：原材料197 000 貸：材料采購 197 000 借：材料成本差異原材料 3 000 貸：材料采購 3 000,例336i,在會計實務(wù)中，為了簡化收入存貨和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的核算手續(xù)，企業(yè)平時收到存貨時，也可以先不記錄存貨的增加，也不結(jié)轉(zhuǎn)形成的存貨成本差異； 月末時，再將本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的存貨，按實際成本和計劃成本分別匯總，一次登記本月存貨的增加，并計算和結(jié)轉(zhuǎn)本月存貨成本差異。,

7、按上例中的資料，如果華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用月末匯總登記存貨的增加和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的方法，有關(guān)會計處理如下：,（1）3月5日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000元，增值稅進項稅額為17 000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。該批原材料的計劃成本為105 000元。 借：材料采購100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000,例337a,（2）3月10日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160 000元，增值稅進項稅額為27 200元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。 借：材料采購160 0

8、00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 27 200 貸：銀行存款 187 200,例337b,（3）3月16日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會計處理。 （4）3月18日，收到3月10日購進的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為150 000元。暫不作會計處理。 （5）3月22日，收到3月16日已入庫原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為250 000元，增值稅進項稅額為42 500元，開出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計劃成本為243 000元。 借：材料采購250 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4

9、2 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 292 500,例337c,（6）3月25日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為200 000元，增值稅進項稅額為34 000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。 借：材料采購200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000 （7）3月27日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達，企業(yè)按該批材料的計劃成本80 000元估價入賬。 借：原材料 80 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 80 000 下月初，用紅字將上述分

10、錄予以沖回。 借：原材料 80 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 80 000,例337d,（8）3月30日，匯總本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的原材料實際成本和計劃成本，登記本月存貨的增加，并計算和結(jié)轉(zhuǎn)本月存貨成本差異。 原材料實際成本=100 000+160 000+250 000=510 000（元） 原材料計劃成本=105 000+150 000+243 000=498 000（元） 原材料成本差異=510 000-498 000=12 000（元） 借：原材料498 000 貸：材料采購 498 000 借：材料成本差異原材料 12 000 貸：材料采購 12 000,

11、例337e,（9）4月3日，收到3月27日已入庫原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為78 000元，增值稅進項稅額為13 260元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 借：材料采購78 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13 260 貸：銀行存款 91 260 （10）4月5日，收到3月25日購進的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為197 000元。暫不作會計處理。,例337f,2.其他方式取得的存貨 企業(yè)通過外購以外的其他方式取得存貨，不需要通過“材料采購”科目確定存貨成本差異,（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分攤 1.發(fā)出存貨的一般會計處理 采用計劃成本法對存貨進行日常核算，

12、發(fā)出存貨時先按計劃成本計價。 月末，再將月初結(jié)存存貨的成本差異和本月取得存貨形成的成本差異，在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進行分攤，將本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。,計劃成本、成本差異與實際成本之間的關(guān)系如下： 材料成本差異率包括本期材料成本差異率和期初材料成本差異率兩種，計算公式如下：,企業(yè)應(yīng)當分別計算相應(yīng)的材料成本差異率，不能使用一個綜合差異率。 在計算發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異時，應(yīng)使用當月的實際差異率； 委托外部加工發(fā)出存貨，以及月初材料成本差異率與本月材料成本差異率相差不大的，可按月初材料成本差異率計算。 計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果確需變更，應(yīng)在會計報

13、表附注中予以說明。,本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異及實際成本和月末結(jié)存存貨應(yīng)負擔的成本差異及實際成本，可按如下公式計算：,發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。 企業(yè)在分攤發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異時， 實際成本大于計劃成本的超支差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，用紅字登記。,本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)出之后，該科目的余額為月末結(jié)存存貨應(yīng)負擔的成本差異。 在編制資產(chǎn)負債表時，月末結(jié)存存貨應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)作為存貨的調(diào)整項目，將結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本列示。,某年3月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司結(jié)存原材料的計劃成本為52 0

14、00元，“材料成本差異原材料”科目的貸方余額為1 000元。3月份的材料采購業(yè)務(wù)，見上例資料。經(jīng)匯總，3月份已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的原材料計劃成本為498 000元，實際成本為510 000元，材料成本差異為超支的12 000元。3月份領(lǐng)用原材料的計劃成本為504 000元，其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用350 000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用110 000元，車間一般耗用16 000元，管理部門領(lǐng)用8 000元，對外銷售20 000元。,例340a,（1）按計劃成本發(fā)出原材料。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本350 000 輔助生產(chǎn)成本110 000 制造費用 16 000 管理費用 8 000 其

15、他業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：原材料 504 000 （2）計算本月材料成本差異率。 本月材料成本差異率 =（-1 000+12 000）（52 000+498 000）100%=2% 在計算本月材料成本差異率時，本月收入存貨的計劃成本金額不包括已驗收入庫但發(fā)票等結(jié)算憑證月末時尚未到達，企業(yè)按計劃成本估價入賬的原材料金額。,例340b,（3）分攤材料成本差異。 生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本）=350 0002%=7 000（元） 生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）=110 0002%=2 200（元） 制造費用=16 0002%=320（元） 管理費用=8 0002%=160（元） 其他業(yè)務(wù)成本=20 0002%=400（元） 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本7 000 輔助生產(chǎn)成本2 200 制造費用 320 管理費用 160 其他業(yè)務(wù)成本 400 貸：