1、第十一章 成本費用審計,第一節(jié) 成本費用審計基礎(chǔ),一、成本費用審計的意義 二、成本費用審計的內(nèi)容 1、合法性： 2、合理性：歸集與分配過程的正確性 3、內(nèi)控的完善性：管理控制和會計控制。 4、降低成本費用的有效途徑 三、成本費用審計的程序與方法,第一節(jié) 成本費用審計基礎(chǔ),（一）成本費用審計的程序： 1、了解成本費用情況； 2、成本費用內(nèi)控評審； 3、費用支出情況的審查； 4、成本費用歸集的審查； 5、成本費用分配的審查； 6、成本與費用結(jié)轉(zhuǎn)的審查,第一節(jié) 成本費用審計基礎(chǔ),（二）成本費用審計的方法 1、與計劃比較，確定審計重點 2、以費用分配表為中心，確定合法性與合理性 3、進(jìn)行存貨盤點 4、

2、與內(nèi)控結(jié)合,第二節(jié) 各要素費用初次分配審計,一、要素費用初次分配審計的重要性 二、要素費用初次分配審計的主要線索和基本內(nèi)容 （一）主要線索：賬戶法 （二）基本內(nèi)容： 1、內(nèi)控評審； 2、檢查核算基礎(chǔ)工作（各種原始記錄）； 3、查明費用用途； 4、費用分配合理性； 5、費用分配方法的一致性； 6、費用分配會計期間要求,第二節(jié) 各要素費用初次分配審計,三、各要素項目分配情況的審計 （一）原材料費用分配的審計 1、原材料管理制度的健全性； 注意 （1）消耗定額 （2）定額發(fā)料制度 （3）假退料制度 （4）殘廢料回收制度 （5）發(fā)料單：手續(xù)；責(zé)任人；使用方向 （6）計劃成本下材料成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

3、（7）實際成本法下原材料成本計算方法的一貫性。,第二節(jié) 各要素費用初次分配審計,2、材料消耗量真實性； 常見錯弊： （1）按定額而不按實際計算消耗量或任意增減消耗量 （2）混淆材料用途 （3）月末不辦理假退料 3、材料計價真實性 常見問題： （1）核算方法的一致性 （2）計劃成本核算法下材料成本差異的分配 （3）成本核算方法變動有沒有在報表附注說明。 P331例,第二節(jié) 各要素費用初次分配審計,2、外購動力費用分配的審計 動力費用數(shù)量的真實性；分配對象的正確性；分配方法的合理、一致性 3、工資及福利費用分配的審計 工資金額的正確性；工資分配方法的合理性；工資發(fā)放的及時性；福利費計提的正確性,案

4、例,2某生產(chǎn)企業(yè)1999年11月份的工資分配表如表1所示。 表1 工資分配表 1999年11月份 單位：元 小組討論： (1) 上述工資分配表是否妥當(dāng)？ (2) 如何出具審計意見？,案例分析,分析：以上 1、醫(yī)務(wù)室醫(yī)務(wù)人員的工資550元應(yīng)計入應(yīng)付福費。 2、資料：在管理費用勞動保險費中核算的：職工退休金、醫(yī)藥費、價格補貼、退職金、6個月以上的病假人員工資，職工死亡喪葬補助、撫恤金、按規(guī)定付給離休人員的各項費用 。 所以應(yīng)計入管理費用3、固定資產(chǎn)清理人員的工資400元應(yīng)該計入“固定資產(chǎn)清理” 4、基建人員工資1230元應(yīng)該計入“在建工程” 。 建議調(diào)整工資費用的帳務(wù)處理。,第二節(jié) 各要素費用初次

5、分配審計,4、折舊費與大修理費的審計：間接費用 金額的正確性；分配的合理合規(guī)性；分配的一貫性 例1：P334,第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用、制造費用歸集和分配審計,一、輔助生產(chǎn)費用、制造費用審計的內(nèi)容與特點 歸集與分配兩方面 二、輔助生產(chǎn)費用歸集與分配的審計 1、意義 2、輔助生產(chǎn)費用歸集的審計 歸集合理、合規(guī)性 歸集的金額的正確性 歸集金額是否有異常變動 3、輔助生產(chǎn)費用分配的審計 分配的依據(jù)是否合理；分配的方法合理性、一致性；期末余額的正確性（有期末在加工產(chǎn)品才有余額）例11-3P338,第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用、制造費用歸集和分配審計,三、制造費用歸集與分配的審計 1、意義 2、制造費用歸集的審計

6、歸集合理、合規(guī)性 歸集的金額的正確性 歸集金額是否有異常變動 3、制造費用分配的審計 分配的依據(jù)是否合理；分配的方法合理性、一致性；期末余額的正確性（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)才有余額）例P339,第四節(jié) 產(chǎn)成品與在產(chǎn)品成本審計,一、產(chǎn)成品與在產(chǎn)品成本審計的特點與內(nèi)容 產(chǎn)成品：庫存商品 在產(chǎn)品：生產(chǎn)成本的期末余額 二、在產(chǎn)品成本的審計 1、內(nèi)控評審：原始記錄及完工程度及計價的制度 2、在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量的審查 會計報表日的在產(chǎn)品數(shù)量=審計盤點日在產(chǎn)品實存數(shù)量+會計報表日至審計盤點日產(chǎn)品完工數(shù)量會計報表日至審計盤點日投產(chǎn)數(shù)量,第四節(jié) 產(chǎn)成品與在產(chǎn)品成本審計,3、在產(chǎn)品計價的審查 計價方法的合理性：按年初固定數(shù)；

7、按原材料成本數(shù)；按約當(dāng)產(chǎn)量法；按定額成本法等 成本計算的準(zhǔn)確性 成本計算的一貫性 三、產(chǎn)成品成本的審計 1、成本計劃完成情況與成本管理制度的審查 2、產(chǎn)成品質(zhì)量情況的審查 3、產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)情況的審查,1999年2月18日檢查某企業(yè)1998年12月份賬目，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份的生產(chǎn)費用支出和成本計算有下列問題： 該月份制造費用修理費中1680元，查明是行政管理部門大修理費用 查閱該月份領(lǐng)料單，發(fā)現(xiàn)某車間領(lǐng)用鋼筋和水泥計2320元，當(dāng)時列作制造費用消耗材料費，審計人員認(rèn)為需要調(diào)查，經(jīng)查實確系專項工程所用 待攤費用賬戶中應(yīng)有800元攤?cè)朐撛路萜髽I(yè)管理費用，漏未轉(zhuǎn)賬 該企業(yè)是生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，根據(jù)賬面資

8、料，該月份生產(chǎn)產(chǎn)成品入庫計640件，期末在產(chǎn)品盤存320件。在產(chǎn)品的投入原材料數(shù)量為產(chǎn)成品的100%，施工程度為50%（即燃料、動力、工資和費用均按50%計算）。該企業(yè)的成本計算方法是分別將各成本項目的期初在產(chǎn)品成本加上本期生產(chǎn)費用，按在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量（即投料程度或施工程度折算）和產(chǎn)成品完工的產(chǎn)量，分配于在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本。,案例,審計人員審查本期產(chǎn)成品入庫數(shù)量應(yīng)為800件，而并非640件。 討論： 1、根據(jù)上述資料，請說明該企業(yè)成本計算方法是否妥當(dāng)，是否存在著缺失？ 請計算下列各項的正確數(shù)額： 本期生產(chǎn)費用的總額應(yīng)是多少？ 期末在產(chǎn)品總成本應(yīng)是多少？ 本期產(chǎn)成品的總成本和單位成本應(yīng)是多少？,

9、案例分析：,1、成本計算方法不妥當(dāng)，存在問題有： （1）大修理費用1680元計入當(dāng)期費用； （2）車間領(lǐng)用2320元材料屬專項工程用，誤記入制造費用； （3）待攤費用中800元應(yīng)攤未攤，漏記費用； （4）產(chǎn)成品和在產(chǎn)品數(shù)量不實，成本人為在產(chǎn)成品和在成品之間調(diào)整，多分配成本在在產(chǎn)品中，少分配成本入產(chǎn)成品中。 2、本期生產(chǎn)費用總額=169120-1680-2320+800=165920（元）,案例分析,期末在產(chǎn)品產(chǎn)量=640+320-800=160件，在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=160件 原材料分配率=（16000+118400）/960=140（元/件） 在產(chǎn)品分配原材料=160 140=22400 產(chǎn)成品

10、分配原材料=800 140=112000 燃料和動力分配率=（800+4160）/880=5.64 在產(chǎn)品分配燃料和動力=160 50% 5.64 =451.2 產(chǎn)成品分配燃料和動力= 800+4160 - 451.2 =4508.8 工資分配率=(1600+12800)/880=16.36 在產(chǎn)品分配工資=160 50% 16.36 =1308.8 產(chǎn)成品分配工資= 1600+12800 - 1308.8 =13091.2 制造費用分配率=(3200+20000-1680-2380)/880=21.75 在產(chǎn)品分配制造費用=160 50% 21.75 =1740 產(chǎn)成品分配制造費用= 800

11、 21.75 =17400,案例分析,期末在產(chǎn)品總成本= 22400+ 451.2+ 1308.8+1740=25900 期末產(chǎn)成品總成本=112000+4508.8+ 13091.2+17400=147000 單位成本=147000/800=183.75(元/件),第五節(jié) 主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)支出審計,一、審計的特點和內(nèi)容 特點：與“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”配比 內(nèi)容：與收入是否配比；結(jié)轉(zhuǎn)成本是否正確；主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤的正確性 二、主營業(yè)務(wù)成本審計的程序和方法 1、內(nèi)部控制制度評審 2、主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入口徑是否一致 3、主營業(yè)務(wù)成本的計算方法是否保持了一貫性 4

12、、主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性 例：P346,案例資料： 某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本。審計人員審閱“庫存商品”明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)：年初結(jié)存1000件，單價100元，當(dāng)年第一批完工入庫2500件，單價110元，第二批入庫1 000件，單價105元，第三批入庫1 500件，單價115元，共銷售5 000件，結(jié)轉(zhuǎn)成本543 750元，截至審計日結(jié)存1 000件，結(jié)存成本10 875元。 案例要求： 驗證企業(yè)計算是否正確，并提出處理意見,案例解析： 審計人員根據(jù)先進(jìn)先出法對發(fā)出產(chǎn)品的計價進(jìn)行復(fù)核，計算如下：發(fā)出產(chǎn)品成本=1001 000+1102 500+1051 000+115500=53

13、7 500(元)；多轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本=543 750-537 500=6 250(元)。 處理意見：其結(jié)果是虛增了主營業(yè)務(wù)成本，虛減利潤，偷漏所得稅，同時使庫存商品計價偏低。對此，審計人員應(yīng)建議企業(yè)予以調(diào)整。,第五節(jié) 主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)支出審計,三、其他業(yè)務(wù)支出審計的程序和方法 1、與其他業(yè)務(wù)收入是否配比 2、其他業(yè)務(wù)支出發(fā)生的數(shù)額是否正確,第六節(jié) 期間費用審計,一、特點和內(nèi)容 特點：期限間費用的時間范圍和業(yè)務(wù)范圍較清晰；某些項目由初次分配和輔助分配轉(zhuǎn)來；多欄式賬；某些內(nèi)容具有規(guī)律性 內(nèi)容：內(nèi)控是否完善；費用是否分類；發(fā)生額是否正確；賬務(wù)處理是否及時 二、營業(yè)費用的審計 1、內(nèi)部控制的評審

14、2、營業(yè)費用審計的主要內(nèi)容 開支范圍是否合規(guī)；金額是否真實；是否合法合理,第六節(jié) 期間費用審計,三、管理費用審計 1、內(nèi)部控制的評審 2、管理費用審計的主要內(nèi)容 審計費用計劃的執(zhí)行情況；審計費用的真實性和合理性（開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、異常變動、敏感性強的項目）；賬務(wù)處理的及時性和準(zhǔn)確性 四、財務(wù)費用的審計 1、內(nèi)部控制的評審 2、營業(yè)費用審計的主要內(nèi)容 利息支出賬務(wù)處理的正確性；金額的真實性；是否及時結(jié)轉(zhuǎn),案例,審計人員接受委托對恒威公司2006年會計報表進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)下列事項： 恒威公司某職工反映公司領(lǐng)導(dǎo)只抓利潤卻忽視安全，該公司2006年木工車間失火，損失巨大。經(jīng)查公司為修復(fù)廠房及核銷火災(zāi)損

15、失共付105，000元，該公司將該項支出列入“管理費用其他管理費用”。 該公司技術(shù)科2006年租入實驗設(shè)備4臺，并按設(shè)備原價6000，000元每月計提折舊，折舊率為5%，共計300，000元，已計入管理費用。 由于2006年出納員崗位轉(zhuǎn)換，全年銀行存款利息收入25000元一直未進(jìn)行處理。 要求： 指出上列事項中存在的問題，并提出審計意見。,案例分析：,1、木材車間失火，將損失列作管理費用，按會計制度應(yīng)列作營業(yè)外支出（非常損失）， 調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)外支出105000 貸：管理費用105000 2、經(jīng)營性租賃租入的固定資產(chǎn)計提折舊，虛增管理費用，虛減利潤，漏交所得稅，不應(yīng)計提折舊。 調(diào)整分錄為：借：累計折舊300000 貸：管理費用300000 3、未及時處理存款利息，財務(wù)費用虛增25000元。 調(diào)整分錄為：借：銀行存款25000 貸：財務(wù)費用25000,案例：,1審計人員在審查某公司2005年12月份產(chǎn)品成本時，發(fā)現(xiàn)下列情況： (1) 12月31日曾以假投料辦法多轉(zhuǎn)直接材料22500元； (2) 12月份直接人工多記2260元； (3) 12月份多攤