1、審計(jì)學(xué)案例分析,銷售與收款循環(huán)審計(jì)案例分析,案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文對(duì)A公司2000年度的銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)本年度的銷售收入比上年明顯減少，對(duì)照在前期調(diào)查了解到A公司本年度生產(chǎn)銷售情況是歷史上最好的實(shí)際情況，李文感到銷售收入的真實(shí)性值得懷疑，于是，抽查了9月份、12月份相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是應(yīng)付賬款，共計(jì)120萬(wàn)元。李文針對(duì)這種情況，詢問(wèn)了有關(guān)的當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對(duì)方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)A公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在應(yīng)付賬款中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。 李文對(duì)此業(yè)務(wù)的審計(jì)處理為： 1.擴(kuò)大抽查原始憑證的比例，檢查其他月份是否存在將

2、正常銷售收入反映在“應(yīng) 付賬款中的事項(xiàng)。 2.提請(qǐng)被審計(jì)單位作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的數(shù)額。 3.如果被審計(jì)單位拒絕接受調(diào)整，則把查證金額與重要性水平相比，選擇相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告的類型。,案例分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)銷售收入時(shí)，要關(guān)注被審計(jì)單位是否少計(jì)或多計(jì)銷售收入。 一般情況下，企業(yè)少計(jì)銷售收入的途徑有： 1.將正常的銷售收入反映在應(yīng)付賬款中，作為其他企業(yè)的暫存款處理，將記賬聯(lián)單獨(dú)存放，造成當(dāng)期收入減少，達(dá)到少繳稅的目的。此案例A公司就是如此。 2.已實(shí)現(xiàn)的銷售收入，不確認(rèn)或延期確認(rèn)。 3.以應(yīng)收賬款或銀行存款賬戶與庫(kù)存商品相對(duì)應(yīng)，直接抵減庫(kù)存商品或產(chǎn)成品，少計(jì)收入。 4.虛增銷售退回

3、，即銷售退回僅用紅字借記應(yīng)收賬款貸記產(chǎn)品銷售收入、應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的會(huì)計(jì)分錄，記賬憑證后面沒(méi)有紅聯(lián)銷售發(fā)票、銷售退回單、商品驗(yàn)收單等原始憑證等。 企業(yè)多計(jì)銷售收入的方法有： 1.把沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的銷售提前確認(rèn)銷售收入。 2.虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等次年作退貨處理，虛構(gòu)收入等。 3.母子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在年底互開(kāi)發(fā)票，虛構(gòu)收入等。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般要實(shí)施順查或逆變的方法查證這些事項(xiàng)，并提請(qǐng)被審計(jì)單位予以糾正，否則，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,案例意義：對(duì)銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)通常實(shí)施以下審計(jì)程序： 1.查明銷售業(yè)務(wù)收入確定的原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否

4、一致。 2.選擇運(yùn)用分析性復(fù)核方法，進(jìn)行比較分析，常用的方法主要有：本期與上期進(jìn)行比較；本期各月各種銷售業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況；計(jì)算本期商品毛利率、重要客戶銷售額及與利率，分析有無(wú)異常變化等。 3.抽取本期商品銷售發(fā)票，檢查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致等。 4.獲取商品價(jià)格目錄，抽查銷售價(jià)格是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)關(guān)系的重要客戶的商品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入現(xiàn)象。 5.實(shí)施銷售的截止性測(cè)試。重點(diǎn)圍繞發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期、發(fā)貨日期等三個(gè)重要日期，實(shí)施銷售收入截止性測(cè)試程序。 6.結(jié)合對(duì)決算回應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨

5、額銷售業(yè)務(wù)。 7.檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。 8.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并檢查其在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵消。 9.檢查銷售業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)。,購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析,案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭靜在審計(jì)A公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束時(shí)，A公司財(cái)務(wù)主管提出不必抽查2007年付款記賬憑證來(lái)證實(shí)2006年的會(huì)計(jì)記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；(2)年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查；(3)公司愿意提

6、供無(wú)漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說(shuō)明書。 郭靜對(duì)此的的分析： 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)，是否可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2006年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)而改變?cè)ǔ绦? 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查未入賬債務(wù)是否因客戶愿意提供無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書而受影響? 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽查未入賬債務(wù)的程序時(shí)可否因內(nèi)部審計(jì)人員的工作而取消或減少? 4.除2007年付款記賬憑證外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以從何種途徑審查是否存在未入賬的債務(wù)?,案例分析： 1.盡管委托人對(duì)遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡(jiǎn)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查2007年付款記賬憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施該項(xiàng)測(cè)試，可以

7、查明有關(guān)2006年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報(bào)表仍須審核的理由是相同的。 2.客戶提供的無(wú)漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無(wú)法減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作抽查的責(zé)任。 3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨(dú)立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可減少本身擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)，還可以通過(guò)如下途徑：(1)未歸檔的購(gòu)貨發(fā)票

8、；(2)客戶以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報(bào)書；(3)與客戶職員商討； (4)客戶管理當(dāng)局的聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；(6)期后對(duì)期內(nèi)相關(guān)付款的審核；(7)現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來(lái)；(8)主要供貨商間的信件往來(lái)；(9)抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。,案例意義：低估負(fù)債是企業(yè)常見(jiàn)舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)。 主要方法有： 1.審查被審計(jì)單位在報(bào)告日尚未處理的、不符合要求的購(gòu)貨發(fā)票。 2.審查有貨物驗(yàn)收單、入庫(kù)單但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 3.審查購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù)。 4.審查報(bào)告日的全部待處理憑單，

9、確定是否有漏記的應(yīng)付賬款。 5.檢查企業(yè)報(bào)告日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確定相應(yīng)負(fù)債的記錄時(shí)間是否正,生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)案例分析,案例： 2007年2月6日到5月8日，某審計(jì)廳派出審計(jì)組對(duì)東海石油公司2006年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了就地審計(jì)。東海石油公司是特大型工業(yè)企業(yè)，2006年年產(chǎn)原油1000萬(wàn)噸，銷售收入80億元，利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元，年末資產(chǎn)總額320億元，負(fù)債總額278.4億元，所有者權(quán)益總額41.6億元，年末職工人數(shù)80，000人。 審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題： 1流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下“發(fā)出商品”余額1200萬(wàn)元，系企業(yè)1999年以前為購(gòu)貨單位代墊的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)用。幾年來(lái)，企業(yè)對(duì)此項(xiàng)債務(wù)沒(méi)有進(jìn)行催討和處理。 2資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)

10、收帳款”余額8500萬(wàn)元，經(jīng)向?qū)Ψ胶C，購(gòu)貨方已全部收到產(chǎn)品，未收到銷貨發(fā)票。經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，庫(kù)存產(chǎn)成品與帳面記錄不符 3資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”余額12000萬(wàn)元，系企業(yè)予提的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，已報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中未作說(shuō)明 4通過(guò)對(duì)利潤(rùn)分配表利潤(rùn)分配合規(guī)性的審查，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付利潤(rùn)”金額500萬(wàn)元，屬于稅后彌補(bǔ)東方精細(xì)化工有限公司2006年度虧損的利潤(rùn)。東方精細(xì)化工有限公司是東海石油公司的控股子公司 5資產(chǎn)負(fù)債表書面中列明企業(yè)2006年末的資產(chǎn)負(fù)債率是87%，資本利潤(rùn)率是1% 資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期投資”余額8000萬(wàn)元。投資項(xiàng)目8個(gè)，其中7個(gè)占控股地位，沒(méi)有編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,案例分析

11、： 1為購(gòu)貨單位代墊的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)用屬于債權(quán)，應(yīng)作為“應(yīng)收帳款”反映，而不是作為“發(fā)出商品”。企業(yè)作為“發(fā)出商品”處理一方面導(dǎo)致存貨虛增1200萬(wàn)元，另一方面導(dǎo)致債權(quán)虛減1200萬(wàn)元。另外，對(duì)該項(xiàng)債權(quán)應(yīng)查明不能及時(shí)收回的原因，若確實(shí)無(wú)法收回，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出”處理，防止資產(chǎn)虛增。 2預(yù)收帳款銷售方式下，產(chǎn)品發(fā)出即作為銷售實(shí)現(xiàn)。因購(gòu)貨方已收到全部產(chǎn)品，銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以應(yīng)沖銷“預(yù)收帳款”，同時(shí)增加銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。該企業(yè)將“預(yù)收帳款”掛帳，一方面負(fù)債虛增，另一方面隱瞞利潤(rùn)。 3“予提費(fèi)用”因金額巨大，所以應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中反映 4母公司與子公司各為獨(dú)立法人，子公司的虧損應(yīng)由子公司自己彌補(bǔ)，

12、不應(yīng)由母公司彌補(bǔ)。東海石油公司為東方精細(xì)化工有限公司彌補(bǔ)2000年度虧損將使東海石油公司權(quán)益減少，負(fù)債增加，造成資金轉(zhuǎn)移。 5資本利潤(rùn)率應(yīng)為0.72% 6占控股地位的投資項(xiàng)目應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。,籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例分析,案例：東電公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)為 1800 萬(wàn)元，審計(jì)師李浩審計(jì)東電公司 2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：1.由于驗(yàn)資后東電公司長(zhǎng)期占用被投資單位 N 公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資N 公司的賬面價(jià)值。 2.E 公司系東電公司于 2007 年 1 月 1 日在國(guó)外投資設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司，其 2007 年度 會(huì)計(jì)報(bào)表反映的凈利潤(rùn)為 3600 萬(wàn)元

13、。東電公司占 E 公司 45% 的股權(quán)比例，對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響，故在 2007 年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益 1620 萬(wàn)元。E 公司 2007 年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)任何審計(jì)師審計(jì)。 3.東電公司擁有 K 公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 500 萬(wàn)元，持股比例 30%。2007 年 12 月 31 日，東電公司與 Y 公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以 450 萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到價(jià)款 300 萬(wàn)元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。東電公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。 4.東電公司 2007 年 7 月 1 日以資金 1500 萬(wàn)元投資于 M

14、公司，擁有 30% 股份。12 月 31 日東電公司根據(jù) M 公司的報(bào)表（凈利潤(rùn) 750 萬(wàn)元，所有者權(quán)益為 2250 萬(wàn)元，免交所得稅）確認(rèn)了 225 萬(wàn)元的投資收益。審計(jì)師審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn) M 公司經(jīng)審計(jì)報(bào)表為凈利潤(rùn) -750 萬(wàn)元，所有者權(quán)益為 750 萬(wàn)元。 5.東電公司于 2007 年 9 月 1 日和 H 公司簽訂并實(shí)施了金額為 5000 萬(wàn)元、期限為 3 個(gè)月的委托理財(cái)協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定 H 公司負(fù)責(zé)股票投資運(yùn)作，東電公司可隨時(shí)核查。 2007 年 12 月 1 日，東電公司對(duì)上述委托理財(cái)協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日收到 H 公司匯來(lái)的標(biāo)明用途為投資收益的 3000 萬(wàn)元款項(xiàng)，東電公司據(jù)

15、此確認(rèn)投資收益 3000 萬(wàn)元。 6.東電公司對(duì) I 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 無(wú)市價(jià)）為 5000 萬(wàn)元，I 公司在 2007 年 8 月 已經(jīng)進(jìn)入清算程序。在編制 2007 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，東電公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了 1000 萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。,案例分析： 1.由于東電公司不能隨意沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，且不同性質(zhì)的科目不能隨意沖銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議東電公司把占款與長(zhǎng)期股權(quán)投資的沖銷原渠道沖回，但需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方占用資金的事項(xiàng)。 2.因?yàn)?E 公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)且在海外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證實(shí) 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法

16、確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益 1620 萬(wàn)元，審計(jì)范圍受到限制（東電公司的年利潤(rùn)才 1800 萬(wàn)元），注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 3.由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否完成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，以查明東電公司長(zhǎng)期股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否真正完成。如果查明股權(quán)轉(zhuǎn)讓確實(shí)已經(jīng)完成了，應(yīng)當(dāng)建議東電公司處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資；如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚沒(méi)有真正完成，應(yīng)當(dāng)建議東電公司根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回性計(jì)提減值準(zhǔn)備 4.因?yàn)楸煌顿Y公司經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益均發(fā)生變化，應(yīng)按經(jīng)審計(jì)的報(bào)表確認(rèn)投資收益，其調(diào)整分錄為 借：投資收益4500000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 4500000 5.由于注冊(cè)

17、會(huì)計(jì)師尚未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得并審查委托理財(cái)資金賬戶及股票賬戶對(duì)賬單，并向 H 公司發(fā)詢證函以證明此筆投資收益是否真實(shí)。 （6） 針對(duì)事項(xiàng) 6， 因?yàn)?I 公司已經(jīng)進(jìn)入了清算程序，應(yīng)當(dāng)考慮全額計(jì)提減值準(zhǔn)備或確認(rèn)投資損失。,案例意義： 1.核對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對(duì)本期損益的影響，提請(qǐng)被審計(jì)單位做適當(dāng)披露。 2.對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，根據(jù)被投資單位經(jīng)營(yíng)政策、法律環(huán)境、市場(chǎng)需求、行業(yè)及盈利能力等的各種變化判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象。當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將可收回金

18、額低于賬面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備予以計(jì)提，并應(yīng)與被審計(jì)單位已計(jì)提數(shù)相核對(duì)，如有差異，查明原因。 3.將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)。 4.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，計(jì)提依據(jù)是否充分，是否得到適當(dāng)批準(zhǔn)。,貨幣資金循環(huán)審計(jì)案例分析,案例：2002年1月21日，審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，查得資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目中庫(kù)存現(xiàn)金余額為85981元。1月21日下午下班前，對(duì)出納經(jīng)管的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)，該企業(yè)1月21日現(xiàn)金賬面余額為75981元，清點(diǎn)結(jié)果如下： 1現(xiàn)金實(shí)存數(shù)545.05元。 2保險(xiǎn)柜中有下列單據(jù)已經(jīng)收、付款，但未入賬。 (1)某職工借條一張，系差旅費(fèi)，金額是200元，已經(jīng)批準(zhǔn)，日期是2001年12月29日。 (2)某采購(gòu)員借條一張，金額是130元，日期是2001年12月20日，未經(jīng)批