1、1,第6章 負(fù)債,學(xué)習(xí)目的 1.了解流動(dòng)負(fù)債的定義和種類。 2.核算應(yīng)付票據(jù)和利息費(fèi)用。 3.了解或有損失的定義并解釋其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示。 4.解釋承付款項(xiàng)。 5.了解長(zhǎng)期的負(fù)債定義。 6.了解債券的定義和種類。 7.應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算。 8.了解現(xiàn)值的定義和債券價(jià)格。,2,6.1 流動(dòng)負(fù)債 6.1.1 流動(dòng)負(fù)債的定義和種類,負(fù)債是指一個(gè)企業(yè)承擔(dān)的可用貨幣計(jì)量、需要用資產(chǎn)或勞務(wù)向債權(quán)人償還的義務(wù)，負(fù)債一般被分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告財(cái)務(wù)報(bào)表的要素中，將負(fù)債定義為：“特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而引起的現(xiàn)在承擔(dān)的在將來(lái)向其他主體交付財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的責(zé)

2、任，這種責(zé)任導(dǎo)致了可預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的未來(lái)犧牲”。,3,6.1.2 金額確定的流動(dòng)負(fù)債,1）應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款通常產(chǎn)生于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，例如在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)買商品和勞務(wù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付賬款總分類賬記錄所有的賒購(gòu)業(yè)務(wù)，同時(shí)設(shè)置應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬，登記所欠各賒銷商的賬款。,4,2）應(yīng)付票據(jù) 只要企業(yè)取得銀行貸款，就要簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)?？赡軐?dǎo)致企業(yè)簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)或昂貴的設(shè)備，購(gòu)買商品以及用應(yīng)付票據(jù)代替已過(guò)期的應(yīng)付賬款。,5,6.1.3 應(yīng)計(jì)負(fù)債,應(yīng)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生于在未來(lái)期間費(fèi)用的確認(rèn)過(guò)程中，因此應(yīng)計(jì)負(fù)債也被稱為應(yīng)計(jì)費(fèi)用。應(yīng)計(jì)負(fù)債的例子包括應(yīng)付利息、應(yīng)付所得稅和一些與工資賬冊(cè)有關(guān)的

3、債務(wù)。,6,6.1.4 或有負(fù)債,或有負(fù)債是與未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生密切相關(guān)的潛在義務(wù)?；蛴胸?fù)債的重要性和發(fā)生的可能性決定其在資產(chǎn)負(fù)債表中是否作為負(fù)債列示或是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露或者既不列示也不披露?；蛴胸?fù)債的例子包括為他人擔(dān)保的債務(wù)、由于貼現(xiàn)匯票或本票可能發(fā)生的負(fù)債以及產(chǎn)品保證的潛在責(zé)任等。,7,6.1.5 長(zhǎng)期債務(wù)中的流動(dòng)部分,像抵押貸款之類的一些長(zhǎng)期債務(wù)會(huì)按月或按季分期支付。在這種情況下，將在1年（或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）內(nèi)到期的債務(wù)面值被看成是一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，其余債務(wù)被歸類為長(zhǎng)期負(fù)債。 隨著一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債到期日的臨近，債務(wù)最終會(huì)到期。將在下年支付的債務(wù)作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債重新歸類在資產(chǎn)負(fù)債表中。改變債務(wù)的類

4、別不要求通過(guò)日記賬分錄，只不過(guò)是債務(wù)顯示在資產(chǎn)負(fù)債表的不同部位而已。,8,6.2 長(zhǎng)期負(fù)債,長(zhǎng)期負(fù)債是指將在1年或超過(guò)1年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期后償還的債務(wù)，包括應(yīng)付債券、應(yīng)付長(zhǎng)期款項(xiàng)等。由于債券是長(zhǎng)期債務(wù)中常見(jiàn)的一種形式，我們就以此來(lái)說(shuō)明長(zhǎng)期負(fù)債的主要會(huì)計(jì)程序。,9,6.2.1 基本概念,1）債券的定義 債券是承諾向持有者支付本金和利息的一張憑證。當(dāng)一個(gè)公司發(fā)行債券，常有兩個(gè)義務(wù)：在指定的到期日支付債券的面值；按面值的指定百分比支付期間利息。,10,2）債券的特征 如果購(gòu)買一張債券，將收到一張債券證明書(shū)。證明書(shū)將發(fā)行方和投資方之間的條件講得很清楚。這些條件包括債券的票面金額、到期日、設(shè)定的利息率、利

5、息支付條件以及借款者與貸款者之間達(dá)成的其他協(xié)議。,11,3）債券的票面金額 盡管最近幾年5 000美元和10 000美元面值的債券已經(jīng)比較常見(jiàn)，但是大多數(shù)債券的票面額通常還是1 000美元。債券的票面額通常也稱作債券面值、到期值。按規(guī)定支付的利息總是以面值為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算的。債券總發(fā)行量通常由成百上千張個(gè)別債券構(gòu)成。比如，一次1 000萬(wàn)美元的債券發(fā)行可能是由10 000張1 000美元的個(gè)別債券組成的。債券發(fā)行之后，他們每天都可以在有組織的證券市場(chǎng)上交易，這就使得投資者能夠自由的購(gòu)買和出售債券。,12,4）到期日 償還債券本金的日期叫做到期日。自發(fā)行之日起，債券通常在從5年到30年不等的時(shí)間內(nèi)到

6、期。 5）設(shè)定利息率和利息支付日 債券的設(shè)定利息率通常被稱作名義利息率，債券發(fā)行時(shí)就已在債券上注明。在債券的有效年限內(nèi)，該利率不會(huì)改變。大多數(shù)債券每半年付息一次，但是，設(shè)定利率是以債券面值為基礎(chǔ)的年利率。,13,6）其他協(xié)議 債券持有者不能向股東那樣可以對(duì)公司管理投票表決，也不能參與管理公司事務(wù)，因此債券持有者往往會(huì)堅(jiān)持把一些書(shū)面條款寫入債券協(xié)議。這些條款通常包括對(duì)股利、營(yíng)運(yùn)資金（流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債）及另外發(fā)行長(zhǎng)期債務(wù)的限制。這種協(xié)議的目的是為了保證借款者能維持一種強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)狀況，以便到期支付債券本金和利息。,14,6.2.2 債券的種類,債券有許多不同種類，包括到期一次還本付息債券、分期

7、還本債券、息票債券、記名債券、有擔(dān)保債券、信用債券、可兌換債券以及可贖回債券。,15,6.2.3 應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算,應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算與應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算非常相近。債券簽發(fā)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)常常是：債券的簽發(fā)；半年付息一次；每個(gè)會(huì)計(jì)期末應(yīng)付利息的處理；到期時(shí)債券的償還。,16,6.2.4 現(xiàn)值的定義,現(xiàn)值的定義是建立在資金時(shí)間價(jià)值（認(rèn)為今天取得資金要比以后取得資金好的觀念）基礎(chǔ)上的。例如，假定一種債券5年后的到期值為1 000美元，但在5年內(nèi)不支付利息。投資者今天不會(huì)花1 000美元購(gòu)買該債券，因?yàn)樗麄冊(cè)?年中沒(méi)有得到投資回報(bào)。但是，當(dāng)價(jià)格低于1 000美元時(shí)，投資者會(huì)購(gòu)買該債券。例如，如果投資者以600美元購(gòu)買該債券，他會(huì)期望在5年后得到400美元投資回報(bào)（利息）。,17,6.2.5 現(xiàn)值的定義和債券價(jià)格,債券的售價(jià)是投資者將來(lái)取得的本金和利息的現(xiàn)在價(jià)值。如果債券按面值發(fā)行，市場(chǎng)利率與印刷在債券上的票面利率（名義利率）是相等的。投資者要求的折現(xiàn)率越高，為取得給定利率債券付出的越少。例如，如果投資者堅(jiān)持10的回報(bào)率，為取得票面利率為9，面值為1 000美元的債券所付出的將低于1 000美元。