1、企業(yè)所得稅,本章主要內(nèi)容 企業(yè)所得稅的原理 企業(yè)所得稅的征收制度 企業(yè)所得稅的計(jì)算 企業(yè)所得稅的征收管理,第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 一、概念 企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)（組織）取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。 現(xiàn)行中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法于2007年3月16日十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過(guò)，于2007年12月11日發(fā)布，自2008年1月1日起施行。,二、特點(diǎn) 1.計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。 2.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算較復(fù)雜。 3.量能負(fù)擔(dān)。 4.實(shí)行按年征收、分期預(yù)繳的征收管理方法。,三、立法原則 1.統(tǒng)一稅法，公平稅制，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)。 2.規(guī)范國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制。 3.兼顧我國(guó)實(shí)際

2、，向國(guó)際稅收慣例靠攏。 4.簡(jiǎn)化稅制，提高征管效率。,第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、稅率和稅收優(yōu)惠 一、納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（實(shí)行法人稅制） 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 新企業(yè)所得稅法采用“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”的雙重標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：,1.居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立（即依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織），或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 2.非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立

3、且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，只在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。,居民企業(yè)與非居民企業(yè)的納稅義務(wù)： 1、居民企業(yè)的納稅義務(wù)：境內(nèi)和境外所得 2、非居民企業(yè)的納稅義務(wù)： 在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的：境內(nèi)所得和與機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的境外所得。 在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的：境內(nèi)所得。（預(yù)提所得稅）,二、稅率 （一）基本稅率：25% （二）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：15 （三）符合條件的小型微利企業(yè)：20% （四）預(yù)提所得稅：20%，減按10%,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件：是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件： 1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范

4、圍； 2.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例: （1）年銷(xiāo)售收入在2億以上：3% （2）5000萬(wàn)至2億：4% （3）5000萬(wàn)以下：6%,3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例：60% 4.科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例：大專(zhuān)以上學(xué)歷30%；研發(fā)人員20% 5.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。,符合條件的小型微利企業(yè)：是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)

5、總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。,三、稅收優(yōu)惠 （一）稅率優(yōu)惠 1.小型微利企業(yè)：20% 2.高新技術(shù)企業(yè)：15 （二）不征稅收入（詳見(jiàn)下一個(gè)節(jié)點(diǎn)） （三）免稅收入（詳見(jiàn)下一個(gè)節(jié)點(diǎn)）,（四）減、免稅項(xiàng)目 1. 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)減免稅： 免稅項(xiàng)目：（1）蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)； （6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。 減半項(xiàng)目：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖

6、、內(nèi)陸?zhàn)B殖。,2.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一至第三年免征企業(yè)所得稅，第四至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。,3.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一至第三年免征企業(yè)所得稅，第四至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目。,4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，

7、在一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。 關(guān)聯(lián)方之間的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不適用上述優(yōu)惠。,（五）稅額抵免 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,需要注意的是：企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用的設(shè)備。企業(yè)購(gòu)置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓

8、、出租的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。,（六）減計(jì)收入 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計(jì)入收入總額。,（七）抵扣應(yīng)納稅所得額 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。,（八）加計(jì)扣除 1.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照

9、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150攤銷(xiāo)。,2.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的100加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。 企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。,第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損 計(jì)算應(yīng)納稅所得額的一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、納稅調(diào)整原則、真實(shí)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、實(shí)現(xiàn)原則,（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 條例第9條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和

10、費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。,（二）納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則） 稅法第21條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整項(xiàng)目 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是建立在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，因此，如果稅法沒(méi)有明確規(guī)定的，應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例。,（三）真實(shí)性原則 企業(yè)的收入、費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)提供合法有效憑據(jù)，證明其真實(shí)性。 發(fā)票是收付款的主要憑據(jù)。但是，有些收入、費(fèi)用已實(shí)

11、際發(fā)生，但可能尚未取得發(fā)票。譬如某些支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制可以在當(dāng)期扣除，但由于沒(méi)有付款，暫時(shí)沒(méi)有取得發(fā)票；另外，有些支出，很難取得發(fā)票，如一些業(yè)務(wù)招待支出。對(duì)這些情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)提供其他合法、有效憑證。,（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則是反避稅條款遵循的重要原則：對(duì)企業(yè)交易事實(shí)的評(píng)價(jià)必須根據(jù)誠(chéng)實(shí)信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是法律形式。該原則主要是針對(duì)那些以逃避納稅為主要目的的虛假交易行為。,（五）實(shí)現(xiàn)原則 （1）為了便于征管，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算必須以“交易”實(shí)現(xiàn)或完成為前提。 （2）在涉及接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及涉及大規(guī)模資產(chǎn)交易的企業(yè)重組時(shí)，要考慮所得

12、實(shí)現(xiàn)甚至納稅必須的現(xiàn)金流問(wèn)題。,一、收入總額 （一）收入項(xiàng)目（包括貨幣、非貨幣收入） 銷(xiāo)售貨物收入； 提供勞務(wù)收入； 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； 股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 利息收入； 租金收入；,特許權(quán)使用費(fèi)收入； 接受捐贈(zèng)收入； 其他收入。包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,（二）收入的確認(rèn)（國(guó)稅函2008875號(hào)） 1.銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn) （1）收入確認(rèn)的條件 企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨

13、方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。,（2）收入確認(rèn)的時(shí)間 符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。,（3）收入金額的確認(rèn) 銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)

14、售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。,采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 企業(yè)以“買(mǎi)一贈(zèng)一”等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品

15、的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。,2.提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測(cè)量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。,企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)

16、成本。 本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入完工進(jìn)度以前年度已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的成本勞務(wù)總成本完工進(jìn)度以前年度已確認(rèn)的成本,【例】甲公司于2008年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入30萬(wàn)元。至年底，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用14萬(wàn)元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生6萬(wàn)元。則2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的收入和成本為： 完工進(jìn)度14/（14+6）70% 確認(rèn)收入3070%=21（萬(wàn)元） 確認(rèn)成本（14+6）70%=14（萬(wàn)元）,3.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 4.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的

17、實(shí)現(xiàn)。 5.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 6.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 7.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,8.特殊交易事項(xiàng)收入的確認(rèn)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。,企業(yè)發(fā)生非貨

18、幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售。 注意：新稅法采用的是法人所得稅模式，因而縮小了視同銷(xiāo)售的范圍，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、分公司等，不再視同銷(xiāo)售處理。,二、不征稅收入 （一）財(cái)政撥款。是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。,三、免稅收入 1.國(guó)債利息收入。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)

19、立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。,四、各項(xiàng)扣除 是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。 收益性支出直接扣除 資本性支出分期扣除,（一）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 1.借款利息支出。 （1）企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以扣除；企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。 （2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生借款的，在購(gòu)置、建造期間發(fā)

20、生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，按規(guī)定扣除。,2.合理的工資薪金支出。 合理的工資薪金支出，是指符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)、由市場(chǎng)機(jī)制決定的工資薪金水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： （1）企業(yè)制定了較為規(guī)范的工資制度； （2）企業(yè)所制定的工資制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （3）企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)放的工資是相對(duì)固定的，工資的調(diào)整是有序進(jìn)行的； （4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資，已依法代扣個(gè)稅； （5）有關(guān)工資的安排，不以減少或逃避納稅為目的。,3.職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。 （1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)：工資薪金總額的14%以?xún)?nèi)（職工福利費(fèi)的范圍

21、見(jiàn)國(guó)稅函20093號(hào)） （2）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額的2%以?xún)?nèi) （3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額的2.5%以?xún)?nèi)；超過(guò)部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。,4.各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金。 （1）企業(yè)繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除； （2）企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；（五險(xiǎn)一金） （3）企業(yè)按規(guī)定為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除；超過(guò)部分，不予扣除。,（4）企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 （5）企業(yè)為投資者或者職工支

22、付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（如人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等），不得扣除。,5.公益性捐贈(zèng)支出。 不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。 （1）公益性捐贈(zèng)：是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 （2）年度利潤(rùn)總額：是指按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。,【例】某企業(yè)2008年的會(huì)計(jì)報(bào)表列示的利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出為15萬(wàn)元。該企業(yè)2008年的應(yīng)納稅所得額為： 捐贈(zèng)扣除限額10012%12（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅所得額100+15-12103（萬(wàn)元）,條例第51條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)包括： 救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群

23、體和個(gè)人的活動(dòng)； 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； 環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)； 促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。,條例第25條：非貨幣性公益救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)視同銷(xiāo)售。即將公益救濟(jì)性捐贈(zèng)分解為銷(xiāo)售貨物和對(duì)外捐贈(zèng)兩種業(yè)務(wù)來(lái)處理。 稅法規(guī)定：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅；捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可按一定比例在稅前扣除，其他捐贈(zèng)支出一律不得在稅前扣除。,6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。 按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 【例】某企業(yè)2008年的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額為500萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為5萬(wàn)元。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限

24、額560%3（萬(wàn)元） 50052.5（萬(wàn)元） 可稅前扣除的招待費(fèi)2.5（萬(wàn)元）,7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 財(cái)稅200972號(hào)： 化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造企業(yè)：30% 煙草企業(yè)：煙草廣告宣傳費(fèi)不得扣除。,8.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除； 例如：企業(yè)2008.10.1租入設(shè)備，租期5個(gè)月，租金總額10萬(wàn)元，當(dāng)月一次付清。則2008年應(yīng)扣除的租賃費(fèi)為：10/536（萬(wàn)元） 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)

25、提取折舊費(fèi)用，分期扣除。,9.環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金。 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。,10.勞保支出。 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 勞動(dòng)保護(hù)支出是指企業(yè)依據(jù)勞動(dòng)保護(hù)法的有關(guān)規(guī)定，確因工作需要為雇員配備的工作服、手套、安全保護(hù)用品等。 非因工作需要和國(guó)家規(guī)定以外的，帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除在福利費(fèi)中支付的以外，一律視為工資薪金支出。,11.其他允許扣除的項(xiàng)目。 有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用；資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢凈損失；匯兌損益等。,（二）不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目 1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 2.企業(yè)所得稅稅款

26、； 3.稅收滯納金； 4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 5.公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出； 6.贊助支出； 7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。,（三）資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。,固定資產(chǎn) 1.固定資產(chǎn)的定義 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。,2.固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ) 外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使

27、該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 改建的固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。,融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。,3.折舊方法 固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)

28、應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。,4.折舊年限 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物：20年 飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年 飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年 電子設(shè)備：3年,5.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

29、； 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。,6、固定資產(chǎn)加速折舊 （1）加速折舊的范圍 企業(yè)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。以上固定資產(chǎn)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 （2）加速折舊的辦法 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。,7.固定資產(chǎn)的改建支出 固定資產(chǎn)的改建支出是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)的原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）。改建后的固定資產(chǎn)如果延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限

30、，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。但下列2種情況應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，按規(guī)定分期攤銷(xiāo)： （1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （2）租入固定資產(chǎn)的改建支出。,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1.界定 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)扣除： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改建支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出； 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。,2.費(fèi)用攤銷(xiāo)規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn) 1.界定 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。,2.無(wú)形資產(chǎn)按照以下方

31、法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。,3.攤銷(xiāo)方法與年限 無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。 作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。 外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。,4.下列無(wú)形

32、資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除 自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)； 自創(chuàng)商譽(yù)； 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； 其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。,投資資產(chǎn) 1.界定 是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。,2.投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： 通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本； 通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。,生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 1.界定 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出

33、租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。,2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。,3.折舊方法 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定，不得變更。 4.折舊年限（最低年限）： 林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：10年 畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：3年,存貨 1.界定 是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。,2.

34、存貨按照以下方法確定成本 通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。,3.發(fā)出存貨成本的確定 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 注意：不用后進(jìn)先出法,五、虧損彌補(bǔ) 虧損：是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅

35、收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 1.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 2.企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。,企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 填報(bào)時(shí)間： 年 月 日 金額單位：萬(wàn)元,企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 填報(bào)時(shí)間： 年 月 日 金額單位：萬(wàn)元,六、特別納稅調(diào)整（反避稅條款） 特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)納稅人關(guān)聯(lián)交易（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）、資本弱化及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。,（一）關(guān)聯(lián)交易的特別納稅調(diào)整 法第41條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則

36、而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。,1.關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定 關(guān)聯(lián)方：是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人: （1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或間接的控制關(guān)系； （2）直接或者間接地同為第三者控制； （3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。,根據(jù)稅務(wù)總局關(guān)于修訂關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程的通知（國(guó)稅發(fā)2004143號(hào)），判斷是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的主要依據(jù)有： （1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到一定比例（25%）； （2）直接或間接同為第三者持有股份達(dá)到一定比例（25%）； （3）企業(yè)與另一企業(yè)的資金借貸達(dá)到一定比例；,（4）企業(yè)

37、的高級(jí)管理人員由另一企業(yè)委派； （5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與另一企業(yè)有密切聯(lián)系。等等。 待新的規(guī)定出臺(tái)后，按新的規(guī)定執(zhí)行。,2.獨(dú)立交易原則的內(nèi)涵 獨(dú)立交易原則：也稱(chēng)“公平獨(dú)立原則”、“公平交易原則”、“正常交易原則”，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。 當(dāng)前，利用不符合獨(dú)立交易原則的逃避稅收的行為主要有：“高進(jìn)低出”；融資利息超過(guò)正常水平；其他不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取、支付費(fèi)用的行為。,在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將關(guān)聯(lián)交易的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)水平與可比情形下的非關(guān)聯(lián)交易的結(jié)果進(jìn)行比較，如果存在差異，就說(shuō)明違背了獨(dú)立交易原則。由此而減少收入或所得額的，稅

38、務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行調(diào)整。,3.對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法 傳統(tǒng)交易法可比非受控價(jià)格法 再銷(xiāo)售價(jià)格法 合理 成本加成法 方法 利潤(rùn)法交易凈利潤(rùn)法 利潤(rùn)分割法 其他方法,4.成本分?jǐn)倕f(xié)議 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?（1）企業(yè)按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，并達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。 （2）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偂?（3）違反上述規(guī)定的，分?jǐn)偟某杀静坏每鄢?5.預(yù)約定價(jià)安排 （1）涵義：企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，

39、與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。 （2）優(yōu)點(diǎn)：免除了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后調(diào)整，簡(jiǎn)化手續(xù)，節(jié)約成本，避免征納糾紛。 （3）預(yù)約定價(jià)的程序（國(guó)稅發(fā)2004118號(hào)） 預(yù)備會(huì)談?wù)缴暾?qǐng)審核評(píng)估磋商簽訂協(xié)議監(jiān)督執(zhí)行,6.受控外國(guó)企業(yè)反避稅規(guī)則 稅法第45條：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于25%稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。,債權(quán)和股權(quán)融資稅務(wù)處理的比較,（二）防資本弱化,1.資本弱化：是指企業(yè)通過(guò)加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例

40、的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。 2.稅法第46條：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 一般行業(yè)的固定比例是：31 金融等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的比例是：201,（三）一般反避稅條款 稅法第47條：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 （四）加收利息 稅法第48條：稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。,第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、一般方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 【例1】2008年某運(yùn)輸

41、公司取得營(yíng)運(yùn)收入3800萬(wàn)元，出租固 定資產(chǎn)取得租金收入200萬(wàn)元，國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，國(guó)家財(cái)政 撥款50萬(wàn)元，當(dāng)年各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用1500萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅及附加 等稅金132萬(wàn)元，支付工資總額300萬(wàn)元，支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn) 輸保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元，其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 300萬(wàn)元。因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款10萬(wàn)元，尚未彌補(bǔ)完的虧損20 萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2008年所得稅。,【答案】 收入總額3800+200+20+504070（萬(wàn)元） 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額1500+132+300+15+100+3002347（萬(wàn)元） 不予扣除項(xiàng)目金額10（萬(wàn)元） 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損20（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)

42、利潤(rùn)40702347101713（萬(wàn)元） 捐贈(zèng)扣除限額171312205.56（萬(wàn)元） 實(shí)際公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元205.56萬(wàn)元，允許全部扣除。 應(yīng)納稅所得額=4070-20-50-2347-201633（萬(wàn)元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=163325%=408.25（萬(wàn)元）,【例2】某食品工業(yè)企業(yè)，2008年度利潤(rùn)表列示的利潤(rùn)總額為360萬(wàn)元， 本年度收支情況如下： （1）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入4500萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元。 （2）銷(xiāo)售成本3000萬(wàn)元。 （3）銷(xiāo)售稅金及附加780萬(wàn)元（其中增值稅700萬(wàn)元）。 （4）銷(xiāo)售費(fèi)用900萬(wàn)元（其中含廣告費(fèi)800萬(wàn)元）。 （5）管理費(fèi)用500萬(wàn)元（其中含業(yè)

43、務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元、新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)元）。 （6）財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元（其中含向非金融機(jī)構(gòu)借款500萬(wàn)元的年利息50萬(wàn)元，銀行同期同類(lèi)貸款年利率6）。 （7）營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元（其中通過(guò)政府向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)50萬(wàn)元，被環(huán)保部門(mén)罰款支出10萬(wàn)元）。 本年度實(shí)際發(fā)生并已列入上述成本費(fèi)用的職工工資總額、職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別為800萬(wàn)元、150萬(wàn)元、12萬(wàn)元、25萬(wàn)元。 要求：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，并計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納的所得稅額。,【答案】： 廣告費(fèi)：500015%750（萬(wàn)元）調(diào)增50萬(wàn)元； 招待費(fèi)：5060%30（萬(wàn)元）5000525（萬(wàn)元）調(diào)增25萬(wàn)元； 研發(fā)費(fèi)：40150%60（萬(wàn)元）調(diào)減20萬(wàn)元； 利息費(fèi)：5006%30（萬(wàn)元）調(diào)增20萬(wàn)元； 捐贈(zèng)：36012%43.2（萬(wàn)元）調(diào)增6.8萬(wàn)元； 罰款：調(diào)增10萬(wàn)元；