1、 中央銀行會計(jì)集中核算系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制 現(xiàn)代化支付系統(tǒng)是社會經(jīng)濟(jì)活動的大動脈。作為現(xiàn)代化支付系統(tǒng)中心結(jié)點(diǎn)的中央銀行會計(jì)集中核算系統(tǒng)地位同樣舉足輕重，中央銀行所從事的所有核算業(yè)務(wù)都在該系統(tǒng)中得到反映，支付系統(tǒng)其他結(jié)點(diǎn)的支付結(jié)算業(yè)務(wù)都要通過該系統(tǒng)進(jìn)行清算，它的運(yùn)行狀況直接影響現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定、高效運(yùn)行，進(jìn)而影響社會經(jīng)濟(jì)活動的良性循環(huán)。因此，對中央銀行會計(jì)集中核算系統(tǒng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制顯得尤為重要。我們試圖從研究中央銀行會計(jì)集中核算系統(tǒng)的特點(diǎn)入手，對系統(tǒng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，探尋內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施，以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。一、中央銀行會計(jì)集中核算系統(tǒng)的新特點(diǎn)目前運(yùn)行的中

2、央銀行會計(jì)集中核算系統(tǒng)（簡稱abs）改變了原有會計(jì)核算的管理體制和運(yùn)轉(zhuǎn)模式，在核算方式、賬務(wù)組織管理、業(yè)務(wù)操作流程等方面都發(fā)生了很大的變化。（一）核算方式的網(wǎng)絡(luò)化信息化，加劇了會計(jì)核算對計(jì)算機(jī)設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)設(shè)備可靠性和連續(xù)性的依賴。abs不是一個獨(dú)立運(yùn)行的系統(tǒng)，它的中心服務(wù)器不但作為一個重要結(jié)點(diǎn)接入支付系統(tǒng)，與現(xiàn)代化支付系統(tǒng)同步運(yùn)行，而且其自身也是完整的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，中心服務(wù)器連接綜合柜、聯(lián)行柜及若干個網(wǎng)點(diǎn)柜客戶端，每個客戶端都連接有若干臺網(wǎng)絡(luò)終端，絕大部分業(yè)務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)終端完成的。中央銀行會計(jì)活動和支付清算服務(wù)原始信息，已不主要是通過紙憑證傳遞，而是通過網(wǎng)點(diǎn)柜、聯(lián)行柜及支付系統(tǒng)其他參與者的錄入、復(fù)核

3、、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)，將會計(jì)核算信息轉(zhuǎn)換為電子信息進(jìn)行傳輸。會計(jì)核算數(shù)據(jù)傳輸?shù)男畔⒒W(wǎng)絡(luò)化對計(jì)算機(jī)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)的安全性提出了極高的要求。（二）賬務(wù)核算的前后臺分離，傳統(tǒng)的會計(jì)核算內(nèi)部控制理論面臨挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到會計(jì)核算以后，使得在更大范圍內(nèi)組織更大規(guī)模的會計(jì)核算成為可能。目前，中央銀行會計(jì)集中核算系統(tǒng)設(shè)置了雙層處理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了前后臺的分離。集中核算系統(tǒng)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)前臺處理部分直接處理中央銀行業(yè)務(wù)，直接面對商業(yè)銀行及相關(guān)客戶，錄入所有賬務(wù)信息。傳送到核算中心以后，核算中心進(jìn)行聯(lián)行業(yè)務(wù)處理、核算數(shù)據(jù)記載、存儲等環(huán)節(jié)的后臺處理。這樣，客觀上造成同一核算主體的會計(jì)人員分散在中心支行及其縣支行，而且

4、這些人員的管理和考核分別由不同的單位和部門負(fù)責(zé)，會計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)控制已不完全是傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的概念。如何面對全新的組織形式，對會計(jì)人員進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制被提到了議事日程。（三）清算賬戶的集中管理，改變了核算和運(yùn)行管理方式。中央銀行會計(jì)集中核算系統(tǒng)對清算賬戶的設(shè)置采取“物理上集中擺放，邏輯上分散管理”的模式，即全國各金融機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)厝嗣胥y行開設(shè)的所有清算賬戶物理上在國家處理中心存儲，邏輯上由中央銀行分支機(jī)構(gòu)的abs進(jìn)行處理，涉及清算賬戶的業(yè)務(wù)和跨省的匯總業(yè)務(wù)都必須通過對支付系統(tǒng)的訪問實(shí)現(xiàn)，日終接收來自國家處理中心（簡稱npc）有關(guān)賬務(wù)數(shù)據(jù)后，進(jìn)行所有賬務(wù)的核算平衡。清算賬戶的設(shè)置，改

5、變了中央銀行各核算主體對所轄賬戶的控制管理，一方面，不僅人民銀行可以處理清算賬戶的借貸業(yè)務(wù)，而且賬戶所屬的金融機(jī)構(gòu)也能通過前置機(jī)系統(tǒng)處理借貸業(yè)務(wù)，支付系統(tǒng)各參與者都能通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)對賬戶的訪問，處理各項(xiàng)貸記業(yè)務(wù)；另一方面，各項(xiàng)核算業(yè)務(wù)必須嚴(yán)格遵守支付系統(tǒng)運(yùn)行時間，只能在支付系統(tǒng)日間狀態(tài)下進(jìn)行，在規(guī)定的時間以外就無法處理業(yè)務(wù)，同時，版本升級、系統(tǒng)參數(shù)維護(hù)和行名行號的變更等工作都只能在統(tǒng)一的時間進(jìn)行。因此，清算賬戶的設(shè)置對會計(jì)人員業(yè)務(wù)操作的準(zhǔn)確性和操作速度提出了更為嚴(yán)格的要求，各項(xiàng)核算業(yè)務(wù)更加依賴于穩(wěn)定可靠的系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境，系統(tǒng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)一步增加。二、中央銀行會計(jì)集中信息系統(tǒng)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)分析

6、abs在支付清算方式、賬務(wù)組織、業(yè)務(wù)流程方面的改變，使得整個系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理也發(fā)生了較大的變化。從使用新系統(tǒng)一年多的情況來看，新系統(tǒng)運(yùn)行狀態(tài)下的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在五個方面。（一）道德風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)主要由以下三個原因造成：一是內(nèi)部的管理控制。如操作人員不認(rèn)真執(zhí)行口令保密制度和操作規(guī)程，管理層對制度執(zhí)行情況檢查不到位；工作人員沒有認(rèn)真履行職責(zé)，審核不嚴(yán)、操作失誤；操作人員惡意合謀，錄入虛假信息，發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件；工作人員服務(wù)理念不強(qiáng)、服務(wù)效率不高造成的核算系統(tǒng)資源利用不足，整體效能不能最大化發(fā)揮。二是外部的管理控制。如外部人員通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)攻擊系統(tǒng)，致使核算系統(tǒng)不能正常運(yùn)行；非法進(jìn)入核算系統(tǒng)，

7、破壞數(shù)據(jù)，造成數(shù)據(jù)丟失或泄密；惡意修改數(shù)據(jù)，發(fā)生案件等。三是支付系統(tǒng)各結(jié)點(diǎn)的管理控制。如支付系統(tǒng)各參與者內(nèi)部控制不嚴(yán)，網(wǎng)絡(luò)安全工作不細(xì)，工作人員不認(rèn)真履行職責(zé)等。（二）信用風(fēng)險(xiǎn)。新系統(tǒng)中由于債權(quán)債務(wù)關(guān)系相互交織，某一參與者在某一階段出現(xiàn)支付困難都有可能引發(fā)連帶性的清償危機(jī)，從而影響整個系統(tǒng)的運(yùn)行。信用風(fēng)險(xiǎn)影響面廣，危害性大，主要表現(xiàn)為：同城票據(jù)交換清算中非清算賬戶頭寸不足影響資金清算的風(fēng)險(xiǎn)；清算賬戶不能及時籌資影響資金及時匯劃的風(fēng)險(xiǎn)；貸款戶違約不能按期歸還貸款的風(fēng)險(xiǎn)等。（三）制度性風(fēng)險(xiǎn)。abs系統(tǒng)和支付系統(tǒng)運(yùn)行以來，運(yùn)行管理方式和具體操作內(nèi)容都必須依靠制度的約束來完成，約束不力就容易造成管理和

8、操作的隨意性，從而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。第一，支付運(yùn)行的管理模式不明確，影響支付系統(tǒng)的運(yùn)行效率。如各城市處理中心（簡稱ccpc）和會計(jì)營業(yè)部門在業(yè)務(wù)處理和系統(tǒng)維護(hù)等方面沒有明確歸上級哪一部門管理；abs核算中心在支付清算工作中，對縣支行網(wǎng)點(diǎn)是否有管理職責(zé)，該管理哪些業(yè)務(wù)？第二，制度的執(zhí)行流于形式，沒有認(rèn)真按章辦事，或者制度的監(jiān)督執(zhí)行不到位。如對參與行查詢查復(fù)的時限要求等。第三，制定的制度跟不上業(yè)務(wù)變化的要求，造成風(fēng)險(xiǎn)控制無據(jù)可依。如ccpc的日常管理制度內(nèi)容不全面，操作性不強(qiáng)。第四，操作流程制定得不夠嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，不能做到與系統(tǒng)功能設(shè)置的相互牽制。第五，對一些重要事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足造成風(fēng)險(xiǎn)控制不到位。（四）

9、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。新系統(tǒng)對中央銀行的會計(jì)核算帶來了本質(zhì)上的改變，風(fēng)險(xiǎn)控制方面也比以前有了很大改善，但系統(tǒng)在功能設(shè)置上還存有一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是對大額往賬沒有提供網(wǎng)點(diǎn)主管和聯(lián)行主管的審核功能，特別是對縣級網(wǎng)點(diǎn)的原始信息監(jiān)控難以到位；二是系統(tǒng)中有些重要事項(xiàng)可以由業(yè)務(wù)主管獨(dú)立完成，不符合風(fēng)險(xiǎn)控制的原則。例如系統(tǒng)中對于查詢查復(fù)的處理和計(jì)息賬戶參數(shù)的設(shè)定和修改等；三是對支付來賬的修改事項(xiàng)不能實(shí)施有效的監(jiān)控，操作人員可以對賬號、戶名進(jìn)行手工干預(yù)，而業(yè)務(wù)主管又未設(shè)定復(fù)核，易造成操作的隨意性，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；四是編制會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表，需進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，通過介質(zhì)將數(shù)據(jù)導(dǎo)出，并能對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行手工修改，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患；五是舊版本下

10、保存的備份數(shù)據(jù)已無法在新版本環(huán)境下進(jìn)行數(shù)據(jù)恢復(fù)，導(dǎo)致備份數(shù)據(jù)失效的風(fēng)險(xiǎn)。（五）運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。中央銀行會計(jì)集中核算系統(tǒng)每天通過npc和ccpc處理大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和支付信息，保障網(wǎng)絡(luò)暢通是系統(tǒng)正常運(yùn)行的關(guān)鍵，一旦系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)發(fā)生故障，又不能及時發(fā)現(xiàn)，極易造成賬務(wù)積壓，不能進(jìn)行資金的實(shí)時轉(zhuǎn)發(fā)，從而造成較大的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)；由于abs和ccpc通常都在同一建筑內(nèi)，如遭遇電、水、火等突發(fā)事件，對一個城市的支付業(yè)務(wù)往往造成全面影響，后果十分嚴(yán)重；平時對應(yīng)急系統(tǒng)的使用操練不夠，發(fā)生意外故障時，應(yīng)急系統(tǒng)的可行性沒有驗(yàn)證，也可能造成應(yīng)急系統(tǒng)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。三、風(fēng)險(xiǎn)控制的建議和措施（一）明晰風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。中央銀

11、行會計(jì)集中核算系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)就是促進(jìn)會計(jì)集中核算和支付清算安全、持續(xù)、高效進(jìn)行，為制定貨幣政策提供真實(shí)完整的會計(jì)信息，為銀行業(yè)提供優(yōu)質(zhì)、迅捷的服務(wù)，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全。同時要確保有效使用資源，最大限度地降低成本。風(fēng)險(xiǎn)管理就是圍繞這個目標(biāo)，針對存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，確定防范重點(diǎn)，監(jiān)督控制過程，做到每一個環(huán)節(jié)緊密相連，并對控制的過程、結(jié)果進(jìn)行評價(jià)、分析，及時調(diào)整、解決風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，實(shí)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、采取措施、產(chǎn)生進(jìn)一步管理決策的控制效果，確保系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的最小化。（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，培育內(nèi)部控制文化。風(fēng)險(xiǎn)控制決不單單是管理者的事情，每一個崗位、每一個人處理每一筆業(yè)務(wù)時都要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，應(yīng)

12、通過一定的措施使員工充分認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控的內(nèi)涵。一是對員工從嚴(yán)管理，制定完備的行為操守準(zhǔn)則；二是將思想教育與業(yè)務(wù)工作有機(jī)結(jié)合起來，培育員工良好的職業(yè)道德，使遵紀(jì)守法、嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度成為員工的自覺行動；三是通過分配機(jī)制和激勵機(jī)制把人才留在重要崗位、關(guān)鍵崗位；四是通過業(yè)務(wù)操練和學(xué)習(xí)，提高會計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，使員工樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀和風(fēng)險(xiǎn)控制意識，有效地防范道德風(fēng)險(xiǎn)。（三）健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度，整合優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。制度建設(shè)是完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，健全完善內(nèi)控制度必須以防范支付清算風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，將各項(xiàng)內(nèi)控制度的建設(shè)與新系統(tǒng)運(yùn)行狀態(tài)下的新增風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相結(jié)合，與系統(tǒng)功能設(shè)置相結(jié)合。由總行對各核算中心

13、制定的業(yè)務(wù)制度和操作流程進(jìn)行整合、完善，解決規(guī)章制度缺乏相互制約的問題，加強(qiáng)對重要環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，并隨著工作內(nèi)容的變化，不斷地修改、完善、更新，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，使員工對自己的工作流程與職責(zé)有明確認(rèn)識，將防范風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)到每一個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)有的管理和內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)側(cè)重于三個方面。第一，對現(xiàn)有的管理和內(nèi)控制度進(jìn)行修訂完善。一是建立健全運(yùn)行管理制度和內(nèi)控機(jī)制，明確ccpc和會計(jì)營業(yè)部門在業(yè)務(wù)處理和系統(tǒng)維護(hù)等方面的歸屬管理部門，合理劃定ccpc對所在城市各參與者的管理權(quán)限和管理內(nèi)容，做到管理周密，運(yùn)行有序；二是明確核算中心對縣級網(wǎng)點(diǎn)的管理權(quán)限，理順管理渠道，通過合理授權(quán)等方式加強(qiáng)對縣級網(wǎng)點(diǎn)

14、會計(jì)核算的協(xié)調(diào)管理；三是對參與行的查詢查復(fù)情況進(jìn)行監(jiān)測，并形成制度，增強(qiáng)參與者的自律意識，監(jiān)督資金及時入賬；四是進(jìn)一步完善數(shù)據(jù)備份和復(fù)制的有關(guān)規(guī)定，增強(qiáng)數(shù)據(jù)備份的可靠性。第二，明確界定重大事項(xiàng)的內(nèi)容，嚴(yán)格審批程序，規(guī)范對處理結(jié)果的檢查制度。第三，建立有效落實(shí)制度的長效機(jī)制，強(qiáng)化管理責(zé)任，制度分解到崗，責(zé)任到人，建立風(fēng)險(xiǎn)控制的獎懲制度，賞罰分明。（四）擴(kuò)大中央銀行信用管理范圍，加強(qiáng)對參與者的監(jiān)督和制約。中央銀行應(yīng)在對資信情況進(jìn)行認(rèn)真審核的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大清算賬戶的開設(shè)范圍，充分發(fā)揮支付系統(tǒng)容量大、速度快的優(yōu)勢；對直接參與者的信用情況、支付能力進(jìn)行監(jiān)測，隨時監(jiān)督各金融機(jī)構(gòu)的資金流量和賬戶余額，中央銀行

15、應(yīng)充分發(fā)揮最后貸款人的作用，通過提供日拆性貸款和高額罰息貸款解決金融機(jī)構(gòu)流動性不足問題，以確保abs的正常運(yùn)作和資金匯路的暢通無阻，合理地規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)。（五）完善權(quán)限設(shè)置管理，細(xì)化系統(tǒng)相互牽制功能。在abs系統(tǒng)中增設(shè)以下功能：一是增設(shè)大額往賬業(yè)務(wù)主管確認(rèn)功能，明確聯(lián)行柜對大金額業(yè)務(wù)的審核要素，做到監(jiān)督嚴(yán)密，職責(zé)明確；二是增設(shè)生成并打印會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表功能，提高數(shù)據(jù)利用率，保證報(bào)表數(shù)字的可靠性；三是在綜合柜計(jì)息管理操作中增加復(fù)核菜單，由四級權(quán)限操作員對計(jì)息賬戶參數(shù)設(shè)定和修改等業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核，以減少差錯，防范風(fēng)險(xiǎn)；四是合理設(shè)定權(quán)限，對三級獨(dú)立完成的查詢查復(fù)等事項(xiàng)增設(shè)復(fù)核功能，杜絕一手清的行為。四是開發(fā)

16、一個功能強(qiáng)大的、可以對指定一個或多個中文關(guān)鍵詞進(jìn)行查找的行名行號查詢系統(tǒng)，在電匯、信匯憑證中增加“匯入行支付系統(tǒng)行號”欄，以提高工作效率，減少聯(lián)行差錯，加速資金周轉(zhuǎn)，降低銀行風(fēng)險(xiǎn)。五是在ccpc增設(shè)支付信息統(tǒng)計(jì)和監(jiān)測功能，以便做好業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，為制定和實(shí)施貨幣政策及時提供基礎(chǔ)信息。通過不斷地改進(jìn)，增強(qiáng)系統(tǒng)功能的嚴(yán)謹(jǐn)性，做到對每一筆業(yè)務(wù)的操作都能起到相互牽制的作用，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)。（六）強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)維護(hù)和災(zāi)難備份管理，防范控制運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。目前，abs還沒有全面推廣，使用的覆蓋面不大，潛在的設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)不易充分暴露，而當(dāng)大規(guī)模推廣應(yīng)用時，單個環(huán)節(jié)的微小風(fēng)險(xiǎn)或局部風(fēng)險(xiǎn)都有可能演變成系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)

17、。因此，應(yīng)制定完善abs應(yīng)急處理方案，對可能發(fā)生的各種緊急異常情況制定出明確具體、便于操作的解決方案。盡快制定ccpc和abs災(zāi)難備份方案，可以考慮每個省建立一個或若干省份建立一個災(zāi)難備份中心，方案確定并建立后應(yīng)定期進(jìn)行連通測試，增強(qiáng)應(yīng)對突發(fā)事件的能力，最大限度發(fā)揮抗災(zāi)防險(xiǎn)作用，保障系統(tǒng)的不間斷性、業(yè)務(wù)的連續(xù)性和數(shù)據(jù)的完整性。同時建立統(tǒng)一高效的支付系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)體系，使設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)的日常技術(shù)維護(hù)和技術(shù)檢查規(guī)范化和制度化，從而減少系統(tǒng)發(fā)生故障的幾率。增改系統(tǒng)部分功能，使系統(tǒng)能夠及時檢測到網(wǎng)絡(luò)連接故障，并發(fā)出報(bào)警提示，以便系統(tǒng)管理人員即時檢查排除故障，有效地防范系統(tǒng)性的支付風(fēng)險(xiǎn)。（七）構(gòu)建業(yè)務(wù)監(jiān)督和制度執(zhí)行檢查相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系。現(xiàn)有的事后監(jiān)督，完全脫離了業(yè)務(wù)處理環(huán)境，僅僅就憑證審憑證，直觀性不強(qiáng)；對同城票據(jù)交換，聯(lián)行業(yè)務(wù)及