1、,成本會(huì)計(jì)學(xué),主講教師：,劉建中教授,第3章制造業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,教學(xué)目標(biāo) 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，理解各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配方法，掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、分配和賬務(wù)處理方法，掌握制造費(fèi)用的歸集、分配和賬務(wù)處理方法，掌握生產(chǎn)損失的核算方法，掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法。,本章框架,3.1 生產(chǎn)要素的歸集與分配 3.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 3.3 制造費(fèi)用的歸集與分配 3.4 廢品損失與停工損失的歸集和分配 3.5 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配,3.1 生產(chǎn)要素的歸集與分配 3.1.1 材料費(fèi)用的歸集和分配 1. 材料費(fèi)用的歸集 材料費(fèi)用的歸集就是定期依據(jù)審核后的領(lǐng)

2、退料憑證對(duì)本期發(fā)生的材料費(fèi)用進(jìn)行匯總。 1) 領(lǐng)料單和領(lǐng)料登記表 2) 限額領(lǐng)料單和退料單 3) 材料費(fèi)用的歸集 (1) 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的發(fā)料憑證匯總表。 (2) 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的發(fā)料憑證匯總表。,2. 材料費(fèi)用的分配 (1) 材料費(fèi)用的分配對(duì)象。 材料費(fèi)用的分配是指本月耗用的材料費(fèi)用匯總得出總額后怎樣計(jì)入產(chǎn)品成本的過(guò)程。 (2) 材料費(fèi)用分配的原則。 “直接費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用分配計(jì)入”是材料費(fèi)用分配的基本原則。,(3) 材料費(fèi)用分配的方法。 “間接費(fèi)用分配計(jì)入”要考慮分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇。 分配標(biāo)準(zhǔn)一般有定額消耗量或定額費(fèi)用比例、產(chǎn)品生產(chǎn)量比例、產(chǎn)品重量比例等。如果各種產(chǎn)品所共同耗用的

3、材料都制定有消耗定額，則可采用定額消耗量比例分配；如果各種產(chǎn)品所共同耗用的材料與產(chǎn)品產(chǎn)量的多少密切有關(guān)，則可用產(chǎn)品產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。,(4) 材料費(fèi)用分配表的編制。 在實(shí)際工作中，原材料費(fèi)用的分配通過(guò)原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。這種分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)資料編制。其中退料憑證的數(shù)額可以從相應(yīng)的領(lǐng)料憑證的數(shù)額中扣除。,3.1.2 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集和分配 1. 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)在歸集時(shí)，根據(jù)儀表記錄的數(shù)量，按一定的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算匯總，然后由供應(yīng)單位定期開(kāi)列賬單向企業(yè)收費(fèi)。,2. 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)應(yīng)按外購(gòu)動(dòng)力的實(shí)際用途進(jìn)行分配，其分配原則：在有儀表記錄可明確劃分歸屬的情況下，應(yīng)

4、按儀表記錄數(shù)直接記入相應(yīng)的費(fèi)用科目；如果沒(méi)有儀表記錄不能夠明確劃分歸屬，則應(yīng)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，如電度表度數(shù)、機(jī)器工時(shí)、或定額耗用量等進(jìn)行分配，記入相應(yīng)的費(fèi)用科目。,3. 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配表 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配表是外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配的具體反映，將直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)記入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方和有關(guān)產(chǎn)品成本計(jì)算單中；用于輔助生產(chǎn)，基本生產(chǎn)管理部門照明、取暖的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目的借方。同時(shí)，將已分配的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用總額記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”科目的貸方。,3.1.3 工資費(fèi)用的歸集和分配 1. 工資總額的組成 1) 計(jì)時(shí)工資 2) 計(jì)件工資 3)

5、 獎(jiǎng)金 4) 津貼和補(bǔ)貼 5) 加班加點(diǎn)工資 6) 特殊情況下支付的工資,2. 工資總額不包括的內(nèi)容 按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，不包括在工資總額范圍內(nèi)的項(xiàng)目有下列14項(xiàng)。（詳見(jiàn)教材）,3. 工資費(fèi)用歸集和分配的基礎(chǔ)工作 1) 考勤記錄 2) 產(chǎn)量記錄,4. 工資費(fèi)用的計(jì)算與匯總 工資費(fèi)用的計(jì)算是企業(yè)工資費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)。 1) 計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 2) 計(jì)件工資的計(jì)算 (1) 個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 (2) 集體計(jì)件工資的計(jì)算,5. 工資費(fèi)用分配 (1) 工資費(fèi)用的分配原則。 工資費(fèi)用分配計(jì)入成本應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：其一是正確區(qū)分直接計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用和間接計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用；其二是直接計(jì)入產(chǎn)品成本

6、的工資費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入和間接計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用應(yīng)科學(xué)分配計(jì)入。,(2) 工資費(fèi)用的分配方法。 直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，如果是計(jì)件工資，則基本工資可根據(jù)工資結(jié)算單直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的“工資”項(xiàng)目中；與產(chǎn)品種類沒(méi)有直接聯(lián)系的津貼和獎(jiǎng)金，可以按照直接計(jì)入的工資比例在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如果是計(jì)時(shí)工資在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，生產(chǎn)工人工資仍屬直接費(fèi)用，則應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)工人的工資屬于間接費(fèi)用，須采用一定的分配方法，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。,(3) 工資費(fèi)用的分配對(duì)象。 凡主要產(chǎn)品生產(chǎn)的工資費(fèi)用，應(yīng)由基本生產(chǎn)各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；凡為基本生產(chǎn)提供勞務(wù)或產(chǎn)品所發(fā)生的工資費(fèi)用，

7、應(yīng)由輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)；凡企業(yè)車間管理發(fā)生的工資費(fèi)用應(yīng)由制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)；凡企業(yè)管理部門發(fā)生工資應(yīng)由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)；凡專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資、用于固定資產(chǎn)購(gòu)建等工程的人員工資以及應(yīng)由職工福利開(kāi)支的生活福利部門人員的工資等，應(yīng)分別由產(chǎn)品銷售費(fèi)用、在建工程和應(yīng)付職工薪酬職工福利等負(fù)擔(dān)。,(4) 工資費(fèi)用分配表。 工資費(fèi)用的分配是通過(guò)工資費(fèi)用分配表進(jìn)行的，而分配表是根據(jù)工資結(jié)算單等有關(guān)資料編制的。,3.1.4 職工福利費(fèi)的歸集和分配 職工福利費(fèi)用的歸集：企業(yè)除了按照按勞分配原則支付每一職工工資之外，還應(yīng)按國(guó)家規(guī)定對(duì)職工進(jìn)行福利補(bǔ)助，為此每一個(gè)企業(yè)還應(yīng)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和有關(guān)實(shí)際情況，按職工工資總額的一定比例預(yù)

8、計(jì)提取職工福利。 某月應(yīng)預(yù)計(jì)的職工福利=該企業(yè)該月的工資總額預(yù)計(jì)比例 職工福利費(fèi)的分配：分配的對(duì)象與工資費(fèi)用分配對(duì)象大致相同。,3.1.5 折舊費(fèi)用的歸集和分配 1. 折舊費(fèi)用的歸集 必須慎重地選擇折舊方法，務(wù)使所選方法適當(dāng)。正確確定應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)的原值。合理估計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值和使用年限。必須按車間、部門歸集折舊費(fèi)用，以便分別計(jì)入各車間、部門有關(guān)產(chǎn)品成本和費(fèi)用，保證產(chǎn)品成本的正確性。,2折舊費(fèi)用的分配 基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間”明細(xì)科目；輔助生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)科目或直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目；廠

9、部管理部門所使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目。,3.1.6 其他費(fèi)用的歸集和分配 大都屬于間接費(fèi)用，一般按用途歸集后記入“制造費(fèi)用明細(xì)賬”、“管理費(fèi)用明細(xì)賬”的科目中，隨綜合費(fèi)用的分配計(jì)入產(chǎn)品成本。 3.1.7 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算 企業(yè)發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。,3.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 3.2.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的一般內(nèi)容有以下三項(xiàng)。 (

10、1) 由各種要素費(fèi)用分配表轉(zhuǎn)來(lái)的各項(xiàng)要素費(fèi)用，主要有原材料、輔助材料、燃料及動(dòng)力、折舊費(fèi)、工資及提取的職工福利費(fèi)、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用；,(2) 由交互服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間之間交互分配的費(fèi)用； (3) 多品種輔助生產(chǎn)車間分配的制造費(fèi)用。,3.2.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 1輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配原則 (1) 凡能確認(rèn)某一基本生產(chǎn)車間或某一產(chǎn)品、定單所耗用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)將其直接記入該基本生產(chǎn)車間的制作費(fèi)用中，或直接記入該種產(chǎn)品、定單的成本中；凡不能確認(rèn)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，必須按收益比例在各收益之間進(jìn)行分配，多收益多分配，少收益少分配。 (2) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法應(yīng)力求簡(jiǎn)單、合理、可行。,2輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配

11、對(duì)象 分配對(duì)象：凡是某基本生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的，該費(fèi)用應(yīng)直接由基本生產(chǎn)產(chǎn)品承擔(dān)，記入“基本生產(chǎn)成本”科目；凡為基本生產(chǎn)車間管理上提供產(chǎn)品、勞務(wù)的費(fèi)用應(yīng)由基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)，記入“制造費(fèi)用”科目；凡為企業(yè)管理部門提供產(chǎn)品、勞務(wù)的費(fèi)用應(yīng)由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)，記入“管理費(fèi)用”科目；凡向銷售部門提供產(chǎn)品、勞務(wù)的費(fèi)用應(yīng)由銷售費(fèi)用負(fù)擔(dān)，記入“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目；凡對(duì)外單位提供產(chǎn)品，應(yīng)負(fù)擔(dān)的勞務(wù)的費(fèi)用記入“銀行存款”等科目；凡為本企業(yè)基建單位提供的產(chǎn)品、勞務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用記入“在建工程”科目；等等。,3輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 4輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法 1) 直接分配法 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，不考慮各輔助生產(chǎn)

12、車間之間相互提供勞務(wù)(或產(chǎn)品)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。,2) 順序分配法 順序分配法是按照各輔助生產(chǎn)車間相互受益多少的順序排列，即收益少的排列在前，收益多的排列在后，進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種方法。其特點(diǎn)是排列在前的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。,3) 交互分配法 交互分配法又稱一次交互分配法，是交互分配與直接分配相結(jié)合的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。采用此法應(yīng)先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的費(fèi)用分配率(單位成本)進(jìn)行一次交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用(即交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入

13、的費(fèi)用，減去交換分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用)再按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。,4) 代數(shù)分配法 代數(shù)分配法是運(yùn)用初等數(shù)學(xué)中的聯(lián)立方程組計(jì)算確定輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)的單位成本，然后再根據(jù)各受益單位(包括輔助生產(chǎn)車間)的耗用量計(jì)算各受益部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。,5) 計(jì)劃成本分配法 采用按計(jì)劃成本分配法，應(yīng)該先按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)為各受益單位(包括其他輔助生產(chǎn)車間、部門在內(nèi))提供的產(chǎn)品、勞務(wù)費(fèi)用，再計(jì)算輔助生產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi))與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的差額，即輔助生產(chǎn)的成本差異。為了簡(jiǎn)化分配程序，輔助生產(chǎn)

14、成本差異全部調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用，不再分配給輔助生產(chǎn)以內(nèi)的其他各受益車間、部門。,3.3 制造費(fèi)用的歸集與分配 3.3.1 制造費(fèi)用的歸集 1制造費(fèi)用歸集的總分類核算 制造費(fèi)用的歸集是按月分別在“制造費(fèi)用”科目的借方反映的，應(yīng)歸集的費(fèi)用內(nèi)容有以下幾項(xiàng)。 (1) 由各種要素費(fèi)用分配表轉(zhuǎn)入的各車間管理上耗用的各項(xiàng)要素費(fèi)用，如原材料、工資等。 (2) 由當(dāng)期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，即“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傎M(fèi)用。,(3) 由輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，即從“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配法。 (4) 從“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目轉(zhuǎn)入的在產(chǎn)品盤虧。 歸集制造費(fèi)用時(shí)

15、，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”等科目。,2制造費(fèi)用歸集的明細(xì)分類核算 制造費(fèi)用按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬，采用多欄式，按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行登記。 制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目包括車間管理人員的工資及職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)(不包括融資租賃的租金)、修理費(fèi)、機(jī)修料消耗、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、在產(chǎn)品盤虧及毀損(減盤虧)等,3.3.2 制造費(fèi)用的分配 1制造費(fèi)用分配的原則 在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的車間或分廠，制造費(fèi)用可直接計(jì)入產(chǎn)品成本中；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用必須按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本。選擇分配標(biāo)準(zhǔn)的原則： 分配

16、的標(biāo)準(zhǔn)必須與被分配費(fèi)用的發(fā)生具有密切相關(guān)性； 作為分配標(biāo)準(zhǔn)的因素必須是易于正確計(jì)量的； 選定的分配標(biāo)準(zhǔn)不能隨意更換，應(yīng)保持一定的穩(wěn)定性，以利于各期分析對(duì)比，即一貫性原則。,2制造費(fèi)用的分配方法 (1) 生產(chǎn)工時(shí)比例法，指按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品的工人的直接人工工時(shí)來(lái)分配制造費(fèi)用。 (2) 直接工資比例法。它是以直接計(jì)入各種產(chǎn)品中的生產(chǎn)工人工資的比例為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的方法。 (3) 機(jī)械化工時(shí)比例法。它是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法。 (4) 年度計(jì)劃分配率分配法。這是按照年度開(kāi)始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法。,3.4 廢品損失與停工損失的歸集和分配

17、3.4.1 廢品與廢品損失的概念 廢品是指由于生產(chǎn)原因而造成不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。 廢品損失是指由于生產(chǎn)原因造成的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。其中報(bào)廢損失是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收的廢品殘料價(jià)值后的損失。,3.4.2 廢品損失的歸集和分配 為了單獨(dú)核算廢品的損失，應(yīng)增設(shè)“廢品損失”科目；在成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”項(xiàng)目。 “廢品損失”科目是為了歸集和分配廢品損失而設(shè)立的。 可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，應(yīng)根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表，借記“廢品損失”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目。,可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)前述各種費(fèi)用分

18、配表，借記“廢品損失”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)用”等科目。因此，在單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)中，在編制各種費(fèi)用分配表時(shí)，應(yīng)從“廢品損失”科目的貸方轉(zhuǎn)出，借記“原材料”和“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“廢品損失”科目?！皬U品損失”科目上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額就是廢品損失，應(yīng)分配轉(zhuǎn)由本月同種產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“廢品損失”科目。通過(guò)上述歸集和分配，“廢品損失”科目月末一般沒(méi)有余額。,3.4.3 停工損失的歸集與分配 停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各種費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用等。 為了單獨(dú)核算

19、停工損失，應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目；在成本項(xiàng)目中應(yīng)設(shè)“停工損失”項(xiàng)目。,停工期間發(fā)生的應(yīng)該計(jì)入停工損失的各種費(fèi)用，應(yīng)在該科目的借方歸集：借記“停工損失”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、和“制造費(fèi)用”等科目。 在“停工損失”科目借方歸集的停工損失中，應(yīng)取得賠償?shù)膿p失以及應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外支出的損失，應(yīng)從該科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目的借方；應(yīng)記入產(chǎn)品成本的損失，則從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。 通過(guò)上述歸集和分配，“停工損失”科目月末無(wú)余額。,3.5 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 3.5.1 在產(chǎn)品數(shù)量的確定 在產(chǎn)品成本數(shù)量的確定的主要內(nèi)容有以下兩

20、個(gè)方面。 (1) 要做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算工作。分車間、按產(chǎn)品品種的在產(chǎn)品種類設(shè)立“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存帳”，登記在產(chǎn)品的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存數(shù)量。 (2) 要定期進(jìn)行在產(chǎn)品清查，以保證賬實(shí)相符，,3.5.2 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法 (1) 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)的方法。在企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用消耗定額比較確定，各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定時(shí)，月末在產(chǎn)品成本可以按定額成本計(jì)算 (2) 定額比例法。企業(yè)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定情況下，如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，可采用定額耗用量比例計(jì)算產(chǎn)品成本。,(3) 約當(dāng)產(chǎn)量法就是將月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量按其完工程度折算為完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后再將匯集的全部費(fèi)用按照完工產(chǎn)

21、品數(shù)量和月末產(chǎn)品數(shù)量的約當(dāng)量比例分配。適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，而產(chǎn)品成本中的原材料費(fèi)用和工資等加工費(fèi)用的比例又相差不多的產(chǎn)品。,(4) 按在產(chǎn)品耗用原材料費(fèi)用的計(jì)價(jià)法，就是月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的方法。 適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但原材料費(fèi)用在成本中所占比例較大的產(chǎn)品。 (5) 在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法就是各月末在產(chǎn)品成本不變，每月產(chǎn)成品成本就是本月發(fā)生費(fèi)用的方法。 適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。,(6) 不計(jì)算在產(chǎn)品成本法就是省略不計(jì)月末在產(chǎn)品成本，每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的方法。

22、 適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小且單位成本較低的產(chǎn)品。 (7) 在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算，該種方法與約當(dāng)量法相同。 適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，其在產(chǎn)品完工程度較高的產(chǎn)品,本章小結(jié),企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)，這些耗費(fèi)有的構(gòu)成產(chǎn)品成本，有的則作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，具體包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、折舊費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用及生產(chǎn)損失等內(nèi)容。 材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本構(gòu)成中占有重要地位，是費(fèi)用要素核算的重點(diǎn)內(nèi)容之一。對(duì)材料費(fèi)用的核算就是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的各種材料根據(jù)領(lǐng)料憑證歸集到有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。歸集時(shí)直接耗費(fèi)直接計(jì)入產(chǎn)品成本，幾種產(chǎn)品的共同耗費(fèi)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本。,本章小結(jié),燃料一般在“原材料”賬戶中核算。如果燃料費(fèi)用比例大，在購(gòu)入時(shí)可專設(shè)“燃