1、1,2014版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表培訓(xùn),湖州市南潯區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 2015年1月26日,2,目 錄,一、基礎(chǔ)信息表,二、主表,三、收入、成本、費(fèi)用表,四、彌補(bǔ)虧損表,五、稅收優(yōu)惠表,3,基 礎(chǔ) 信 息 表,基礎(chǔ)信息表的作用： 1、為后續(xù)申報(bào)提供指引； 2、是納稅人自行披露重要涉稅基礎(chǔ)信息的平臺(tái)； 3、為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提供企業(yè)重要基本情況； 4、為納稅人減負(fù)，如可替代小型微利企業(yè)年度 備案資料； 5、可與稅收征管信息系統(tǒng)內(nèi)已有信息進(jìn)行比對(duì)，提高稅務(wù)登記信息質(zhì)量。,4,5,主表簡(jiǎn)介,設(shè)計(jì)目的：展現(xiàn)企業(yè)所得稅計(jì)算的整體過(guò)程 力求簡(jiǎn)潔：僅體現(xiàn)附表匯總金額 詳細(xì)數(shù)字在附表填報(bào) 變更要點(diǎn)：調(diào)整境外所得

2、、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目順序 增加計(jì)算過(guò)程說(shuō)明,6,主表簡(jiǎn)介,分解成三大部分,利潤(rùn)總額,應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅額,核心部分,利潤(rùn)總額,應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅額,利潤(rùn)總額,應(yīng)納稅所得額,7,主表利潤(rùn)總額計(jì)算,8,主表利潤(rùn)總額計(jì)算,填報(bào)項(xiàng)目與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表基本相同,9,主表利潤(rùn)總額計(jì)算,營(yíng)業(yè)收入：A101010或101020或103000 營(yíng)業(yè)成本：A102010或102020或103000 期間費(fèi)用： A104000表（事業(yè)單位、非營(yíng)利組織除 外） 資產(chǎn)減值損失：無(wú)附表 公允價(jià)值變動(dòng)損益：無(wú)附表 投資收益 ：無(wú)附表（事業(yè)、非營(yíng)利有勾稽） 營(yíng)業(yè)外收入：A101010或101020或103000 營(yíng)業(yè)外支出：

3、A102010或102020或103000,10,主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算,應(yīng)納稅額,利潤(rùn)總額,應(yīng)納稅所得額,11,主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算,12,主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算,舊版,新版,境外所得、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目從納稅調(diào)整表中分離出來(lái),13,主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算,扣除境外所得：A108010 納稅調(diào)整：A107030 收入減免和加計(jì)扣除：A107010（沒(méi)有所得減免） 用境外所得抵減境內(nèi)虧損：A108000 所得減免：A107020 抵扣應(yīng)納稅所得額：A107030 彌補(bǔ)以前年度虧損：A106000,14,主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算流程,15,總所得 30萬(wàn) 應(yīng)稅所得 20 免稅所得 10 19行：調(diào)整后所得 30

4、 20行：減：免稅所得 10 23行：應(yīng)納稅所得額 20,16,總所得 30萬(wàn) 應(yīng)稅所得 80 免稅所得 -50 19行：調(diào)整后所得 30 20行：減：免稅所得 0 23行：應(yīng)納稅所得額 30 結(jié)論：免稅發(fā)生虧損，用應(yīng)稅去彌補(bǔ),稅比以前少交了。,17,總所得 30萬(wàn) 應(yīng)稅所得 -80 免稅所得 110 19行：調(diào)整后所得 30 20行：減：免稅所得 110 23行：應(yīng)納稅所得額 0 結(jié)論：應(yīng)稅發(fā)生虧損，用免稅去彌補(bǔ)，彌補(bǔ)到0為止。同時(shí)，帶到虧損表里的數(shù)字（本年虧損數(shù)）是0，和老表比，納稅人吃虧了。,18,總所得 -30萬(wàn) 應(yīng)稅所得 -20 免稅所得 -10 19行：調(diào)整后所得 -30 20行：

5、減：免稅所得 0 23行：應(yīng)納稅所得額 0 結(jié)論：橫豎當(dāng)年不繳稅。帶到虧損表，本年虧損數(shù)是30萬(wàn)，納稅人可彌補(bǔ)虧損數(shù)比老表大了，說(shuō)明：當(dāng)年免稅虧損，可用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)。,19,主表應(yīng)納稅額計(jì)算,應(yīng)納稅額,利潤(rùn)總額,應(yīng)納稅所得額,20,主表應(yīng)納稅額計(jì)算,與舊版申報(bào)表基本一致 刪除了合并納稅的相關(guān)行次 增加了總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額,21,收入、成本、 費(fèi)用表,境外所得表,納稅調(diào)整表,收入、加計(jì) 扣除表,所得減免表,抵扣應(yīng)納稅 所得表,彌補(bǔ)以前年度 虧損表,減免所得稅表,稅額抵免表,跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu) 分?jǐn)偙?主表,主表整體填報(bào)順序,22,收入、成本、費(fèi)用表整體情況,收入明細(xì)

6、表 金融企業(yè)收入明細(xì)表 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民 辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表 成本費(fèi)用明細(xì)表 金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民 辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表,一般企業(yè)收入明細(xì)表 金融企業(yè)收入明細(xì)表 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 金融企業(yè)支出明細(xì)表 事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組 織收入、支出明細(xì)表 期間費(fèi)用明細(xì)表,08版,14版,23,收入、成本、費(fèi)用表,08版與14版比較： 變化：1、期間費(fèi)用單列 2、事業(yè)單位收入、成本表合并 3、具體項(xiàng)目變化，如考慮到小企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容,24,一般企業(yè)收入明細(xì)表,注意： 1、銷售商品收入中的“非貨幣性資產(chǎn)交換收入”是指具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)

7、在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。與A105010表“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”不同。,2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按收入準(zhǔn)則分類。,3、其他業(yè)務(wù)收入按會(huì)計(jì)科目分類核算。,4、營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目變動(dòng)較大，包括：名稱改變（以前叫收益，現(xiàn)在叫利得）；項(xiàng)目改變（如考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的匯兌收益）。,25,1、不包括期間費(fèi)用項(xiàng)目。 2、營(yíng)業(yè)外支出中部分項(xiàng)目如捐贈(zèng)支出、壞賬損失等與納稅調(diào)整表比對(duì)。(能否稅前扣除) 3、部分項(xiàng)目為執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)填寫,如壞賬損失、無(wú)法收回的債券股權(quán)投資損失。,一般企業(yè)成本支出明細(xì)表,26,新增表格 1-3行：人工成本 4-6行：有扣除限額的項(xiàng)目 7行：折舊攤銷費(fèi) 8行：財(cái)產(chǎn)損耗、盤虧及毀損損

8、失 9-20行：根據(jù)期間費(fèi)用的用途進(jìn)行劃分 21-23行：財(cái)務(wù)費(fèi)用,期間費(fèi)用明細(xì)表,27,注意： 1、為了源泉扣繳需要，勞務(wù)費(fèi)、咨詢顧問(wèn)費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、修理費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)和研究費(fèi)用增加了“境外支付”內(nèi)容。 2、無(wú)法與會(huì)計(jì)科目一一對(duì)應(yīng)，企業(yè)需要分析填報(bào)。,期間費(fèi)用明細(xì)表,28,彌補(bǔ)虧損明細(xì)表,新版,舊版,29,變化之一：“盈利額或虧損額”修改為“納稅調(diào)整后所得” 主表中納稅調(diào)整后所得后面不是“彌補(bǔ)以前年度虧損”，還有“所得減免”以及“抵扣應(yīng)納稅所得額”兩個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)。因此彌補(bǔ)虧損表中的“納稅調(diào)整后所得”是一個(gè)計(jì)算值，不能直接引自主表； 變化之二：修改表格項(xiàng)目名稱，增加分立轉(zhuǎn)出虧

9、損數(shù)額的填報(bào)； 變化之三：政策性搬遷期間，停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除（在填表說(shuō)明中進(jìn)行了補(bǔ)充解釋）； 變化之四：修改年度的描述（項(xiàng)目欄由第*年改為前*年度）； 變化之五：表內(nèi)邏輯關(guān)系進(jìn)行了重新梳理修正。,彌補(bǔ)虧損明細(xì)表變化要點(diǎn),30,第2列第6行需要分析填寫： 1、主表第19行“納稅調(diào)整后所得”0，第20行“所得減免”0，則第2列第6行=本年度主表第19-20-21行，且減至0止。 第20行“所得減免”0，填報(bào)此處時(shí)，以0計(jì)算。 2、主表第19行“納稅調(diào)整后所得”0，則本表第2列第6行=本年度主表第19行。 第1行至第5行填寫以前年度主表第23行（2013納稅年度前）或表

10、A100000第19行（2014納稅年度后）“納稅調(diào)整后所得”的金額（虧損額以“-”號(hào)表示）。,填寫口徑納稅調(diào)整后所得的口徑,31,填寫口徑納稅調(diào)整后所得的口徑,32,彌補(bǔ)虧損明細(xì)表-納稅調(diào)整后所得填報(bào)口徑舉例,如果本年度是2014年，彌補(bǔ)虧損表的納稅調(diào)整后所得（本年度）是多少？,假設(shè)本年度是2016年度,33,甲企業(yè)2009年至2014年的納稅調(diào)整后所得的情況 分五步進(jìn)行填報(bào),彌補(bǔ)虧損明細(xì)表案例分析案例情況,34,彌補(bǔ)虧損明細(xì)表案例分析第一步,第一步：納稅調(diào)整后所得,35,第二步：當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額,彌補(bǔ)虧損明細(xì)表案例分析第二步,36,第三步：以前年度已彌補(bǔ)的虧損額,彌補(bǔ)虧損明細(xì)表案例分析第

11、三步,37,彌補(bǔ)虧損明細(xì)表案例分析第四步,第四步：本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額,38,第五步：可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額,彌補(bǔ)虧損明細(xì)表案例分析第五步,39,稅收優(yōu)惠表 講解,A107010免稅收入、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表 A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表 A107012綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表 A107013金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表 A107014研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表 A107020 所得減免優(yōu)惠明細(xì)表 A107030 抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表 A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表 A107041

12、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表 A707042軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表 A107050稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表,40,優(yōu)惠明細(xì)表設(shè)計(jì)特點(diǎn),適應(yīng)改革 落實(shí)政策 便于填報(bào) 強(qiáng)化管理,41,優(yōu)惠明細(xì)表關(guān)注點(diǎn),免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、項(xiàng)目所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額，不再通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表歸集，直接在主表列示。 11張優(yōu)惠明細(xì)表不含加速折舊優(yōu)惠。 主表20行“所得減免”不為負(fù)數(shù)。 優(yōu)惠政策疊加享受的處理有專門欄次填報(bào),42,A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表 及案例介紹,43,國(guó)債利息收入政策依據(jù),企業(yè)所得稅法第二十六條：國(guó)債利息收入為免稅收入。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十二條

13、：國(guó)債利息收入是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）,44,國(guó)債利息收入確認(rèn)時(shí)間,國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)第一條第一款： 企業(yè)投資國(guó)債取得的利息收入，以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。,45,利息收入的計(jì)算,國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)第一條第二款：企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定： 國(guó)債利息收入=國(guó)債金額（適用年利率365）持

14、有天數(shù) 上述公式中的“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定：“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。,46,國(guó)債利息收入免稅問(wèn)題,國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)第一條第三款： 企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其按上述公式計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。,47,國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）問(wèn)題,國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)第二條第二款： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買國(guó)債成本，

15、并扣除其持有期間按照規(guī)定計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）。,48,舉例說(shuō)明,企業(yè)多次購(gòu)買A國(guó)債，分別為2014年3月1日購(gòu)買面值1000萬(wàn)元、2014年4月1日購(gòu)買面值300萬(wàn)元、2014年5月1日購(gòu)買面值2000萬(wàn)元，2014年7月1日轉(zhuǎn)讓面值1500萬(wàn)元A國(guó)債，取得2000萬(wàn)元收入，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元；2014年8月1日將剩余面值1800萬(wàn)元A國(guó)債全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元。A國(guó)債票面年利率4%，到期時(shí)間為2016年10月30日，選擇先進(jìn)先出法確認(rèn)轉(zhuǎn)讓成本。,49,2014年7月1日轉(zhuǎn)讓面值1500萬(wàn)

16、元的國(guó)債,持有天數(shù)=（122+91+61）3=91 轉(zhuǎn)讓成本=1000+300+200=1500 國(guó)債利息收入=國(guó)債金額*（適用年利率365）*持有天數(shù)=1500*（4% 365） *91=14.96 國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得價(jià)款-購(gòu)買國(guó)債成本-國(guó)債利息-交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)=2000-1500-14.96-50=435.04,50,2014年8月1日轉(zhuǎn)讓面值1800萬(wàn)元的國(guó)債,持有天數(shù)=82 轉(zhuǎn)讓成本=1800 國(guó)債利息收入=國(guó)債金額*（適用年利率365）*持有天數(shù)=1800 *（4% 365） *92=18.15 國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得價(jià)款-購(gòu)買國(guó)債成本-國(guó)

17、債利息-交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)=2000-1800-18.15-50=131.85 33.11萬(wàn)元利息收入予以免稅，566.89萬(wàn)元的轉(zhuǎn)讓收益需作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅,51,會(huì)計(jì)處理,根據(jù)企業(yè)投資國(guó)債的不同目的，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理分為以下兩種： （1）投資者取得債券的目的，主要是為了近期內(nèi)出售以賺取差價(jià)，則購(gòu)買的國(guó)債屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。 （2）企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的意圖是為了持有至到期，以期獲得固定的收益，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量“持有至到期投資”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,52,稅收處理,作為利息收入構(gòu)成

18、收入總額，但持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債利息收入作為免稅收入處理。 （一）持有期間，會(huì)計(jì)上一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入，而稅法上在持有期間不確定收入，在年度申報(bào)時(shí)，企業(yè)通過(guò)A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表，將會(huì)計(jì)上確定的利息收入調(diào)減。 （二）到期兌付或轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得利息收入時(shí)，稅收上應(yīng)按持有期間取得的利息收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但由于在持有期間會(huì)計(jì)上已經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)了部分利息收入，并按稅收規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)減，因此在年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)先通過(guò)A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表，將會(huì)計(jì)上以前確認(rèn)的利息收入進(jìn)行調(diào)增，如符合免稅條件，再通過(guò)A107010進(jìn)行免稅收入申報(bào)。

19、,53,適用于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。,54,A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表 及案例介紹,55,一般情況下政策規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十六條：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（

20、國(guó)稅函201079號(hào)）：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。,56,57,被投資企業(yè)清算政策規(guī)定,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200960號(hào)）：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為

21、股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。,58,舉例說(shuō)明,A企業(yè)2010年以1000萬(wàn)元投資C企業(yè)，占C企業(yè)30%股份，2014年C企業(yè)進(jìn)行清算，清算時(shí)C企業(yè)未分配利潤(rùn)和盈余公積3000萬(wàn)元，A企業(yè)分得C企業(yè)清算剩余財(cái)產(chǎn)現(xiàn)金2500萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)上：C企業(yè)進(jìn)行清算，A企業(yè)確認(rèn)投資收益時(shí)： 借：銀行存款C企業(yè) 2500萬(wàn)元 貸：投資收益 1500萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資C企業(yè) 1000萬(wàn)元,稅收上：C企業(yè)進(jìn)行清算，A企業(yè)首先根據(jù)被投資企業(yè)C企業(yè)累計(jì)留存收益3000萬(wàn)元按投資比例確認(rèn)股息紅利900萬(wàn)元，此部分為免稅收入，再按照分回剩余財(cái)產(chǎn)2500萬(wàn)元剔除投資收益900萬(wàn)元的余額1600萬(wàn)元，與投資成本比較，確認(rèn)投資所得

22、為600萬(wàn)元，此部分需要納稅。,59,60,撤回或減少投資政策規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。,61,舉例說(shuō)明,A公司2009年投資100萬(wàn)元，取得某居民企業(yè)10%股權(quán)，2014年12月，該公司撤回該部分投資取得收入

23、150萬(wàn)元。截止2014年12月31日，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額180萬(wàn)元，其中實(shí)收資本100萬(wàn)元，盈余公積30萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元。 稅收上：撤回時(shí)取得的150萬(wàn)元資產(chǎn)，100萬(wàn)元確認(rèn)投資收回，按撤資比例10%計(jì)算的應(yīng)享有被投資累計(jì)盈余公積和未分配利潤(rùn)的部分（30+50）*10%=8萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為股息所得，免征企業(yè)所得稅；其余部分150-100-8=42萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅。,62,63,A107012綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表,64,A107013金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表,65,A107014研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表 及案例介

24、紹,66,基本政策規(guī)定,所得稅法第三十條“企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除” 實(shí)施條例第九十五條“企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā) 2008 116號(hào)） 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 2013 70號(hào)）,67,A107014研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表,68,舉例說(shuō)明,A企業(yè)2014年進(jìn)行甲研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)工作，

25、企業(yè)共投入85萬(wàn)元，其中直接消耗的材料費(fèi)用10萬(wàn)元，直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用30萬(wàn)，專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)15萬(wàn)元，專門用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)10萬(wàn)元，中間試驗(yàn)費(fèi)用20萬(wàn)元。 最終符合資本化條件的有45萬(wàn)元，其余40萬(wàn)元費(fèi)用化處理。 85萬(wàn)元總投入中40萬(wàn)資金來(lái)源于財(cái)政撥款（符合不征稅收入條件并已做不征稅收入處理），40萬(wàn)中有10萬(wàn)符合資本化條件，30萬(wàn)進(jìn)行了費(fèi)用化處理。以往年度研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元，當(dāng)年加計(jì)攤銷額為10萬(wàn)。研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)均按直線法10年攤銷。,69,舉例說(shuō)明填報(bào)過(guò)程,（一）年度研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=85 （二）可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=年度研發(fā)費(fèi)用合

26、計(jì)-作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分=85-40=45 （三）費(fèi)用化部分加計(jì)扣除額=計(jì)入本年損益的金額50%=（40-30）50%=5 （四）無(wú)形資產(chǎn)本年加計(jì)攤銷額=本年形成無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷額+以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年加計(jì)攤銷額=（45-10）50%10+10=11.75 （五）本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)=計(jì)入本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額+無(wú)形資產(chǎn)本年加計(jì)攤銷額=5+11.75=16.75,70,71,A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表 及案例介紹,72,基本政策規(guī)定,所得稅法實(shí)施條例第一百零二條“企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間

27、費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）：“八、企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定?！?73,A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表,74,特殊政策規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國(guó)稅函2010148號(hào)“（六）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成

28、虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)?！?（總局2014年63號(hào)公告對(duì)國(guó)稅函2010148號(hào)廢止）,75,舉例說(shuō)明,例1：如果A企業(yè)2014年利潤(rùn)總額40（應(yīng)稅項(xiàng)目利潤(rùn)總額90，免稅項(xiàng)目-50），無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目及優(yōu)惠。 則：所得減免出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，主表20行只允許填0，應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免=40-0=40 例2：如果A企業(yè)2014年利潤(rùn)總額40（應(yīng)稅項(xiàng)目利潤(rùn)總額-50，免稅項(xiàng)目90），無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目及優(yōu)惠。 則：應(yīng)納稅所得稅=納稅調(diào)整后所得-所得減免=40-90=-50 （結(jié)合A106000 企業(yè)所得彌補(bǔ)虧損明細(xì)表看，第6行第2列納稅調(diào)整后所得=

29、0）,76,舉例說(shuō)明,例3：如果A企業(yè)2014年利潤(rùn)總額-40（應(yīng)稅項(xiàng)目利潤(rùn)總額-50，免稅項(xiàng)目10），無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目及優(yōu)惠。 則： 應(yīng)納稅所得稅=納稅調(diào)整后所得-所得減免= -40-10=-50 （結(jié)合A106000 企業(yè)所得彌補(bǔ)虧損明細(xì)表看，第6行第2列納稅調(diào)整后所得=主表納稅調(diào)整后所得-40）,77,A107030抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠明細(xì)表,78,基本政策規(guī)定,所得稅法三十一條、實(shí)施條例九十七條：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

30、 國(guó)稅發(fā)200987號(hào):創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷售（營(yíng)業(yè)）額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件。,79,A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表 及案例介紹,80,小型微利企業(yè)基本政策規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,81,注意事項(xiàng),根據(jù)其應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元和應(yīng)納稅所得額超出10萬(wàn)低于30萬(wàn)（含30萬(wàn)）的企業(yè)，區(qū)分兩

31、種情況： 應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元的小微企業(yè)，其減按50%部分換算成減免稅填入A107040第一行，即根據(jù)主表第23行應(yīng)納稅所得額計(jì)算的減征15%（5%+10%）企業(yè)所得稅金額。 應(yīng)納稅所得額超出10萬(wàn)低于30萬(wàn)（含30萬(wàn)）的企業(yè)，A107040第一行填報(bào)主表第23行應(yīng)納稅所得額計(jì)算的減征5%的企業(yè)所得稅金額。 對(duì)于工業(yè)企業(yè)、其他企業(yè)判斷：基礎(chǔ)信息表中有關(guān)于所屬行業(yè)（行業(yè)代碼為06xx至50 xx的，為工業(yè)企業(yè)，其余為其他行業(yè)）、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等數(shù)據(jù)。,82,A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表,83,A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表,60%,30%,10%,84,A107

32、042軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表,85,A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表,86,A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表,87,基本政策規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2010157號(hào)) 居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。”,88,特殊政策規(guī)定,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）： “一、執(zhí)行國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通

33、知（國(guó)發(fā)200739號(hào)）規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策及西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅?！?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告（總局2012年12號(hào)公告）重申“在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅?！?89,舉例說(shuō)明,C公司2014年經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700萬(wàn)元，其他應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。,90,舉例說(shuō)明填報(bào)過(guò)程,企業(yè)取得的700萬(wàn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得中的500萬(wàn)元部分

34、免稅，另外200萬(wàn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半征收，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額為1100萬(wàn)元（即（1000+700-500-100）萬(wàn)=1100萬(wàn)） 按主表填報(bào)順序，據(jù)法定稅率25%計(jì)算的應(yīng)納所得稅額275萬(wàn)（即110025%=275萬(wàn)），不考慮所得減免法定稅率還原問(wèn)題，減免稅=110萬(wàn)（即1100(25%-15%)），應(yīng)納稅額=275-110=165萬(wàn) 考慮所得減免法定稅率還原問(wèn)題，應(yīng)納稅額為100015%+20050%25%175萬(wàn)元，減免所得稅100萬(wàn)元（即275-175=100萬(wàn)）。 其中，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠110萬(wàn)元（即1100（25%-15%）110萬(wàn)元），按法定稅率減半12.5%和按高新優(yōu)惠稅率減半7.5%之間的差額10萬(wàn)元（即20050%（25%-15%）10萬(wàn)元）需要