1、第十章 負(fù)債第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬考試大綱基本要求：掌握職工薪酬的核算?！纠}1單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件2萬(wàn)元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。（2007年考題） A600 B770 C1000 D1170【答案】D【解析】應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=5002（1+17%）=1170萬(wàn)元。【例題2多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入職工薪酬核算的有（）。（2007年考題）A工會(huì)經(jīng)費(fèi)B

2、職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金C職工住房公積金D辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償【答案】ABCD【解析】職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。 【例題3判斷題】辭退福利應(yīng)按受益對(duì)象分別計(jì)入成本費(fèi)用。（ ）【答案】【例題4計(jì)算題】2007年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可

3、自2009年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。B公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下： 單位：元年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金20071220081420091516201020182011222007年有10名管理人員離開(kāi)B公司，B公司估計(jì)三年中還將有8名管理人員離開(kāi)；2008年又有6名管理人員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有6名管理人員離開(kāi)；2009年又有4名管理人員離開(kāi)，假定有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2010年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2011年有10人行使股票增值

4、權(quán)取得了現(xiàn)金。要求：計(jì)算2007年2011年每年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用（或損益）、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）2007年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費(fèi)用=（100-10-8）100121/3=32800元2007年1月1日：授予日不做處理。2007年12月31日借：管理費(fèi)用 32800 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 32800（2）2008年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（100-10-6-6）100142/3=72800元應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=72800-32800=40000元借：管理費(fèi)用 40000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 40000（3）2009年應(yīng)支付的現(xiàn)金=40100

5、16=64000元應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（100-10-6-4-40）10015=60000元應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=60000+64000-72800=51200元借：管理費(fèi)用 51200 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 51200借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 64000 貸：銀行存款 64000（4）2010年應(yīng)支付的現(xiàn)金=3010018=54000元應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（100-10-6-4-40-30）10020=20000元應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=20000+54000-60000=14000元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 14000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 540

6、00 貸：銀行存款 54000（5）2011年應(yīng)支付的現(xiàn)金=1010022=22000元應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=0元應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=0+22000-20000=2000元借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 22000 貸：銀行存款 22000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 2000第二節(jié) 應(yīng)付債券考試大綱基本要求：掌握應(yīng)付債券的核算?！纠}5單選題】A企業(yè)2008年1月1日發(fā)行的2年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)元，債券面值元，每半年付息一次，到期還本，票面利率10%，實(shí)際利率12%。采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)利息，計(jì)算2008年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額（ ）元。 A.67 B.3

7、3 C.33 D【答案】C【解析】（1）2008年6月30日，應(yīng)付債券賬面余額=（1+6%）-5%=.14（元）；2008年12月31日，應(yīng)付債券賬面余額=.14（1+6%）-5%=.33（元）?！纠}6單選題】甲股份有限公司2007年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬(wàn)元，發(fā)行收款為10100萬(wàn)元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。債券的公允價(jià)值為9465.40萬(wàn)元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬(wàn)元本公司可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為100萬(wàn)股普通股（每股面值1元）。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確

8、認(rèn)的“資本公積其他資本公積”的金額為（ ）萬(wàn)元。A0 B534.60 C634.60 D9800【答案】C【解析】 應(yīng)確認(rèn)的“資本公積其他資本公積”的金額=10100-9465.40=634.60 （萬(wàn)元）?！纠}7計(jì)算題】甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，甲公司于206年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券4000萬(wàn)份，每份面值為l00元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為6400萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專(zhuān)戶(hù)。 根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自206年1月1日起至20

9、8年l2月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年l.5，第二年2，第三年2.5；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即206年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿(mǎn)一年的當(dāng)日，即每年的l月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為l0股普通股股票(每股面值l元)；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專(zhuān)項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至206年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于206年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。(3)207年1月

10、1日，甲公司支付206年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息6000萬(wàn)元。(4)207年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。(5)其他資料如下： 甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6。已知：（P/F,6%,1）=0.9434； （P/F,6%,2）=0.8900； （P/F,6%,3）=0.8396。 在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格

11、計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。 不考慮所得稅影響。考慮發(fā)行費(fèi)用后的實(shí)際利率為6.59%。 要求：(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值?！敬鸢浮浚?）負(fù)債成份的公允價(jià)值=1.5%0.9434+2%0.8900+（1+2.5%）0.8396=.4（萬(wàn)元），權(quán)益成份公允價(jià)值=-.4=42983.6（萬(wàn)元）。(2)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。【答案】（2）負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=.46400=5712.26（萬(wàn)元）權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=6400-5712.26=687.74（萬(wàn)元）。(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】（3）借：銀

12、行存款 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 48695.86 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 42295.86（42983.6-687.74）(4)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券206年l2月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付206年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。【答案】（4）206年l2月31日的攤余成本=（-48695.86）（1+6.59%）-1.5%=.08（萬(wàn)元）。借：在建工程 23150.94（-48695.86）6.59% 貸：應(yīng)付利息 6000(1.5%) 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 17150.94 借：應(yīng)付利息 6000 貸：銀行存款 6000(5

13、)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份207年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)207年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）207年6月30日的攤余成本=.08+.086.59%2-2%2=.67（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12140.59(.086.59%2) 貸：應(yīng)付利息 4000(2%2) 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 8140.59(6)編制甲公司207年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?（6）借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 42295.86 應(yīng)付利息 4000 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 23404.33(486

14、95.86-17150.94-8140.59) 股本 40000 資本公積股本溢價(jià) .53第三節(jié) 其他負(fù)債考試大綱基本要求：（1）掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算；（2）掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算；（3）熟悉應(yīng)付股利的核算；（4）了解應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算；（5）了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算。【例題8單選題】小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入原材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：貨款20000元。增值稅3400元，在購(gòu)入材料的過(guò)程中另支付運(yùn)雜費(fèi)600元。則該企業(yè)原材料的入賬價(jià)值為（ ）元。A24000 B20600 C20540 D23400【答案】A【解析】該企業(yè)原材料的入賬價(jià)值20000

15、+3400+600=24000元?！纠}9多選題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。 A由受托方代收代交的委托加工直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 B由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 C進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅D購(gòu)進(jìn)材料過(guò)程中發(fā)生的定額內(nèi)的合理?yè)p耗【答案】ACD 【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本；購(gòu)進(jìn)材料過(guò)程中發(fā)生的定額內(nèi)的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入材料成本?！纠?/p>

16、題10單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫(kù)存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，收回殘料價(jià)值800元，保險(xiǎn)公司賠償21600元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為17，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是（ ）元。A-2400 B 8800 C-2600 D 1000【答案】D【解析】該批毀損原材料造成的非常損失凈額200002000017800216001000元?！纠}11多選題】下列稅費(fèi)中，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的有（ ）。A房產(chǎn)稅 B車(chē)船稅 C礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) D土地使用稅【答案】ABCD 【解析】企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。【例題12單選題】207年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn),租賃期為3年，租金總額8300萬(wàn)元，其