企業(yè)研究論文-中國電信運營企業(yè)內(nèi)控管理的持續(xù)改進【摘要】薩班斯-奧克斯利法案（SOX）頒布后，在美上市的中國四大電信運營商自2003年下半年起就先后開展了“與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制體系”建設(shè)工作。幾年來，內(nèi)控工作從無到有，取得了很大成效，但同時也存在一定的問題。本文從遵循SOX法案的角度出發(fā)，依據(jù)COSO框架，對目前我國電信運營商在內(nèi)部控制管理上存在的問題進行總結(jié)分析，并最終對中國電信運營企業(yè)如何持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控管理工作提出建議。一、引言2002年7月30日，美國總統(tǒng)布什簽發(fā)了薩班斯-奧克斯利法案（SOX），之后，美國證交會頒布了有關(guān)SOX法案404條款的最終條例及對302條款的補充修訂，美國上市公司會計監(jiān)察委員會（PCAOB）發(fā)布第2號審計準(zhǔn)則，對所有在美上市公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了非常嚴(yán)格的要求。為了滿足美國薩班斯-奧克斯利法案和PCAOB的監(jiān)管要求，加強公司內(nèi)部控制管理，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，在美上市的中國四大電信運營商自2003年下半年起就先后開展了“與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制體系”建設(shè)工作。幾年來，內(nèi)控工作從無到有，取得了很大成效，但同時也存在一定的問題，現(xiàn)評述如下。二、中國電信運營企業(yè)內(nèi)控工作取得的成效幾年來，為遵循SOX法案，中國幾大電信運營企業(yè)按照COSO框架建立和實踐了內(nèi)部控制管理，取得了較為顯著的成效。（一）樹立、普及和強化了內(nèi)控觀念通過幾年來的實踐，內(nèi)控工作已經(jīng)成為電信運營企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)加強企業(yè)內(nèi)部管理、降低經(jīng)營風(fēng)險的有力手段，內(nèi)控觀念被普及、內(nèi)控工作被重視的程度前所未有。據(jù)某電信運營企業(yè)訪談和問卷的結(jié)果顯示，大多數(shù)人對公司內(nèi)控意識的宣傳、配套制度和辦法的制定表示認(rèn)可，62.69的人認(rèn)為，公司績效考核辦法中為內(nèi)控工作而設(shè)置的扣分指標(biāo)，能夠引起對內(nèi)控工作的重視、促進內(nèi)控工作的開展。部分員工認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)不僅提升了公司外部形象和信譽度，也使公司各級員工了解了國際化上市公司的管理現(xiàn)狀和趨勢。（二）建立了內(nèi)控制度的文檔體系（內(nèi)控手冊和細(xì)則等）、組織體系（包括責(zé)任體系）和流程體系通過對某中國電信運營企業(yè)訪談和問卷的結(jié)果顯示，大多數(shù)人認(rèn)為，關(guān)于公司現(xiàn)有內(nèi)控制度（包括內(nèi)控手冊、實施細(xì)則，下同）除了需要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展補充個別流程外，在加強內(nèi)部管理、防范企業(yè)風(fēng)險、滿足監(jiān)管要求等方面基本上是完整的（占比84.19）。部分補充意見中還認(rèn)為，與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)控制度的建立，有助于解決部門之間分工和配合問題；很大程度上減少了工作中的隨意性，增強了工作的計劃性和規(guī)范化。（三）通過內(nèi)控制度的執(zhí)行、內(nèi)控缺陷的整改，在理順、規(guī)范業(yè)務(wù)和管理流程、提高會計信息真實性、降低企業(yè)風(fēng)險等方面成效明顯通過對某中國電信運營企業(yè)訪談和問卷的結(jié)果顯示，在調(diào)查內(nèi)控三年來發(fā)揮的作用時，認(rèn)為內(nèi)控能理順、規(guī)范業(yè)務(wù)和管理流程的比例最高（81.84）；其次是提高財務(wù)信息真實性，保障公司順利通過內(nèi)外部審計（占比78.86），認(rèn)為降低經(jīng)營與管理中的風(fēng)險的人也達到了73.49。（四）提升內(nèi)部審計作用和地位，促進了內(nèi)部審計工作從傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，轉(zhuǎn)向以制度基礎(chǔ)審計為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於嘶A(chǔ)訪談和問卷的結(jié)果顯示，內(nèi)部審計人員普遍認(rèn)為事業(yè)發(fā)展的空間擴展了，責(zé)任也加大了。其他部門對內(nèi)審工作也有了新的認(rèn)識，內(nèi)審的權(quán)威性得到加強。三、中國電信運營企業(yè)內(nèi)控管理工作存在的問題和根源分析要遵循SOX法案，不斷提升中國電信運營企業(yè)的內(nèi)部控制水平，需要認(rèn)真分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中的問題和產(chǎn)生根源，并尋求有效的解決途徑與方法。（一）公司內(nèi)部控制目標(biāo)目前，中國幾大電信運營商對內(nèi)部控制的目標(biāo)基本設(shè)定了財務(wù)目標(biāo)和與財務(wù)報告相關(guān)的合規(guī)目標(biāo)。財務(wù)目標(biāo)是指與企業(yè)編制真實、可信的財務(wù)報告有關(guān)的目標(biāo)；合規(guī)目標(biāo)是指與企業(yè)遵循適用的法律法規(guī)相關(guān)的目標(biāo)。除了上述目標(biāo)外，COSO還建議內(nèi)部控制應(yīng)有利于提高企業(yè)經(jīng)營效率。目前，幾大電信運營商在內(nèi)控目標(biāo)上對經(jīng)營效率目標(biāo)比較含糊。這在一定程度上暗示了管理層當(dāng)前內(nèi)控目標(biāo)的傾向性，即滿足遵循SOX法案的最低要求，首先是滿足財務(wù)報告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)，經(jīng)營效率目標(biāo)放在其次。（二）內(nèi)部控制環(huán)境問題1.公司治理結(jié)構(gòu)制約了有效的內(nèi)部控制機制的形成根據(jù)契約理論，所有的組織都是個人或團體之間契約的組合，組織內(nèi)的控制是參與者利益之間持續(xù)的平衡或均衡。中國電信運營企業(yè)是原國有電信企業(yè)改組的上市公司，其大股東實質(zhì)上是國資委，董事會成員絕大多數(shù)是管理層成員，管理層成員由中組部或國資委任命，同其他國有企業(yè)一樣，這樣的治理結(jié)構(gòu)所有者定位不清，容易形成內(nèi)部人控制，難以形成所有者和經(jīng)營者之間的有效監(jiān)督機制。2.多層級、地域分散的組織架構(gòu)增加了內(nèi)部控制的難度中國電信運營企業(yè)基本上建立了集團、省、地市、縣四級管理架構(gòu)，集團、省兩級主要是管理職能，不從事具體業(yè)務(wù)資產(chǎn)的經(jīng)營，因為企業(yè)經(jīng)營地域分散，層級較多，目前省、地市具有較大的決策權(quán)，造成了中國電信運營企業(yè)管控分散，控制難度較大。3.各級管理層和員工對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識有待進一步提高幾年來，內(nèi)控工作雖然受到了前所未有的重視，但是，還有部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為開展內(nèi)部控制要花費大量的人力和費用，在某種程度上降低運營效率，另一方面又擔(dān)心“水至清則無魚”效應(yīng)，害怕規(guī)范的內(nèi)控程序限制了各級管理層的自由空間，不利于對中下層管理者形成激勵。有的員工認(rèn)為內(nèi)控工作是對經(jīng)營活動的束縛而將內(nèi)控工作與日常工作相對立，有的由于工作量大而產(chǎn)生抵觸情緒等，這些情況一方面不利于推進企業(yè)管理水平的提升；另一方面也使內(nèi)控工作的意義受到扭曲，削弱了內(nèi)控工作效果。4.缺乏有效的反舞弊機制有效的反舞弊機制，是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。目前，幾大電信運營企業(yè)大部分是監(jiān)察部、審計部、綜合部負(fù)責(zé)反舞弊的相關(guān)工作，有關(guān)工作制度沿襲傳統(tǒng)的多，根據(jù)內(nèi)控要求重新梳理、強化的程度不夠。（三）缺乏企業(yè)整體的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險評估體系中國電信運營企業(yè)在進行內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行和評估中，對具體業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險考慮較多，但缺乏對企業(yè)面臨整體風(fēng)險的系統(tǒng)考量和相應(yīng)的從內(nèi)控角度的整體對策研究，而這些風(fēng)險對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生更為深刻的影響。這些風(fēng)險是由中國電信運營企業(yè)當(dāng)前所處的內(nèi)外部環(huán)境所決定的：包括行業(yè)發(fā)展風(fēng)險、電信企業(yè)轉(zhuǎn)型風(fēng)險、經(jīng)營指標(biāo)風(fēng)險、資產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險等。（四）控制措施的制定、執(zhí)行和評估需要進一步把握風(fēng)險、成本與效益的平衡1.內(nèi)控制度建設(shè)中國電信運營企業(yè)在內(nèi)控手冊和實施細(xì)則的編寫過程中存在以下問題：首先，經(jīng)營效率目標(biāo)不明確。例如，某中國電信運營企業(yè)在涉及內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程的目標(biāo)時沒有明確經(jīng)營效率目標(biāo)。這在一定程度上暗示了管理層當(dāng)前內(nèi)控目標(biāo)的傾向性，即滿足遵循SOX法案的最低要求，首先是滿足財務(wù)報告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)，對經(jīng)營效率目標(biāo)不明確。其次，內(nèi)控制度的設(shè)計比較強調(diào)防范風(fēng)險，一定程度影響效率。公司按照COSO框架設(shè)計內(nèi)部控制時，想方設(shè)法做到設(shè)計全面、追求“盡善盡美”，增加了大量細(xì)致的控制措施和環(huán)節(jié)，不同程度地出現(xiàn)了流程偏長、效率降低、控制冗余、效果不明顯等問題。2.內(nèi)控制度執(zhí)行重制度、輕執(zhí)行，是我國企業(yè)