企業(yè)研究論文-中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用摘要：中小企業(yè)是我國(guó)企業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中最具活力的生力軍，但我國(guó)中小企業(yè)普遍管理水平低下，基礎(chǔ)管理薄弱，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)落后。近年來內(nèi)部審計(jì)最重要的理念創(chuàng)新，就是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是控制系統(tǒng)。因此要充分利用內(nèi)部審計(jì)的功能，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，有效推動(dòng)中小企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)完善中小企業(yè)內(nèi)部控制0引言近年來，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，已逐步成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的重要支柱，其作用和地位隨著國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。但是，中小企業(yè)普遍存在著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不分離、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)性質(zhì)比較單一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范等現(xiàn)象，如何充分有效利用內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特功能，大力推行中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，從理論與實(shí)踐上探索中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)方案，既可以優(yōu)化企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境，又可以解決中小企業(yè)不重視企業(yè)治理和管理的局面。因此，進(jìn)行中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的研究，促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展，提高其經(jīng)營(yíng)績(jī)效，對(duì)于實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)效率的提高具有持久的意義。1中小企業(yè)是促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的重要力量近年來，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量已超過4200萬戶，中小企業(yè)和非公有制經(jīng)濟(jì)保持了良好的發(fā)展勢(shì)頭，在繁榮經(jīng)濟(jì)、增加就業(yè)、推動(dòng)創(chuàng)新和催生產(chǎn)業(yè)中發(fā)揮的作用越來越大，已成為促進(jìn)社會(huì)建設(shè)的重要力量。一是對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)越來越大，我國(guó)中小企業(yè)約占企業(yè)總數(shù)的99%，所創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)GDP的58.5%，繳納稅金占全國(guó)的50.2%。二是成為擴(kuò)大就業(yè)的主渠道。自1978年起，從中國(guó)農(nóng)村地區(qū)轉(zhuǎn)移出來2.3億勞動(dòng)力主要是中小企業(yè)吸收的。下崗職工和高校畢業(yè)生大都被中小企業(yè)吸納，4200多萬戶中小企業(yè)共吸納了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)人員和75%以上農(nóng)村轉(zhuǎn)移出來的勞動(dòng)力，為確保社會(huì)穩(wěn)定起到了至關(guān)重要的作用。三是逐步成為技術(shù)創(chuàng)新的生力軍。有15萬家科技型中小企業(yè)，他們創(chuàng)造的專利占66%，技術(shù)創(chuàng)新占75%，新產(chǎn)品占82%，新技術(shù)占75%。四是中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活力強(qiáng)，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)，并為大型企業(yè)提供配套服務(wù)及分工協(xié)作做出了重要貢獻(xiàn)。五是在開拓市場(chǎng)、推動(dòng)對(duì)外合作中的作用日益增強(qiáng)。中國(guó)企業(yè)出口總額的68%是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。2中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀內(nèi)部控制是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。它作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱，大量管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂，內(nèi)部控制已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、管理的基礎(chǔ)?？v觀我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，由于中小型企業(yè)產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或?qū)?nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保障。當(dāng)今我國(guó)中小型企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在以下兩方面亟待解決的問題：一是治理機(jī)制不夠科學(xué)，沒有很好的內(nèi)控環(huán)境；二是內(nèi)部控制制度不盡完善或者得不到有效實(shí)施。3內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用3.1內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理機(jī)制的重要內(nèi)容內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性；反之，若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，無論設(shè)計(jì)如何有效的內(nèi)部控制制度也會(huì)流于形式而難有好的效果。其次，公司治理中一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制，如組織規(guī)劃控制實(shí)際上就包括兩個(gè)層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃，二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。前一個(gè)層次實(shí)際上是公司治理問題。因此，內(nèi)部控制與公司治理內(nèi)容上有一些重合的地方。規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在多數(shù)中小企業(yè)中法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實(shí)，多數(shù)中小企業(yè)的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人兼任，由此可見，董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會(huì)，既不能充當(dāng)企業(yè)所有者的代言人和“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體董事會(huì)也就形同虛設(shè)。企業(yè)治理中應(yīng)明確劃分股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)、責(zé)、利，通過有效的約束機(jī)制減少或消除內(nèi)部人員控制行為，從制度和程序上使各層次的組織均擁有不同的權(quán)限，相互制衡，保證層層控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證企業(yè)正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的實(shí)施，才能使內(nèi)部人員的行為遵循規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供根本保障。一般而言，內(nèi)部審計(jì)要滿足以下需求：股東和股東大會(huì)代表機(jī)構(gòu)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的了解，以防范決策風(fēng)險(xiǎn)；管理層對(duì)管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制狀況的評(píng)估，以減小投資風(fēng)險(xiǎn)?？梢姡谘a(bǔ)充與加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的不足。3.2內(nèi)部審計(jì)是完善內(nèi)部控制最為經(jīng)濟(jì)的選擇任何控制都要會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差，都會(huì)帶來一定的收益。從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個(gè)簡(jiǎn)單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。內(nèi)審部門作為企業(yè)的一個(gè)部門，一方面它熟悉企業(yè)的實(shí)際情況，另一方面它自身的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢職能，使得中小企業(yè)充分發(fā)揮內(nèi)審部門的作用、不斷完善內(nèi)部控制制度構(gòu)成了內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的最為合理的結(jié)構(gòu)比例。3.3內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有助于內(nèi)部控制的完善內(nèi)部審計(jì)是增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它以系統(tǒng)、專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，改善和幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、咨詢職能，取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。只有當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位，它才能夠確保審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)行為不受限制、審計(jì)意見或決定得到實(shí)施、審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)在企業(yè)的董事會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊，做到監(jiān)督與服務(wù)并重，幫助管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制的程序和執(zhí)行的有效性。3.4內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素內(nèi)部審計(jì)本身既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。其工作主要是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，例如檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到等等。另外，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。應(yīng)該說，在中小企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部控制制度的過程中，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的組成部分，其作用正顯得越來越重要。總的來說，可以分為以下幾點(diǎn)：3.4.1評(píng)價(jià)和評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全、完善的內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、管理的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上規(guī)范一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因而對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)最重要的一項(xiàng)工作。其評(píng)估內(nèi)容主要是內(nèi)控制度的健全性、遵循性和有效性。3.4.1.1測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系