企業(yè)研究論文-企業(yè)業(yè)務(wù)招待費用實務(wù)淺議摘要：業(yè)務(wù)招待費用是企業(yè)會計核算中的重要內(nèi)容之一，會計核算與稅務(wù)對業(yè)務(wù)招待費用處理存在有差異，如何準(zhǔn)確處理業(yè)務(wù)招待費用確保國家稅收及維護(hù)企業(yè)合法利益。關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費用的界定計提基數(shù)確定會計處理舉證責(zé)任0引言業(yè)務(wù)招待費用是企業(yè)經(jīng)營活動中必須支出的費用之一。如何準(zhǔn)確處理業(yè)務(wù)招待費用的界定與會計處理，確保國家稅收及維護(hù)企業(yè)利益，是企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該不斷探索的內(nèi)容之一。本文結(jié)合業(yè)務(wù)招待費用的定義，從會計和稅務(wù)的不同角度分析加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費用核算管理的重要性與具體辦法。1業(yè)務(wù)招待費用的界定企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著社會物質(zhì)文化、精神文化生活的豐富，招待形式也出現(xiàn)了多樣化，如：正常的娛樂活動、安排客戶正常的旅游活動等。在業(yè)務(wù)招待費用的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費用的范疇？不論是財務(wù)會計制度，還是稅收制度上都給出了概括性的界定，但對予實際中發(fā)生的具體行為，不可能、也沒有辦法做出具體的描述，準(zhǔn)確處理該項業(yè)務(wù)，需要財務(wù)人員把握政策準(zhǔn)確處理。如：財政部在行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費用列支管理規(guī)定中對業(yè)務(wù)招待費的開支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費、用餐費和住宿費。當(dāng)然這對企業(yè)并不完全適用，并且根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費作為“其他扣除項目”，而并未作為“招待費”處理。雖然在稅收政策中并未對業(yè)務(wù)招待費的范圍作出更多的解釋，但在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費用的支付范圍界定為餐飲、住宿費（員工外出開會、出差，發(fā)生的住宿費為“差旅費”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等其他支出。在實際理解“業(yè)務(wù)招待費”的時候，企業(yè)普遍存在把餐費與業(yè)務(wù)招待費等同的誤區(qū)，導(dǎo)致企業(yè)核算不夠準(zhǔn)確，出現(xiàn)多繳所得稅的情況。實際上餐費與業(yè)務(wù)招待費用不能同等對待，應(yīng)區(qū)分情況分別處理。第一，業(yè)務(wù)招待費除了用于接待的餐費，還包括向客戶贈送的禮品、安排客戶進(jìn)行各項正常的旅游活動等；第二，餐費的用途有很多，不一定都是用于業(yè)務(wù)招待。如：企業(yè)年底安排員工聚餐，這是一種福利活動，發(fā)生的餐費支出應(yīng)計入福利費用；企業(yè)員工出差途中發(fā)生的餐費支出屬一差旅費用的一部分；會議期間安排的工作餐支出屬于會議費用的一部分；第三，禮品是企業(yè)自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可以作為業(yè)務(wù)宣傳費用處理。因此，企業(yè)發(fā)生的餐費應(yīng)該根據(jù)具體用途歸屬到不同的費用項目，而不能將餐費都作為業(yè)務(wù)招待費用處理，否則會給企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)。2業(yè)務(wù)招待費用的計提基數(shù)的確定確定業(yè)務(wù)招待費用的計提基數(shù)是準(zhǔn)確核算應(yīng)納所得額的前提，是企業(yè)所得稅匯算清繳的依據(jù)。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費用，是按企業(yè)“全年銷售(營業(yè))收入凈額”的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除?！叭赇N售收入或者營業(yè)收入”不同于“全年的收入”；根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第七條“條例第五條(一)項所稱生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營運收入，工程價款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規(guī)定，銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來說并不包含其他業(yè)務(wù)收入。但營業(yè)收入應(yīng)指經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，其內(nèi)涵顯然應(yīng)該大于銷售收入，應(yīng)包括從事各類經(jīng)營活動所取得的收入。并且根據(jù)1998年新修訂的企業(yè)所得稅申報表，銷售（營業(yè)）收入是指企業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入具體包括：銷售材料、廢料、廢舊物資等收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權(quán)使用費收入）、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入、無形資產(chǎn)收入、出租出借包裝物收入和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入。所以，作為業(yè)務(wù)招待費允許扣除的基數(shù)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）銷售退回和折扣、折讓的收入額。對補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、企業(yè)從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息收入等，不作為招待費用稅前扣除的基數(shù)。3業(yè)務(wù)招待費用的會計實務(wù)處理從實踐中，有的企業(yè)為了控制招待費用等目的，采取業(yè)務(wù)招待費用預(yù)提，這里必須強(qiáng)調(diào)的是，業(yè)務(wù)招待費用的扣除不能按照提取數(shù)，而要求是按實際發(fā)生數(shù)在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實進(jìn)行扣除；還有的企業(yè)對發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入“營業(yè)外支出”科目、“其他支出”等損益類科目，在稅收上，不論會計上在哪個損益類科目反映，都應(yīng)“剔”出來進(jìn)行納稅調(diào)整；還有的企業(yè)將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用從“應(yīng)付福利費”科目中列支，對此，只要不影響損益，也就是在不影響應(yīng)納稅所得額的前提下不用進(jìn)行納稅調(diào)整。會計制度對業(yè)務(wù)招待費用正確的會計處理。一是計入“管理費用”的二級科目“招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則；二是對于企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用，按會計制度應(yīng)計入“長期待攤費用-開辦費”，新的企業(yè)會計制度對開辦費應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。而根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。如果對企業(yè)發(fā)生的招待費用直接從開辦費中不論是一次或分期進(jìn)入損益允許稅前扣除，都會帶來執(zhí)行政策的不公平，并且企業(yè)可以規(guī)避納稅責(zé)任。根據(jù)新的會計制度規(guī)定，筆者認(rèn)為：應(yīng)當(dāng)在企業(yè)應(yīng)在攤銷開辦費的第一年，與當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用合并，在按當(dāng)年營業(yè)收入準(zhǔn)予列支業(yè)務(wù)招待費用的限額內(nèi)據(jù)實列支；超過限額的年終應(yīng)一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。4企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費的舉證責(zé)任隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費用”嚴(yán)重超標(biāo)，其中很重要的一個原因是：一部分企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費用”當(dāng)“掩體”，以跑項目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為理由，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂活動費、補(bǔ)助、個人消費、“虛報冒領(lǐng)”等違規(guī)支出均列入其中，以偷逃國家稅收。所以，不論是企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，還是個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）等都規(guī)定：企業(yè)申報扣除的業(yè)務(wù)招待費用，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。為了準(zhǔn)確劃分餐費的費用項目，建議企業(yè)完善費用報銷制度。在報銷餐費時，應(yīng)填寫餐費報銷單，列明用餐目的、參加