企業(yè)研究論文-高校內(nèi)部控制存在的問題及改進措施根據(jù)現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，高校內(nèi)部控制可以理解為高校為了提高經(jīng)濟管理效率、保證管理信息質(zhì)量真實可靠、維護資產(chǎn)安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循以及發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等，而實施的一個權(quán)責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。高校內(nèi)部控制不僅是會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制，而且是整個高校管理體制和管理框架內(nèi)的控制。可以說，在成本效益原則下，內(nèi)部控制必須向管理的每個環(huán)節(jié)延伸和滲透，并將經(jīng)濟管理環(huán)節(jié)和資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)作為控制重點，從根本上保證內(nèi)部控制的有效性。但是，當前高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與現(xiàn)代內(nèi)部控制的要求差距比較大，一些內(nèi)部控制方面的缺陷帶有普遍性。認識這些缺陷，制定相關(guān)對策，以完善內(nèi)部控制機制，對于提高高校經(jīng)濟管理水平，保證高校資產(chǎn)安全，具有重大的意義。一、高校內(nèi)部控制環(huán)境缺陷高校的內(nèi)部控制環(huán)境是高校的管理制度與組織架構(gòu)，影響高校經(jīng)濟管理目標的制定，塑造高校的組織文化氛圍并影響內(nèi)部控制參與者的控制意識，是實現(xiàn)具體內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。當前高校內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）學校整體風險意識比較淡漠。近幾年，隨著國家科教興國戰(zhàn)略的實施和知識經(jīng)濟的興起，各高校獲得了難得的發(fā)展機遇期。但機遇與風險是一對孿生姐妹，由于高校管理層不同于企業(yè)管理層，很少經(jīng)歷過市場經(jīng)濟的洗禮，風險意識比較淡漠，在決策上缺少科學的風險評估機制，在追求“一流”的道路上過分強調(diào)“大樓”等硬件建設(shè)。伴隨著求大、求新、求洋高標準的往往是項目建設(shè)過程中的資金瓶頸，為此，許多高校以某項收費權(quán)作為抵押，通過向銀行借貸的形式籌集資金，并由此背上沉重的利息負擔。國家宏觀調(diào)控政策和對高校收費的政策稍有變動，看有可能給高校帶來巨大的風險。同時，“高校合并”使許多高校的院系重新組合，內(nèi)部空間布局發(fā)生調(diào)整，造成一部分校區(qū)資源緊張，另一部分校區(qū)資源閑置。所以，資金嚴重不足和資產(chǎn)嚴重閑置成為許多高校比較典型的現(xiàn)狀。（二）決策機制有效性和決策制度的完備性等較薄弱。高校一般都是專家治校，但經(jīng)濟管理專家在高校管理層擔任職務的并不多。雖然有的高校設(shè)有總會計師職位，但總會計師在決策中的影響力有限，在重大經(jīng)濟決策過程中無法發(fā)揮應有的作用。當前，高校主要領(lǐng)導兼任校內(nèi)重要法人單位法人代表或董事長職務的現(xiàn)象比較普遍，這必然會造成高校內(nèi)部控制制度無法有效執(zhí)行，內(nèi)部審計部門很難對該類校內(nèi)法人單位進行真正有效的管理和監(jiān)督，以致有些校內(nèi)法人單位游離于高校內(nèi)部控制機制之外。（三）決策機構(gòu)權(quán)力和職責不明確。許多高校設(shè)有校（院）務會議、財經(jīng)領(lǐng)導小組、基建委員會、收費領(lǐng)導小組等決策機構(gòu)，這類機構(gòu)普遍存在制度不健全、職責重疊、權(quán)力和職責分配不明確現(xiàn)象，集體決策只是形式，決策的民主性、科學性無法體現(xiàn)。例如，很多高校為了建設(shè)新校區(qū)而成立“新校區(qū)建設(shè)指揮部”，但由于缺乏授權(quán)機制，對指揮部與校基建委員會、校務會議、財經(jīng)領(lǐng)導小組、招投標領(lǐng)導小組、基建處等機構(gòu)的權(quán)限沒有合理劃分。指揮部的總指揮一般為主要校領(lǐng)導之一，內(nèi)部審計部門很難對其進行有效監(jiān)督，容易在工程預算、招投標、工程變更、工程決算等控制環(huán)節(jié)上出問題。（四）國有資產(chǎn)管理部門在高校組織架構(gòu)中地位偏低。高校資產(chǎn)基本上都是國有資產(chǎn)，高校的經(jīng)濟實體也都屬于國有，但是，由于高校國有資產(chǎn)管理部門歸屬于財務部門，在人員編制、管理權(quán)限等方面都受財務部門影響，對國有資產(chǎn)安全的監(jiān)控力度不強，對高?；蚱湎聦俳?jīng)濟的投資行為無法進行有效監(jiān)督，容易造成國有資產(chǎn)流失。（五）組織文化對內(nèi)部控制影響不夠。內(nèi)部控制受高校管理層道德價值觀、管理理念、管理方式等組織文化方面的因素影響，如具有領(lǐng)導集體決策傳統(tǒng)的高校，內(nèi)部控制效果明顯強于領(lǐng)導個人決策的高校。但是，當前高校對內(nèi)部控制的認識還多停留在內(nèi)部牽制階段，很少將內(nèi)部控制提升到組織文化建設(shè)層面，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行一般只局限于高校會計系統(tǒng)內(nèi)，認為只是財務部門的責任，如此必然影響到內(nèi)部控制在高校風險防范中的作用。二、高校內(nèi)部控制體系上的缺陷高校內(nèi)部控制體系上的缺陷主要有：（一）合同管理方面的內(nèi)部控制缺陷。隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大，管理體制的不斷調(diào)整，高校內(nèi)部職能管理部門、二級單位的自主性經(jīng)濟活動越來越多。這些經(jīng)濟活動涉及各類經(jīng)濟合同，許多高校對經(jīng)濟合同管理的重要性及可能隱含的風險認識不足，對各類經(jīng)濟合同沒有制訂統(tǒng)一的規(guī)范。如某高校下屬經(jīng)濟實體沒有經(jīng)過有關(guān)管理部門批準，對外簽訂了一份加蓋系行政公章的技術(shù)協(xié)議，后因不能正常履行合同而使該校遭受五百多萬元的經(jīng)濟損失。高校經(jīng)濟合同管理存在的主要問題，一是沒有建立訂立合同和管理合同的內(nèi)部控制制度；二是沒有按照有關(guān)規(guī)章制度對合同實行歸口管理，擅自對外簽訂合同；三是合同的文本不規(guī)范；四是印章的使用權(quán)限不明確，有的甚至未經(jīng)批準私刻公章。（二）貨幣資金管理方面的內(nèi)部控制缺陷。高校貨幣資金內(nèi)部控制主要是針對會計系統(tǒng)貨幣資金的安全管理，包括財務部門及其下屬經(jīng)濟實體的貨幣資金。貨幣資金的安全管理主要體現(xiàn)在防盜竊、防貪污、防詐騙等方面。完善的內(nèi)部控制制度是保證貨幣資金安全性的前提，特別是出納與銀行對賬職能不能由同一個人擔任。但有的院校由于會計人員編制不足，安排同一個人擔任出納和對賬工作，為貨幣資金安全帶來隱患。為了保證貨幣資金的安全，教育部和財政部規(guī)定高校實行銀行對賬單“雙簽”制度，即高校財務部負責人必須對每月的銀行對賬單審核簽字，然后再交由審計部門負責人復核簽字，并報經(jīng)主管財務工作的校（院）長或總會計師審核簽字?！半p簽”制度有利于明確貨幣資金安全責任，但很難真正執(zhí)行到位，因為很多高校的貨幣資金流量非常大，有的一個月就有上萬筆貨幣資金流進或流出，審核和復核工作量太大。（三）固定資產(chǎn)管理方面的內(nèi)部控制缺陷。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要在采購、日常管理、報廢處置等環(huán)節(jié)。儀器設(shè)備是高校固定資產(chǎn)中的重要組成部分，特別是一些“211工程”、“985工程”院校，將經(jīng)費主要投資在儀器設(shè)備上。由于許多高校盲目追求儀器的先進性，對儀器采購缺乏科學論證，造成儀器設(shè)備重復購置、使用率不高，甚至閑置。而且，由于設(shè)備采購工作量龐大，許多高校設(shè)備部門將主要精力投在采購工作環(huán)節(jié)上，很少關(guān)注設(shè)備的使用狀況，使設(shè)備管理成為薄弱環(huán)節(jié)。在固定資產(chǎn)報廢處置時，只需報給財務部門和審計部門書面匯簽，很少財務部門和審計部門到現(xiàn)場堪驗和核實，內(nèi)部控制漏洞明顯。（四）無形資產(chǎn)管理方面的內(nèi)部控制缺陷。高校的無形資產(chǎn)主要是校名的冠名權(quán)，特別是著名高校，其校名的無形資產(chǎn)價值無可限量。但許多高校對此認識不足，而校內(nèi)外企業(yè)又千方百計想掛上高校的校名，以提高企業(yè)價值。由于學校對校名的管理機構(gòu)、使用授權(quán)等不明確，很難對校名進行有效管理。有的校名即使已經(jīng)注冊也無法得到有效保護，因為到底有那些企業(yè)冠用校名，連高校自己也掌握不了。冠名權(quán)的流失還為高校帶來潛在的聲譽風險，如校內(nèi)外機構(gòu)利用校名在社會上非法牟利，其不法行為對高校聲譽的損害是難以彌補的。（五）物資采購招標管理方面的內(nèi)部控制缺陷。目前，很多高校物資采購都采取了政府采購模式，招標管理制度比較完善。但高校設(shè)備采購專業(yè)性很強，技術(shù)指標難以把握，市場行情也比較復雜，高校的監(jiān)察、內(nèi)審人員在招標工作中的參與程度、參與形式較難把握。（六）校辦產(chǎn)業(yè)管理方面的內(nèi)部控制缺陷。由于國有資產(chǎn)管理部門職能沒有貫徹到位，許多高校沒有建立健全對校辦產(chǎn)業(yè)負責人的任期考核制度，內(nèi)審機構(gòu)對校辦產(chǎn)業(yè)負責人進行的任期經(jīng)濟責任審計缺乏科學的評價標準，對負責人的約束效果不明顯。而且，審計主要是事后開展，只能起到部分懲戒作用，預防和激勵作用有限，對校辦產(chǎn)業(yè)負責人不能起到有效約束作業(yè)，致使有些負責人行為嚴重損害學校和校辦產(chǎn)業(yè)的利益。（七）校辦企業(yè)對外投資管理方面的內(nèi)部控制缺陷。高校校辦企業(yè)對外投資現(xiàn)象比較普遍，對外投資過程中存在的內(nèi)部控制問題，一是投資論證制度未建立，對被投資行業(yè)和項目缺乏充分的市場調(diào)查和經(jīng)濟分析；二是對被投資單位監(jiān)督管理制度不完善，投資回報率低。（八）校辦企業(yè)改制方面的內(nèi)部控制缺陷。高校校辦企業(yè)改制程序的內(nèi)部控制不到位，很容易造成國有資產(chǎn)流失。如有的高校未對改制企業(yè)負責人進行必要的離任經(jīng)濟責任審計，致使改制企業(yè)的