第六章 關(guān)稅法歷年分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題合計2001年1分1分2分2002年1分1分2分2003年1分1分1分3分1、重點部分是關(guān)稅的相關(guān)概念、應納稅額的計算、完稅價格的確定和征收管理的有關(guān)規(guī)定。由于關(guān)稅由海關(guān)負責征收，所以在征收管理方面有不同于其他稅收的地方，考生應特別注意這些差別。2、難點部分是完稅價格的確定。海關(guān)除負責征收關(guān)稅外，還要代征進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅，所以考生還應注意三稅一并出題。本章變化內(nèi)容：1、第二節(jié)的“稅率及運用”中增加了關(guān)稅配額稅率，成為五欄稅率。 P1432、增加了“報復性關(guān)稅”和“反傾銷與反補貼關(guān)稅”的定義。 P1453、關(guān)稅稅額在人民幣50元（原來是10元）以下的一票貨物，免征關(guān)稅。P1554、關(guān)稅的繳納增加了不可抗力和特殊情況下延期繳納關(guān)稅的期限的規(guī)定。 1605、關(guān)稅退還增加了“向海關(guān)申請退稅并加算銀行同期活期存款利息”的規(guī)定。P160 6、關(guān)稅的滯納金確定為“萬分之五比例按日征收”(原來是千分之一)。P161 7、對關(guān)稅補征和追征進行了修訂。P161 首先明確兩個問題 第一、關(guān)稅法律規(guī)范：P139 海關(guān)法（法律）；進出口關(guān)稅條例、進出口稅則和進口稅辦法（基本法規(guī)）；管理辦法和實施細則（規(guī)章）。 第二、關(guān)境與國境的關(guān)系：P139 國境 關(guān)境（如我國香港、澳門） 國境 關(guān)境（如歐盟）一、征稅對象 關(guān)稅的征稅對象是指準許進出我國關(guān)境的貨物和物品。 貨物是指貿(mào)易性商品； 物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品。 二、納稅義務人 進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，具體界定：P140 1、進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)、并進口或出口貨物的法人或其他社會團體。 2、進出境物品的所有人包括： （1）一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人 （2）對分離運輸?shù)男欣?，推定相應的進出境旅客為所有人 （3）對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人 （4）對以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人 三、進出口稅率 1、進口關(guān)稅稅率 稅率設(shè)置：自2002.1.1起，稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。 A、最惠國稅率：適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物。 B、協(xié)定稅率：適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅收優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進口貨物。 C、特惠稅率：適用原產(chǎn)于與我國訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)議的國家或者地區(qū)的進口貨物。 D、普通稅率：適用原產(chǎn)于上述以外的其他國家或者地區(qū)的進口貨物 目前，我國的關(guān)稅總水平為12%。 計征辦法：基本上是從價稅。 從1997年7月1日起，我國對部分產(chǎn)品實行從量稅、復合稅和滑準稅。 A、從量稅：目前我國對原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進口分別以重量、容量、面積計征從量稅 B、復合稅：同時使用從價和從量計征關(guān)稅，我國目前對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字相機、攝錄一體機實行復合稅。 C、滑準稅：稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高計征關(guān)稅的方法，可以使進口商品的價格越高，其進口關(guān)稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關(guān)稅稅率越高。新聞紙實行滑準稅。 暫定稅率和關(guān)稅配額稅率：暫定稅率優(yōu)先于優(yōu)惠稅率和最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。 現(xiàn)行稅則對小麥、豆油等10種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等3種化肥產(chǎn)品實行關(guān)稅配額管理。 2、出口稅只有一欄，即出口稅率。 3、特別關(guān)稅：由國務院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署負責實施 報復性關(guān)稅 反傾銷關(guān)稅、反補貼關(guān)稅 保障性關(guān)稅 4、稅率的運用：146頁 這部分內(nèi)容要求熟讀，理解。 四、原產(chǎn)地規(guī)定（熟悉） 1、全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準 2、實質(zhì)性加工標準 3、其他 五、關(guān)稅完稅價格（一定要掌握） 1、一般進口貨物的完稅價格：以成交價格為基礎(chǔ)，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實付或應付價格 進口貨物完稅價格貨價購貨費用(運抵境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險等費用)。 例：某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣20000元（不包括向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣）已知該貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運輸、保險和其他勞務費為每噸2000元人民幣，關(guān)稅稅率為10%，則該批化工原料應納關(guān)稅為多少？ 解：應納關(guān)稅=（貨價+傭金+包裝等勞務費）關(guān)稅稅率=（500 2+500 0.1+500 0.2) 10% =115(萬元) 如下列費用或者價值未包括實付或應付價格中，應當計入完稅價格：P148-149 A、由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。 B、由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。 C、由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用 D、可以按比例分攤的，由買方直接或間接免費提供，或以低于成本價方式銷售給賣方的或有關(guān)方的貨物或服務的價值，可以理解為以勞務、實物支付價款。 E、與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。 F、賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。 下列費用，如能與該貨物實付或應付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：P149 A、廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務的費用 B、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用 C、進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。 例：上海某進出口公司從美國進口應征消費稅貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人民支付的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅率為10%。 要求： 請分別計算該公司應繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。 解：（1）計算應納關(guān)稅關(guān)稅完稅價格=離岸價+軟件費+賣方傭金-買方傭金+運保費=1410+50+15-10+35=1500（萬元）關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率=150020%=300（萬元）（2）計算應納消費稅組成計稅價格=（1500+300）（1-10%）=2000（萬元）消費稅=200010%=200（萬元）（3）計算應納增值稅組成計稅價格=1500+300+200=2000（萬元）增值稅=200017%=340（萬元） 如果買賣雙方存在特殊關(guān)系，但成交價格與下列任一價格相近，不影響成交價格的公允性：（同時還要考慮商業(yè)水平和進口數(shù)量等的影響）P149 A、向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的成交價格。 B、按倒扣法確定的完稅價格。 C、其它規(guī)定方法確定的完稅價格。 雙方有特殊關(guān)系的認定：149頁倒第1段，看一看，能做選擇就行了 2、進口貨物的海關(guān)估價方法（按順序計算，掌握前3種） 相同或類似貨物成交價格法 倒扣價格法 使用本方法應同時滿足的5個條件： A、在被估貨物進口時銷售或大約同時銷售； B、按進口時的狀態(tài)銷售； C、在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售； D、合計的貨物銷售總量最大； E、向境內(nèi)無特殊關(guān)系的銷售。 使用本方法應扣除的項目： A、該貨物在境內(nèi)銷售時的利潤和一般費用及通常支付和傭金。 B、貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運費、保險費等相關(guān)購貨費用 C、進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅和其它與進口或銷售有關(guān)的國內(nèi)稅。 計算價格法：按下列各項總和計算的價格估定完稅價格： A、原材料費用和加工費用 B、進口同等級或同種類貨物的利潤、一般費用相符的利潤和一般費用 C、貨物運抵輸入地點起卸前的運費、保險費等。 、其它合理方法：是以境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價格。但不得使用： 1-6項，151頁 3、特殊進口貨物的完稅價格 P151-152 加工貿(mào)易進口料件及其制成品：加工貿(mào)易進口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補稅的，海關(guān)按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。其中： A、進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。 B、內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件原進口時的價格估定。 C、內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件申報內(nèi)銷時的價格估定。 D、出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。（視同進口） E、保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進口時的價格估定。（視同進口） F、加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報內(nèi)銷時的價格估定。 保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物：視同進出口處理 運往境外修理的貨物：出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應當以海關(guān)審查確定的正常的修理費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。 例：某醫(yī)院1998年以150萬元（人民幣下同）的價格購進了一臺醫(yī)療儀器。2000年1月出現(xiàn)故障。運往日本修理（出境時已向海關(guān)報明）2000年5月，按海關(guān)規(guī)定的期限復運進境。此時該醫(yī)療儀器的國際市場已為200萬元。若經(jīng)海關(guān)審定的修理費和料件費為40萬元，進口關(guān)稅稅率為6%，該儀器復運進境時，應繳納的關(guān)稅為多少？ 解：406%=2.4（萬元） 運往境外加工的貨物：出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應當以海關(guān)審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。 暫時進境貨物：按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。 租賃方式進口的貨物：以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格 留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。 減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值做為完稅價格。 其計算公式如下： 完稅價格=海關(guān)審定的原進口價（1-實際已使用的時間（月）監(jiān)管年限12）例：1997年9月1日某公司由于承擔國家重要工程項目，經(jīng)批準免稅進口了一套電子設(shè)備。使用2年后項目完工，1999年8月31日公司將該設(shè)備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價格為300萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應補繳關(guān)稅多少？解：（1）以該項貨物原進口時的成交價格為基礎(chǔ)，扣除按使用年限折算的折舊額確定完稅價格。P152公式（2）應補交關(guān)稅=3001-24（512）10%=18（萬元） 4、出口貨物的完稅價格 以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應當扣除。出口貨物成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應予扣除； 出口貨物海關(guān)估價方法：看看就行了，注意一點：沒有倒扣價格法！例：某外貿(mào)企業(yè)從鋼鐵廠購進鋼鐵廢料500噸，直接報關(guān)離境出口。鋼鐵廢料出廠價每噸5000元，離岸價每輛720美元（匯率1：8.3）。假設(shè)出口關(guān)稅稅率為30%，請計算該批鋼鐵廢料應繳出口關(guān)稅額是多少？ 解：（1）完稅價格=7205008.3 (1+30%)=2298462(元) (2)出口關(guān)稅稅額=229846230%=689539(元) 5、進出口貨物完稅價格中的運費及相關(guān)費用、保險費的計算 以一般海、陸、空運方式進口的貨物的運費和保險費：應當按照實際支付的費用計算。如果進口的貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算運費；按照“貨價加運費”兩者總額的3計算保險費 以其他方式進口的貨物： A、郵運的進口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費； B、以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關(guān)應當按照貨價的1%計算運輸及其相關(guān)費用、保險費； C、作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關(guān)在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。（如汽車） 出口貨物：銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運輸、保險費應當扣除。 6、完稅價格的審定：看一看，能做選擇題就可以了。P153-154 六、應納稅額的計算 1、從價稅：關(guān)稅應納稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率 2、從量稅：關(guān)稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額 3、復合應納稅額：是先計征從量稅，再計征從價稅 關(guān)稅稅額=應稅貨物數(shù)量單位貨物稅額+應稅貨物數(shù)量單位完稅價格稅率 4、滑準稅應納稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準稅稅率 七、 關(guān)稅減免（法定減免外其它減免稅均由國務院規(guī)定） 1、法定減免（1-10需要掌握） 、關(guān)稅稅額在50元以下(變化）的一票貨物，免稅 、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免稅 、外國政府、國際組織（不含企業(yè)）無償贈送的物資，免稅 、進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料物料、飲食用品，免稅（目的不是進出口） 、暫時進境或出境，并在6個月內(nèi)復出境或進境的物品，暫免 、來料加工、分兩情況：A、直接免。B、進口時先征，出口時再退 、退還的出口貨物，免進口稅，但不退已征的出口關(guān)稅。 、退還的進口貨物，免出口稅，但不退已征的進口關(guān)稅。 、進口貨物的酌情減或免情形： A、在境外運輸途中或在起卸時損壞或損失的。 B、起卸后、海關(guān)放行前，國不可抗力損壞或損失的 C、海關(guān)查驗時，已經(jīng)破漏、損壞、腐爛的，經(jīng)證明不是保管不慎造成的 、無代價抵償貨物，同國外免費補償或更換的，免。但未將問題貨物退還國外的，照章納稅。（視作重新進口） 2、特定減免 、科教用品：對科研機構(gòu)和學校，不以營利為目的，合理數(shù)量范圍內(nèi)，進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科教用品，直接用于科研或教學的，免進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)VAT、消費稅。 、殘疾人專用品：個人專用品，免關(guān)稅、VAT、消費稅；規(guī)定明確的，免關(guān)稅和增值稅。 、扶貧、慈善性捐贈物資 、加工貿(mào)易產(chǎn)品 A、“三來一補”的，進境料件不征稅；進口外商的不作價設(shè)備和作價設(shè)備，分別比照外商投資項目和國同投資項目的免稅規(guī)定執(zhí)行；余料或增產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)批準內(nèi)銷時，價值在進口料件總值2以內(nèi)，且總價值在3000元以下的，免稅 B、進料加工：專為加工出口而進口的，按實際復出口的數(shù)量，免征。內(nèi)銷的，照章征稅。對于副產(chǎn)品、次品、邊角料，估價征稅或酌情減免。余料或增產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)批準轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，價值在進口料件總值2以內(nèi)，且總價值在5000元以下的，免稅（區(qū)別記憶） 、邊境貿(mào)易進出口物資：邊民通過互市貿(mào)易進口的商品 ，每人每日價值在3000元以下的，免進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。 、保稅區(qū)：進口供保稅區(qū)使用的、進料加工的、供儲存的轉(zhuǎn)口物資，免進口關(guān)稅和其它進口環(huán)節(jié)稅。出口的物資免征出口關(guān)稅。 、出口加工區(qū)進口貨物：出口加工區(qū)可視為不在我國國內(nèi)，區(qū)內(nèi)運往境內(nèi)的，視同進口，境內(nèi)運往區(qū)內(nèi)，視為出口。 、進口設(shè)備：1998.01.01起，對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資和外商投資項目進口設(shè)備，在規(guī)定范圍內(nèi)免進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。 、特定行業(yè)或用途的減免稅政策(了解） 八、行李和郵遞物品進口稅（了解） 1、行郵稅是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅,是進口關(guān)稅和進口工商稅的總稱 2、納稅人： A、攜帶應應個人物品入境的旅客及運輸工具服務人員 B、進口郵遞物品的收件人 C、其它方式進口應稅個人自用物品的收件人 個人自用物品不包括汽車、摩托車及其配件、附件（已屬貨物范疇） 3、稅率：三欄比例稅率 50%：煙、酒 20%：紡織、電子電器、自行車、鐘表、化妝品 10%：書報、影音制品、金銀制品、飲料、其它商品 4、從價計征，完稅價格由海關(guān)參照該物品的境外正常零售平均價格確定。 九、關(guān)稅征收管理 1、關(guān)稅繳納 、申報：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，向貨物進（出）境地海關(guān)申報 、在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)，繳納稅款。 、關(guān)稅納稅義務人因特殊情況不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)審核批準將納稅義務人的全部或部分應納稅款的繳納期限予以延長。但最長不得超過6個月。 2、關(guān)稅的強制執(zhí)行：兩項措施 、征收關(guān)稅滯納金。自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅義務人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款0.5的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。 關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比例（0.5）滯納天數(shù) 、強制征收。如納稅義務人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、