.,第三章消費(fèi)稅,第三節(jié)稅目與稅率,.,消費(fèi)稅的征收范圍,根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，消費(fèi)稅的征收范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品。,.,現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目,煙酒及酒精化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、焰火成品油汽車輪胎,摩托車小汽車高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次性筷子實(shí)木地板,.,（一）煙,凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。本稅目下設(shè)卷煙，雪茄煙，煙絲三個子目。1.卷煙卷煙是指將各種煙葉切成煙絲，按照配方要求均勻混合，加入糖，酒，香料等輔料，用白色盤紙，棕色盤紙，涂布紙或煙草薄片經(jīng)機(jī)器或手工卷制的普通卷煙和雪茄型卷煙。,.,雪茄煙是指以晾曬煙為原料或者以晾曬煙和烤煙為原料，用煙葉或卷煙紙，煙草薄片作為煙支內(nèi)包皮，再用煙葉作為煙支外包皮，經(jīng)機(jī)器或手工卷制而成的煙草制品。按內(nèi)包皮所用材料的不同可分為全葉卷雪茄煙和半葉卷雪茄煙。雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格，型號的雪茄煙。,2.雪茄煙,.,3.煙絲煙絲是指將煙葉切成絲狀，粒狀，片狀，末狀或其他形狀，再加入輔料，經(jīng)過發(fā)酵，儲存，不經(jīng)卷制即可供銷售吸用的煙草制品。煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙，如斗煙，莫合煙，煙末，水煙，黃紅煙絲等等,.,（二）酒及酒精,本稅目下設(shè)糧食白酒，薯類白酒，黃酒，啤酒，其他酒，酒精六個子目。1.糧食白酒糧食白酒是指以高粱，玉米，大米，糯米，大麥，小麥，小米，青稞等各種糧食為原料，經(jīng)過糖化，發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的白酒。2.薯類白酒薯類白酒是指以白薯（紅薯，地瓜），木薯，馬鈴薯（土豆），芋頭，山藥等各種干鮮薯類為原料，經(jīng)過糖化，發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的白酒。用甜菜釀制的白酒，比照薯類白酒征稅。,.,3.黃酒黃酒是指以糯米，粳米，秈米，大米，黃米，玉米，小麥，薯類等為原料，經(jīng)加溫，糖化，發(fā)酵，壓榨釀制的酒。由于工藝，配料和含糖量的不同，黃酒分為干黃酒，半干黃酒，半甜黃酒，甜黃酒四類。黃酒的征收范圍包括各種原料釀制的黃酒和酒度超過12度（含12度）的土甜酒。,.,4.啤酒啤酒是指以大麥或其他糧食為原料，加入啤酒花，經(jīng)糖化，發(fā)酵，過濾釀制的含有二氧化碳的酒。啤酒按照殺菌方法的不同，可分為熟啤酒和生啤酒或鮮啤酒。啤酒的征收范圍包括各種包裝和散裝的啤酒。無醇啤酒比照啤酒征稅。,.,5.其他酒其他酒是指除糧食白酒，薯類白酒，黃酒，啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒。其征收范圍包括糠麩白酒，其他原料白酒，土甜酒，復(fù)制酒，果木酒，汽酒，藥酒等等。,.,6.酒精酒精又名乙醇，是指以含有淀粉或糖分的原料，經(jīng)糖化和發(fā)酵后，用蒸餾方法生產(chǎn)的酒精度數(shù)在95度以上的無色透明液體；也可以石油裂解氣中的乙烯為原料，用合成方法制成。酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精，醫(yī)藥酒精，食用酒精。調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅。,.,（三）化妝品,本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍。高檔護(hù)膚類化妝品征收范圍另行制定。,.,（四）貴重首飾及珠寶玉石,本稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘，打磨，加工的各種珠寶玉石。,1.金銀珠寶首飾包括：凡以金，銀，白金，寶石，珍珠，石，翡翠，珊瑚，瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬，人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾（含人造金銀，合成金銀首飾等）。,.,2.珠寶玉石的種類包括：,1、鉆石2、珍珠3、松石4、青金石5、歐泊石6、橄欖石7、長石8、玉9、石英10、玉髓11、石榴石12、鋯石13、尖晶石,14、黃玉15、碧璽16、金綠玉17、綠柱石18、剛玉19、琥珀20、珊瑚21、煤玉22、龜甲23、合成剛玉24、合成寶石25、雙合石26、玻璃仿制品,.,（五）鞭炮、焰火,鞭炮，又稱爆竹。是用多層紙密裹火藥，接以藥引線，制成的一種爆炸品。焰火，指煙火劑，一般系包扎品，內(nèi)裝藥劑，點(diǎn)燃后煙火噴射，呈各種顏色，有的還變幻成各種景象，分平地小焰火和空中大焰火兩類。本稅目征收范圍包括各種鞭炮、焰火。通常分為13類，即噴花類、旋轉(zhuǎn)類、旋轉(zhuǎn)升空類、火箭類、吐珠類、線香類、小禮花類、煙霧類、造型玩具類、炮竹類、摩擦炮類、組合煙花類、禮花彈類。體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不按本稅目征收。,.,（六）成品油,本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個子目。1.汽油汽油是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的辛烷值不小于66的可用作汽油發(fā)動機(jī)燃料的各種輕質(zhì)油。含鉛汽油是指鉛含量每升超過0.013克的汽油。汽油分為車用汽油和航空汽油。,以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油也屬于本稅目征收范圍。,.,2.柴油,柴油是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的傾點(diǎn)或凝點(diǎn)在-50至30度的可用作柴油發(fā)動機(jī)燃料的各種輕質(zhì)油和以柴油組分為主、經(jīng)調(diào)和精制可用作柴油發(fā)動機(jī)燃料的非標(biāo)油。,以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油也屬于本稅目征收范圍。,.,3.石腦油,石腦油又叫化工輕油，是以原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于化工原料的輕質(zhì)油。石腦油的征收范圍包括除汽油、柴油、航空煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。非標(biāo)汽油、重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料（減壓柴油VGO和常壓柴油AGO）、重裂解料、加氫裂化尾油、芳烴抽余油均屬輕質(zhì)油，屬于石腦油征收范圍。,.,4.溶劑油,溶劑油是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)和機(jī)械清洗、膠粘行業(yè)的輕質(zhì)油。橡膠填充油、溶劑油原料，屬于溶劑油征收范圍。5.航空煤油航空煤油也叫噴氣燃料，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用作噴氣發(fā)動機(jī)和噴氣推進(jìn)系統(tǒng)燃料的各種輕質(zhì)油。,.,6.潤滑油,潤滑油是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品。潤滑油分為礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。潤滑油的征收范圍包括礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。以植物性、動物性和礦物性基礎(chǔ)油（或礦物性潤滑油）混合摻配而成的“混合性”潤滑油，不論礦物性基礎(chǔ)油（或礦物性潤滑油）所占比例高低，均屬潤滑油的征收范圍.,.,7.燃料油,燃料油也稱重油、渣油，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)，主要用作電廠發(fā)電、鍋爐用燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料。臘油、船用重油、常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、7號燃料油、糠醛油、工業(yè)燃料、4-6號燃料油等油品的主要用途是作為燃料燃燒，屬于燃料油征收范圍。,.,（七）汽車輪胎,汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外胎。本稅目征收范圍包括(共九項(xiàng)):1.輕型乘用汽車輪胎;2.載重及公共汽車、無軌電車輪胎;3.礦山、建筑等車輛用輪胎;4.特種車輛用輪胎(指行駛于無路面或雪地、沙漠等高越野輪胎);,.,5.摩托車輪胎;6.各種掛車用輪胎;7.工程車輪胎;8.其他機(jī)動車輪胎;9.汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)通用輪胎。,.,（八）摩托車,本稅目征收范圍包括:輕便摩托車:最大設(shè)計車速不超過50公里/小時、發(fā)動機(jī)氣缸總工作容積不超過50毫升的兩輪機(jī)動車。摩托車:最大設(shè)計車速超過50公里/小時、發(fā)動機(jī)氣缸總工作容積超過50毫升、空車質(zhì)量不超過400公斤(帶駕駛室的正三輪車及特種車的空車質(zhì)量不受此限)的兩輪和三輪機(jī)動車。,.,（九）小汽車,汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座)的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。,.,用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。,.,特別的special,1.對于購進(jìn)乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車、應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。2.含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8-10人；17-26人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。3.車身長度大于7米（含），并且座位在1023座（含）以下的商用車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。4.電動汽車不屬于本稅目征收范圍5.貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不征消費(fèi)稅。6.沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車也不征消費(fèi)稅。,.,（十）高爾夫球及球具,高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球（重量不超過45.93克，直徑不超過42.67毫米）、高爾夫球桿（由桿頭、桿身和握把組成）及高爾夫球包(袋)等。,本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)。,.,（十一）高檔手表,高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類手表.,.,（十二）游艇,游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料的多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機(jī)動艇。,本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機(jī)，可以在水上移動，一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動和休閑娛樂等非營利活動的各類機(jī)動艇。,.,（十三）木制一次性筷子,木制一次性筷子，又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。,.,（十四）實(shí)木地板,實(shí)木地板是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截斷、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實(shí)木地板按生產(chǎn)工藝不同，可分為獨(dú)板（塊）實(shí)木地板、實(shí)木指接地板，實(shí)木復(fù)合地板三類；按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板兩類。本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)斷面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。,.,對企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配制或炮制的酒，不按“其他酒”子目中的復(fù)制酒征稅，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。酒基所用原料無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。對以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，仍按“其他酒”的稅率征收消費(fèi)稅。,.,.,.,【單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列車輛屬于應(yīng)稅小汽車征稅范圍的是（）。A.電動汽車B.用廂式貨車改裝的商務(wù)車C.用中輕型商務(wù)車底盤改裝的中輕型商務(wù)客車D.車身12米并且有23座的大客車答案：C,.,【單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A.進(jìn)口卷煙B.進(jìn)口服裝C.零售化妝品D.零售白酒答案：A,.,.,納稅生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品不屬于消費(fèi)消費(fèi)稅條例規(guī)定的同一稅目，或者雖屬于同一稅目但適用不同的稅率的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售量，分別按各自的稅率計算消費(fèi)稅，未分別核算的，從高從重適用稅率，具體包括以下情況：1、納稅人生產(chǎn)銷售不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的2、納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品從成成套消費(fèi)品銷售的,二、消費(fèi)稅稅率的特殊規(guī)定,.,三、消費(fèi)稅稅率的具體規(guī)定,（一）煙1、卷煙（1）甲類卷煙56%加0.003元/支【每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價=70元】（2）乙類卷煙36%加0.003元/支【每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價=3000元】（2）乙類啤酒220元/噸【每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）3000元】（3）娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制250元/噸4、其他酒10%5、酒精5%,(二）酒及酒精,.,（三）化妝品30%,（四）貴重首飾及珠寶玉石1、金、銀、鉑金首飾和鉆石、鉆石飾品5%（銷售環(huán)節(jié)征收）2、其他貴重首飾及珠寶玉石10%（生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)）,（五）鞭炮、焰火15%,.,（六)成品油,1、汽油（1）無鉛汽油1.00元/升（2）含鉛汽油1.40元/升2、柴油0.80元/升3、石腦油1.00元/升4、溶劑油1.00元/升5、潤滑油1.00元/升6、燃料油0.80元/升7、航空煤油0.80元/升,.,（七）汽車輪胎3%,（八）摩托車1、汽缸容量（排氣量）250毫升10%,（九）小汽車1、乘用車（1）汽缸容量4.0升40%2、中輕型商用客車5%,.,（十）高爾夫球及球具10%,（十一）高檔手表20%,（十二）游艇10%,（十三）木制一次性筷子5%,（十四）實(shí)木地板5%,.,【例題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品，為了擴(kuò)大銷路，該廠將化妝品和護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售，當(dāng)月直接銷售化妝品取得收入8.5萬元，直接銷售護(hù)發(fā)品取得收入6.8萬，銷售化妝品和護(hù)發(fā)品的組合禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅，該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（）A6.15萬元B8.19萬元C3.6萬元D2.55萬元,解析：該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=（8.5+12）*30%=6.15（萬元)選擇A,.,【例題】下列關(guān)于消費(fèi)稅的政策陳述，正確的是（）A高檔手表的征稅范圍是單位售價在10000元以上的手表，不含10000元B小汽車的稅率根據(jù)排氣量和單位價值的大小確定不同的稅率C娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制啤酒的每噸售價大于等于3000元以上的,適用最高單位稅額,否則則適用用較低稅率D卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條對外調(diào)撥價格50元（不含50元）以下的，適用從價稅率為30%,選擇D,.,【例題】辨析：企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分別核算和申報退稅，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額,該說法正確,.,適用稅率的特殊規(guī)定,卷煙的適用稅率納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定征稅類別和使用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計算：銷售價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的無銷售價格的,.,卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。,.,殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。下列卷煙不分類別一律按照56%卷煙稅率征收,并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計算征稅：白包卷煙；手工卷煙；未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙。,.,自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格價格=(關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅率)/(1消費(fèi)稅稅率)每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格價格70元人民幣的，適用比例稅率為56%價格70元人民幣的，適用比例稅率為36%,.,非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價格，并確定適用的比例稅率。,.,自2009年5月1日起，調(diào)整煙產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅政策。調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計稅價格。調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進(jìn)口)消費(fèi)稅的從價稅稅率(甲類70元以上的56%，乙類70元以下的36%)。調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進(jìn)口)消費(fèi)稅的從價稅稅率(36%)。,.,酒的適用稅率外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。原料無法確定的一律按糧食白酒稅率征稅。外購兩種以上白酒生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征