中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度指引第一章總則第一條為了規(guī)范中小會計師事務(wù)所（以下簡稱會計師事務(wù)所）的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量監(jiān)控責(zé)任，合理保證會計師事務(wù)所質(zhì)量控制目標(biāo)的實現(xiàn)，根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制，結(jié)合會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、質(zhì)量與風(fēng)險管理控制結(jié)構(gòu)等實際情況，制定本指引。（參考結(jié)構(gòu)見附件1會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)圖）（參考結(jié)構(gòu)見附件2會計師事務(wù)所質(zhì)量與風(fēng)險管理控制結(jié)構(gòu)圖）第二條會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制目標(biāo)是（一）會計師事務(wù)所及相關(guān)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（二）會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。項目?fù)責(zé)人是指負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的項目合伙人或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。項目合伙人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在報告上簽字的合伙人，在有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所，項目合伙人是指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員。第三條本指引包括為實現(xiàn)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制目標(biāo)而制定的質(zhì)量控制政策，以及為執(zhí)行這些政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計的質(zhì)量控制程序，具體包括以下七方面的內(nèi)容（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（二）職業(yè)道德規(guī)范；（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（四）人力資源；（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（六）業(yè)務(wù)工作底稿；（七）監(jiān)控。第四條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策與控制程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。會計師事務(wù)所人員應(yīng)當(dāng)了解、掌握和執(zhí)行這些政策和程序，及時向會計師事務(wù)所反饋其對質(zhì)量控制政策和程序的意見和建議。第二章對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第五條會計師事務(wù)所實行主任會計師負(fù)責(zé)制，主任會計師對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的建立健全和執(zhí)行承擔(dān)最終責(zé)任。合伙事務(wù)所的主任會計師由首席合伙人擔(dān)任。有限責(zé)任事務(wù)所的主任會計師由法定代表人擔(dān)任。第六條會計師事務(wù)所應(yīng)致力于以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化的培育。內(nèi)部文化的形成有賴于會計師事務(wù)所各級管理層特別是領(lǐng)導(dǎo)層的努力，各級管理層應(yīng)當(dāng)牢固樹立質(zhì)量至上的意識，避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量。第七條會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對于內(nèi)部文化的形成有著重大影響。會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，向全體員工強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策的程序的重要性以及質(zhì)量控制目標(biāo)的要求，促進(jìn)優(yōu)秀質(zhì)量文化的形成。第八條會計師事務(wù)所可以根據(jù)規(guī)模大小設(shè)立技術(shù)與風(fēng)險管理委員會（或委派合伙人）。技術(shù)與風(fēng)險管理委員會（或合伙人）的職責(zé)是負(fù)責(zé)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和控制程序的制定、重大風(fēng)險問題的決策等事項。第九條技術(shù)與風(fēng)險管理委員會（如設(shè)置）應(yīng)由3至5名委員組成，主任委員由首席合伙人擔(dān)任，負(fù)責(zé)主持委員會的工作。技術(shù)與風(fēng)險管理委員會會議表決方式為舉手表決或投票表決。每名委員有一票表決權(quán)，會議做出決議，須經(jīng)半數(shù)以上委員通過。主任委員應(yīng)指定專人記錄會議情況，參加表決的人員應(yīng)在會議記錄上簽字。會議記錄由技術(shù)與質(zhì)控部（或主管人員）統(tǒng)一保存?zhèn)洳椤＃▍⒖几袷揭姼郊?技術(shù)與風(fēng)險管理委員會會議記錄）第十條技術(shù)與風(fēng)險管理委員會以成員表決方式對以下重大風(fēng)險問題進(jìn)行決策（一）決定是否承接存在重大風(fēng)險的業(yè)務(wù)；（二）業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)重大問題，影響到需要決定是否中止業(yè)務(wù)約定；（三）項目各級負(fù)責(zé)人之間就重大會計、審計問題及業(yè)務(wù)報告的意見類型存在意見分歧；（四）項目質(zhì)量控制復(fù)核人與項目負(fù)責(zé)人之間就重大會議、審計問題及業(yè)務(wù)報告的意見類型存在意見分歧；（五）其他必要的事項。第十一條技術(shù)與質(zhì)控部（或主管人員）其主要職責(zé)為（一）協(xié)助技術(shù)與風(fēng)險管理委員會擬定風(fēng)險管理和質(zhì)量控制方面的制度和規(guī)定；（二）負(fù)責(zé)技術(shù)支持和業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)督，核查會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序以及各項專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循；（三）負(fù)責(zé)將技術(shù)咨詢和質(zhì)量監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險較大的或難以解決的重大專業(yè)問題提交技術(shù)與風(fēng)險管理委員會；（四）技術(shù)與風(fēng)險管理委員會需要完成的其他工作。第十二條項目組應(yīng)當(dāng)實施會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。項目負(fù)責(zé)人對會計師事務(wù)所分派的每項業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)并簽署業(yè)務(wù)報告。第十三條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量控制政策與程序以及各業(yè)務(wù)項目的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定在審計報告上簽名蓋章。對于審計報告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章方為有效（一）合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章；（二）有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。會計師事務(wù)所出具驗資報告、盈利預(yù)測審核報告等具有法定證明效力的報告，應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。第十四條項目負(fù)責(zé)人對其出具的業(yè)務(wù)報告進(jìn)行簽署，是其崗位的責(zé)任與義務(wù)，如無特殊理由，均不得拒絕簽署。第十五條業(yè)務(wù)報告的簽署，應(yīng)在報告簽發(fā)后由簽字人親自簽署，不得由他人代簽。第二章對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第五條會計師事務(wù)所實行主任會計師負(fù)責(zé)制，主任會計師對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的建立健全和執(zhí)行承擔(dān)最終責(zé)任。合伙事務(wù)所的主任會計師由首席合伙人擔(dān)任。有限責(zé)任事務(wù)所的主任會計師由法定代表人擔(dān)任。第六條會計師事務(wù)所應(yīng)致力于以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化的培育。內(nèi)部文化的形成有賴于會計師事務(wù)所各級管理層特別是領(lǐng)導(dǎo)層的努力，各級管理層應(yīng)當(dāng)牢固樹立質(zhì)量至上的意識，避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量。第七條會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對于內(nèi)部文化的形成有著重大影響。會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，向全體員工強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及質(zhì)量控制目標(biāo)的要求，促進(jìn)優(yōu)秀質(zhì)量文化的形成。第八條會計師事務(wù)所可以根據(jù)規(guī)模大小設(shè)立技術(shù)與風(fēng)險管理委員會或委派合伙人。技術(shù)與風(fēng)險管理委員會或合伙人的職責(zé)是負(fù)責(zé)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和控制程序的制定、重大風(fēng)險問題的決策等事項。第九條技術(shù)與風(fēng)險管理委員會如設(shè)置應(yīng)由3至5名委員組成，主任委員由首席合伙人擔(dān)任，負(fù)責(zé)主持委員會的工作。技術(shù)與風(fēng)險管理委員會會議表決方式為舉手表決L盍投票表決。每名委員有一票表決權(quán)，會議做出決議，須經(jīng)半敦以上委員通過。主任委員應(yīng)指定專人記錄會議情況，參加表決的人員應(yīng)在會議記錄上簽字。會議記錄由技術(shù)與質(zhì)控部或主管人羹蔓莓一保存?zhèn)洳?。【參考格式見附?技術(shù)與風(fēng)險管理委員會套最疊|辯第十條技術(shù)與風(fēng)險管理委員會以成員表決方式對以下重大風(fēng)險問題進(jìn)行決策一決定是否承接存在重大風(fēng)險的業(yè)務(wù)；二業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)生重大問題，影響舅譬要決定是否中止業(yè)務(wù)約定；三項目各級負(fù)責(zé)人之間就重大會計、審計目曩及業(yè)務(wù)報告的意見類型存在意見分歧；四項目質(zhì)量控制復(fù)核人與項目負(fù)責(zé)人之嗣麓重大會計、審計問題及業(yè)務(wù)報告的意見類型存在意見分歧；五其他必要的事項。第十一條技術(shù)與質(zhì)控部或主管人員其主要職責(zé)為一協(xié)助技術(shù)與風(fēng)險管理委員會擬定風(fēng)禽管理和質(zhì)量控制方面的制度和規(guī)定；二負(fù)責(zé)技術(shù)支持和業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)督，核查會計師事務(wù)歷的質(zhì)量控制政策和程序以及各項專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循；三負(fù)責(zé)將技術(shù)咨詢和質(zhì)量監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險較大或難以解凋的重大專業(yè)問題提交技術(shù)與風(fēng)險管理委員會；四技術(shù)與風(fēng)險管理委員會需要完成的其他工作。第十二條項目組應(yīng)當(dāng)實施會計師事務(wù)所質(zhì)量控翻制度中適用司單項業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。項目負(fù)責(zé)人對會計髯事務(wù)所分派的每項翊務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)并簽署業(yè)務(wù)報告。第十三條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量控制政策與程周以及各業(yè)務(wù)項目的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定在審計報告上簽名蓋章。對于審計報告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章方為有效一合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章二有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。會計師事務(wù)所出具驗資報告、盈利預(yù)測審核報告等具有法定證明效力的報告，應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。第十四條項目負(fù)責(zé)人對其出具的業(yè)務(wù)報告進(jìn)行簽署，是其崗位的職責(zé)與義務(wù)，如無特殊理由，均不得拒絕簽署。第十五條業(yè)務(wù)報告的簽署，應(yīng)在報告簽發(fā)后由簽字人親自簽署，不得由他人代簽。第三章職業(yè)道德規(guī)范第十六條職業(yè)道德是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，會計師事務(wù)所及其人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則的各項規(guī)定，恪守誠信、客觀的原則，執(zhí)行審計、審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)，還應(yīng)當(dāng)遵循獨立性原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。會計師事務(wù)所可以要求新人所員工在簽訂勞動合同的同時簽署職業(yè)道德規(guī)范承諾函。【參考格式見附件4職業(yè)道德規(guī)范承諾函】第十七條會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)帶頭遵守職業(yè)道德規(guī)范，通過行為示范在事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍。第十八條負(fù)責(zé)培訓(xùn)的人員應(yīng)當(dāng)將有關(guān)職業(yè)道德和獨立性的要求傳達(dá)到全體人員，并指導(dǎo)和解答有關(guān)問題。第十九條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少每年一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面聲明?！緟⒖几袷揭姼郊?遵守獨立性政策和程序的聲明1，并報技術(shù)與質(zhì)控部或主管人員備案。技術(shù)與質(zhì)控部或主管人員對會計師事務(wù)所中所有受獨立性要求約束的人員是否按時簽署聲明及其遵守獨立性政策和程序的情況進(jìn)行檢查。第二十條對于違反職業(yè)道德規(guī)范的行為，按照會計師事務(wù)所人力資源管理制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。人力資源部或主管人員負(fù)責(zé)為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及其處理結(jié)果。第二十一條會計師事務(wù)所及其人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性，識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系，并采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對獨立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，必要時應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。第二十二條項目組全體成員應(yīng)在接受鑒證業(yè)務(wù)項目委派時簽署項目獨立性聲明書?！緟⒖几袷揭姼郊?項目組全體成員獨立性聲明書】第二十三條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評估同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的威脅，并采取防護(hù)措施如定期輪換項目高級人員或進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。法律法規(guī)有規(guī)定的，按其規(guī)定執(zhí)行。第四章客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持第二十四條會計師事務(wù)所在首次接受客戶委托或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)信息，以合理保證在下列情況下，接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)一已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；二具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；三能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范，與鑒證客戶不存在損害會計師事務(wù)所獨立性的利害關(guān)系；四已對客戶風(fēng)險進(jìn)行評估，該項業(yè)務(wù)的承接不會給會計師事務(wù)所帶來不可接受的風(fēng)險；五項目收費合理，與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險匹配。第二十五條首次接受客戶委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù)的新業(yè)務(wù)兩種情況。業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動，編制業(yè)務(wù)承接評價表。【參考格式見附件7業(yè)務(wù)承接評價表】主要內(nèi)容包括一調(diào)查客戶的誠信。在確定是否建立或保持客戶關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，將接受或保持不誠信客戶的可能性降至最低。二評價會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力。應(yīng)對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行評價，以確保會計師事務(wù)所具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源。三評價會計師事務(wù)所及其人員的獨立性。應(yīng)識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系，判斷會計師事務(wù)所及其人員能否遵守獨立性的要求。四評估客戶的風(fēng)險級別。應(yīng)當(dāng)在調(diào)查、分析客戶的財務(wù)狀況及其經(jīng)營風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對客戶的風(fēng)險級別作出評估，風(fēng)險評估結(jié)果分為高風(fēng)險或一般風(fēng)險。五判斷項目收費是否合理。應(yīng)預(yù)計項目成本，與客戶商談項目收費，考慮項目收費與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險的匹配情況。第二十六條連續(xù)審計時，業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度的審計情況和對被審計單位及其環(huán)境所發(fā)生變化的了解，對客戶及會計師事務(wù)所情況進(jìn)行持續(xù)評估，編制業(yè)務(wù)保持評價表。【參考格式見附件8業(yè)務(wù)保持評價表】第二十七條項目合伙人根據(jù)初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，批準(zhǔn)是否承接該項業(yè)務(wù)。對業(yè)務(wù)的承接批準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格遵守以下原則一如有確鑿的證據(jù)表明客戶缺乏誠信，不得接受或保持與該客戶的關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；二不得承接會計師事務(wù)所不能勝任或無法完成的業(yè)務(wù)；三如與客戶存在損害會計師事務(wù)所獨立性的利害關(guān)系，而不能消除或降至可接受的低水平時，不得承接其委托的鑒證業(yè)務(wù)；四項目收費應(yīng)與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險相匹配。第二十八條對于行業(yè)風(fēng)險高或評估為高風(fēng)險業(yè)務(wù)的承接，除需項目合伙人批準(zhǔn)外，應(yīng)當(dāng)同時經(jīng)過會計師事務(wù)所合伙人會議或首席合伙人的批準(zhǔn)。例如一金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)；二持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的公司鑒證業(yè)務(wù)；三受到監(jiān)管層處罰或被監(jiān)管層嚴(yán)重關(guān)注的公司鑒證業(yè)務(wù)；四項目收費與工作量或業(yè)務(wù)風(fēng)險及不匹配的鑒證業(yè)務(wù)；五其他初步評估為高風(fēng)險的鑒證業(yè)務(wù)。第二十九條如果會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)，項目合伙人應(yīng)當(dāng)考慮是否需要解除該項業(yè)務(wù)約定，并提交會計師事務(wù)所合伙人會議或首席合伙人批準(zhǔn)。第三十條如果解除業(yè)務(wù)約定，項目合伙人應(yīng)與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的原因，考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求事務(wù)所向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告業(yè)務(wù)解除的情況及原因。第三十一條業(yè)務(wù)承接后，可根據(jù)委托項目風(fēng)險水平或項目類型進(jìn)行項目委派，登記項目信息。【參考格式見附件9項目管理表】第五章人力資源第三十二條會計師事務(wù)所制定并不斷完善員工招聘制度、培訓(xùn)制度、業(yè)績評價、薪酬及晉升制度，以確保會計師事務(wù)所擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員。第三十三條人力資源部或主管人員應(yīng)在了解各部門對人力資源需求的基礎(chǔ)上，根據(jù)會計師事務(wù)所發(fā)展及業(yè)務(wù)量的實際需要，制定招聘計劃，面向社會進(jìn)行公開招聘。會計師事務(wù)所以品德、學(xué)識、能力、經(jīng)驗、體格及其他適合工作所需條件為標(biāo)準(zhǔn)，選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。第三十四條招聘時，人力資源部或主管人員對應(yīng)聘資料進(jìn)行收集、分類，按照所需崗位的職位描述做初步篩選，篩選合格的應(yīng)聘人員按會計師事務(wù)所規(guī)定時間參加會計師事務(wù)所組織的筆試、面試。第三十五條對應(yīng)聘高級經(jīng)理職務(wù)以下者應(yīng)分級別進(jìn)行筆試，測試內(nèi)容可分為專業(yè)知識和綜合能力兩部分內(nèi)容。通過測試，對應(yīng)聘者的專業(yè)技能和基礎(chǔ)素質(zhì)進(jìn)行初步評價。第三十六條對初步評價較好者進(jìn)行面試，面試由人力資源部或主管人員負(fù)責(zé)組織，業(yè)務(wù)經(jīng)理、業(yè)務(wù)合伙人共同參與，通過提問等方式與應(yīng)聘者進(jìn)行溝通與交流，從而對應(yīng)聘者綜合潛質(zhì)進(jìn)行評價。通過業(yè)務(wù)合伙人面試合格者，報送人力資源合伙人批準(zhǔn)后方能正式錄用?！緟⒖几袷揭姼郊?0面試評價表】第三十七條根據(jù)對被錄用人員的專業(yè)技能、服務(wù)意識、個人品質(zhì)、項目管理經(jīng)驗等確定其級別。第三十八條為了有效地調(diào)動員工的工作積極性，完善責(zé)權(quán)利相結(jié)合的激勵機(jī)制，本著責(zé)任與報酬相配比，風(fēng)險與補(bǔ)償相對應(yīng)，激勵與考核相結(jié)合，獎懲與業(yè)績相掛鉤的原則，會計師事務(wù)所制定相關(guān)的薪酬管理制度。第三十九條培訓(xùn)部或主管人員應(yīng)根據(jù)各級業(yè)務(wù)人員繼續(xù)教育的要求制定員工培訓(xùn)計劃，定期舉辦各級業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)班，及時提供最新的與執(zhí)業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)信息，為業(yè)務(wù)人員保持和提高必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力創(chuàng)造條件。第四十條會計師事務(wù)所有關(guān)人員應(yīng)按照中國注冊會計師協(xié)會、其他主管部門以及會計師事務(wù)所的要求，積極參加并完成繼續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識，保持和完善專業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行法規(guī)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高專業(yè)勝任能力。第四十一條培訓(xùn)部或主管人員應(yīng)將各級業(yè)務(wù)人員的繼續(xù)教育情況形成書面記錄，定期檢查、評價繼續(xù)教育的內(nèi)容和效果。第四十二條會計師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托后應(yīng)當(dāng)組成項目組，將業(yè)務(wù)委派給具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。第四十三條會計師事務(wù)所可以每年根據(jù)委托項目的大小、難易程度和風(fēng)險的高低、服務(wù)年限等委派項目負(fù)責(zé)人，以確保項目負(fù)責(zé)人具有必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，并有足夠的時間履行職責(zé)。重大項目負(fù)責(zé)人的委派應(yīng)報經(jīng)合伙人會議或首席合伙人核準(zhǔn)?！緟⒖几袷揭姼郊﨤L年度重大項目負(fù)責(zé)人調(diào)派審批表】第四十四條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)委托項目的性質(zhì)以及員工的學(xué)識、經(jīng)驗、能力等委派項目組成員。第四十五條在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)記錄項目組成員的實際工時以此作為對項目組成員考核的基礎(chǔ)。項目結(jié)束后，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)會計師事務(wù)所制定的考核標(biāo)準(zhǔn)，對項目組成員進(jìn)行考核?！緟⒖几袷揭姼郊?2項目工時記錄表】【參考格式見附件13業(yè)務(wù)人員項目考核表】第四十六條為改善員工的工作表現(xiàn)，提升員工的滿意程度和未來期望，并使人力資源的結(jié)構(gòu)符合事務(wù)所發(fā)展目標(biāo)的需求，事務(wù)所可每年至少進(jìn)行一次員工績效評價?？冃гu價結(jié)果應(yīng)與薪酬調(diào)整、職級升降和續(xù)聘辭退直接掛鉤。第四十七條年度業(yè)績評價按不同職務(wù)級別、不同崗位的評價內(nèi)容和評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。評價可以采取上級評價人集體評議，集體無記名打分等評價方式，對下級員工年度內(nèi)在各業(yè)務(wù)項目上的工作成績、工作能力、工作態(tài)度、綜合能力及素質(zhì)進(jìn)行綜合性評價。【參考格式見附件14業(yè)務(wù)人員年度考核表】第六章業(yè)務(wù)執(zhí)行第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核第四十八條項目風(fēng)險及質(zhì)量管理控制應(yīng)貫穿于項目執(zhí)行過程中，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)按其職責(zé)要求對各級次項目組成員的業(yè)務(wù)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以合理保證會計師事務(wù)所能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗５谒氖艞l項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目組成員的學(xué)識、經(jīng)驗、能力進(jìn)行合理分工，通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊工作和培訓(xùn)，使項目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)，指導(dǎo)其完成所分派的工作。第五十條項目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)強(qiáng)調(diào)計劃審計工作的重要性，并讓項目組成員清楚，了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)動態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程中。在風(fēng)險評估階段應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定需要了解的程度。第五十一條對所有重要的審計領(lǐng)域，應(yīng)準(zhǔn)備或更新裁剪的審計程序，列出相關(guān)已識別的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計必要的程序指引項目組成員關(guān)注和執(zhí)行，并確保相關(guān)程序的執(zhí)行得到有效的監(jiān)督和復(fù)核。第五十二條可以通過總體審計策略、具體審計計劃及項目組計劃會議等告知項目組成員下列事項一項目組成員各自的責(zé)任。例如，各成員在該項業(yè)務(wù)中承擔(dān)的具體審計任務(wù)，擬實現(xiàn)的具體審計目標(biāo)，擬實施的具體審計程序及擬獲取的審計證據(jù)等；二被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)。例如，被審計單位所處行業(yè)、主要業(yè)務(wù)活動、生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程等；三與風(fēng)險相關(guān)的事項。例如，被審計單位面臨的異常壓力、上期審計時發(fā)現(xiàn)的重大問題等；四可能出現(xiàn)的問題。例如，被審計單位可能遭遇重大訴訟、管理層將出現(xiàn)人事變動等；五執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的方案。例如，計劃實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等。【參考格式見附件15總體審計策略提示】第五十三條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)監(jiān)督業(yè)務(wù)的執(zhí)行，主要監(jiān)督工作包括一追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程，了解業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況；二考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；三解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案；四識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。第五十四條會計師事務(wù)所應(yīng)制定項目組內(nèi)部復(fù)核制度，可考慮執(zhí)行三級復(fù)核。如一級復(fù)核由項目的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)實施，對于規(guī)模較大的項目，項目的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人可以委派項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員編制的工作底稿，但項目的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人應(yīng)對復(fù)核結(jié)果負(fù)責(zé)，級復(fù)核工作應(yīng)在外勤工作結(jié)束前完成；二級復(fù)核由簽字注冊會計師負(fù)責(zé)實施，二級復(fù)核工作應(yīng)盡可能地在外勤工作結(jié)束前完成；三級復(fù)核由項目合伙人負(fù)責(zé)實施，復(fù)核工作應(yīng)在出具審計報告前完成。第五十五條會計師事務(wù)所可根據(jù)具體情況減少或增加復(fù)核級次，對于規(guī)模較小的審計項目，簽字注冊會計師和現(xiàn)場負(fù)責(zé)人可以為同一人。第五十六條各級復(fù)核人員應(yīng)履行各自的復(fù)核職責(zé)，復(fù)核責(zé)任不能互相減輕、替代或免除。第五十七條在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，各級復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮一工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；二重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮；三相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；四是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍；五已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；六獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；七業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。第五十八條一級復(fù)核的重點是工作底稿技術(shù)上的正確性和完整性。復(fù)核人員通過詳細(xì)復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證一所有財務(wù)報表項目和特殊交易或事項均已編寫工作底稿，并使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)以及就重大事項得出的結(jié)論；二具體審計計劃已經(jīng)實施，完成的工作底稿已與具體審計計劃進(jìn)行交叉索引；三工作底稿在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰；在內(nèi)容上做到資料翔實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；測試的特定項目或事項的識別特征已完整、清晰地記錄在工作底稿中；四每一財務(wù)報表項目和特殊交易或事項的審計結(jié)論均有相關(guān)審計證據(jù)的支持，即所有重要或異常的數(shù)據(jù)已有適當(dāng)?shù)慕忉尲跋嚓P(guān)證據(jù)；五所有審計程序的改變和其他值得項目負(fù)責(zé)人關(guān)注的重大事項都已在審計小結(jié)中予以列示；【參考格式見附件16審計小結(jié)提示】六已審財務(wù)報表已正確、完整地編制，且每一項數(shù)據(jù)對應(yīng)到試算平衡表，財務(wù)報表附注的數(shù)據(jù)也與相關(guān)工作底稿一致。第五十九條二級復(fù)核除對一級復(fù)核足夠與否予以評價外，應(yīng)對項目的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人編制的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并對其他重要財務(wù)報表項目和特殊交易或事項的審計、重要審計程序的執(zhí)行進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核人員經(jīng)過全面復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證一已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的一級復(fù)核，并對復(fù)核結(jié)果滿意；二擬定的審計計劃恰當(dāng)描述了審計目標(biāo)和審計程序；三對重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別，以及重大的交易、賬戶余額、列報的識別及其采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)?；四對重大錯報風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)?，針對存在特別風(fēng)險的審計領(lǐng)域，設(shè)計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；五提出的建議調(diào)整事項恰當(dāng)，相關(guān)調(diào)整分錄正確；六未更正錯報無論是單獨還是匯總起來對財務(wù)報表整體均不具有重大影響；七已審計財務(wù)報表的編制符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；八獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計報告。第六十條三級復(fù)核從總體上把握審計工作是否充分，已審財務(wù)報表的反映是否公允。復(fù)核人員經(jīng)過復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證一已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的二級復(fù)核，并對復(fù)核結(jié)果滿意；二對重大錯報風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)模槍Υ嬖谔貏e風(fēng)險的審計領(lǐng)域，設(shè)計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；三項目組作出的重大判斷恰當(dāng)合理；四項目組提出的建議調(diào)整事項恰當(dāng)合理，未更正錯報無論是單獨還是匯總起來對財務(wù)報表整體均不具有重大影響；五已審計財務(wù)報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；六擬出具的審計報告措辭恰當(dāng)，已按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。第六十一條復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的審計工作底稿的復(fù)核人處簽署姓名及日期。在按本程序完成復(fù)核工作以后，應(yīng)填寫項目復(fù)核核對表?！緟⒖几袷揭姼郊?7項目復(fù)核核對表】第六十二條同時應(yīng)按照會計師事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報告流程制度的要求在項目發(fā)文控制表上簽署姓名和日期?！緟⒖几袷揭姼郊?8項目發(fā)文控制表】第六十三條如果在審計過程中更換項目負(fù)責(zé)人，新任項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對截至變更日已完成的工作實施足夠的復(fù)核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。第二節(jié)咨詢第六十四條項目組人員對于在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的疑難問題或者爭議事項，如重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項等，應(yīng)當(dāng)考慮以適當(dāng)方式和渠道進(jìn)行咨詢，避免隨意處理或回避。第六十五條項目組內(nèi)部應(yīng)形成良好的咨詢、研討氛圍，業(yè)務(wù)人員遇到疑難問題時，應(yīng)及時向項目組其他成員或項目負(fù)責(zé)人咨詢。如果疑難問題或爭議事項在項目組內(nèi)部無法得到解決，項目負(fù)責(zé)人可將問題以及所有相關(guān)的事實以書面形式提交技術(shù)與質(zhì)控部主管人員。第六十六條技術(shù)與質(zhì)控部主管人員應(yīng)及時回答項目組提交的問題，并以書面形式反饋咨詢意見。對于技術(shù)與質(zhì)控部無法解決的疑難事項，可由技術(shù)與質(zhì)控部向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他具備適當(dāng)知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨詢。第六十七條被咨詢?nèi)藛T不能替代項目負(fù)責(zé)人的職責(zé)，各級負(fù)責(zé)人應(yīng)切實履行其職責(zé)。第六十八條項目組應(yīng)當(dāng)完整、詳細(xì)地記錄尋求咨詢的事項及咨詢的結(jié)果包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況，咨詢記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可?！緟⒖几袷揭姼郊?9業(yè)務(wù)咨詢情況表】第三節(jié)意見分歧第六十九條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。第七十條當(dāng)項目組出現(xiàn)意見分歧時，應(yīng)由項目合伙人提議，召開由項目負(fù)責(zé)人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人、技術(shù)與風(fēng)險管理委員會成員出席的會議，及時溝通分歧事項，通過充分的討論或適當(dāng)?shù)淖稍兘鉀Q意見分歧。第七十一條通過溝通無法消除專業(yè)意見分歧時，應(yīng)當(dāng)按照以下程序處理一對于項目組成員之間的意見分歧，由項目合伙人決定問題的最終處理；二對于項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，由技術(shù)與風(fēng)險管理委員會或合伙人會議決定問題的最終處理。第七十二條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)編制意見分歧解決表【參考格式見附件20專業(yè)意見分歧解決表1，記錄意見分歧的解決方式、解決過程以及結(jié)論。第七十三條在意見分歧得到解決之前，項目負(fù)責(zé)人不能出具業(yè)務(wù)報告。第四節(jié)項目質(zhì)量控制復(fù)核第七十四條項目質(zhì)量控制復(fù)核是指項目組在出具審計報告前，由會計師事務(wù)所內(nèi)部專門機(jī)構(gòu)或人員對項目組作出的重大判斷和在編制報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。第七十五條項目質(zhì)量控制復(fù)核不能減輕、替代各級項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。第七十六條會計師事務(wù)所可以考慮對以下類型的業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核一金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)；二初步業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險評估結(jié)果為高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)C會計師事務(wù)所特別重大客戶的審計業(yè)務(wù)四出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的審計業(yè)務(wù)五新招聘的注冊會計師完成的審計業(yè)務(wù)；六會計師事務(wù)所認(rèn)為其他需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)。第七十七條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員由會計師事務(wù)所根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)核需要，委派資深注冊會計師擔(dān)任，也可以聘請具有適當(dāng)資格的外部人員或利用其他會計師事務(wù)所實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。第七十八條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，保證項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。在確定項目質(zhì)量控制復(fù)核人員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形一由項目負(fù)責(zé)人挑選二在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；三代替項目組進(jìn)行決策；四存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。第七十九條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可采用以下方法進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核一與項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；二選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核；三復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)。第八十條除上述方法外，會計師事務(wù)所還可以視情況需要，采用其他適當(dāng)?shù)膹?fù)核方法。例如，復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作底稿，復(fù)核重大事項概要等。第八十一條項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在出具業(yè)務(wù)報告前完成。項目組可以按照以下程序的規(guī)定，及時向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送工作底稿及其他復(fù)核所需資料；項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)及時實施復(fù)核，并向項目負(fù)責(zé)人反饋復(fù)核意見，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。一在業(yè)務(wù)承接階段，項目組應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送業(yè)務(wù)承接保持評價表。二在審計計劃階段，項目組應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送總體審計策略和具體審計計劃。三在審計實施階段，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員溝通重大事項。對于項目組提交的重大問題請示報告，應(yīng)在各級項目負(fù)責(zé)人簽署處理意見后報送項目質(zhì)量控制復(fù)核人員。四在審計報告階段，項目組應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送經(jīng)過項目組內(nèi)部復(fù)核的審計工作底稿和審計報告。第八十條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報告的風(fēng)險，確定項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。復(fù)核范圍通常包括但不限于以下方面一項目組實施的內(nèi)部復(fù)核程序，確認(rèn)各級復(fù)核程序均已得到滿意的執(zhí)行；二復(fù)核項目組針對本業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價，確認(rèn)該評價是恰當(dāng)?shù)模蝗龔?fù)核項目組在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施，包括項目組對舞弊風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對措施，確認(rèn)項目組做出的判斷和應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)?；四?fù)核項目組做出的重大判斷，包括關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷，確認(rèn)這些判斷恰當(dāng)合理；五復(fù)核項目組對存在的意見分歧、疑難問題或爭議事項進(jìn)行的咨詢，確認(rèn)咨詢得出的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)模涣鶑?fù)核項目組在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況是恰當(dāng)?shù)?；七?fù)核項目組與管理層和治理層溝通的記錄以及擬與其溝通的事項，并對溝通情況表示滿意；八選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)所復(fù)核的審計工作底稿反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，能夠支持得出的結(jié)論；九復(fù)核已審計的財務(wù)報表，確認(rèn)已審計財務(wù)報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；十復(fù)核擬出具的審計報告，確認(rèn)擬出具的審計報告措辭恰當(dāng)，已按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。第八十三條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的文件中簽署姓名及日期。在完成復(fù)核工作以后，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)填寫項目質(zhì)量控制復(fù)核核對表，并在項目發(fā)文控制表上簽署姓名及日期?！緟⒖几袷揭姼郊?1項目質(zhì)量控制復(fù)核核對袁】第七章業(yè)務(wù)工作底稿第八十四條會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案應(yīng)在業(yè)務(wù)曩告日后六十天內(nèi)歸檔。項目負(fù)責(zé)人指定專人將業(yè)務(wù)工作過程中形J|E西文件材料、紙版和電子版工作底稿，按照業(yè)務(wù)檔案目錄順序進(jìn)行收集、分類、整理，形成業(yè)務(wù)檔案。第八十五條業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按單項業(yè)務(wù)整理、保存。|II果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具了兩個|E多個不同的報告，應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，分別將業(yè)務(wù)工作底奠歸整為業(yè)務(wù)檔案。第八十六條業(yè)務(wù)檔案中應(yīng)保存有效的審計工作底稿。已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本以及重復(fù)的文件記錄等不應(yīng)保存在業(yè)務(wù)檔案中。第八十七條保存在業(yè)務(wù)檔案中的業(yè)務(wù)承接保持評價表、業(yè)務(wù)約定書、總體審計策略、具體審計計劃、業(yè)務(wù)咨詢情況表、意見分歧解決表、審計報告、計小結(jié)、項目復(fù)核核對表、項目質(zhì)量控制復(fù)核核對表、項目發(fā)文控制表等文件必須為經(jīng)過適當(dāng)簽字批準(zhǔn)后的文件。第八十八條業(yè)務(wù)檔案中還應(yīng)包括分析表、核對表、詢證函回函、管理層聲明書、有關(guān)重大事項的往來信件包括電子郵件，對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、項目組成員獨立性聲明書、與其他人士如其他注冊會計師、律師、專家等的溝通文件、試算平衡表、調(diào)整分錄匯總表、未更正錯報匯總表等工作底稿。第八十九條業(yè)務(wù)檔案可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案應(yīng)與當(dāng)期檔案分開裝訂，以便更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料也需保留。被替換下的資料應(yīng)匯總在一起，與其有效的資料分開，作為單獨部分歸整在永久性檔案中。第九十條當(dāng)期檔案按照業(yè)務(wù)工作底稿索引的順序排列裝訂，永久性檔案要編寫卷內(nèi)目錄，按卷內(nèi)目錄的順序整理裝訂。裝訂后的工作底稿應(yīng)及時移交檔案管理人員處存檔，任何人不得拒絕歸檔或據(jù)為已有。檔案管理人員應(yīng)按照會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案管理制度的規(guī)定管理業(yè)務(wù)檔案，保證業(yè)務(wù)檔案的安全、完整。第九十一條在完成業(yè)務(wù)檔案的歸整工作后，未經(jīng)項目合伙人的批準(zhǔn)，任何人不得擅自改動業(yè)務(wù)工作底稿。第九十二條在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，對確需修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作底稿或增加新的業(yè)務(wù)工作底稿的，應(yīng)當(dāng)填寫業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表【參考格式見附件22業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表】，經(jīng)項目合伙人批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。修改或增加的業(yè)務(wù)工作底稿中應(yīng)記錄修改或增加業(yè)務(wù)工作底稿的人員和時間，以及復(fù)核人員和時間。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。第九十三條會計師事務(wù)所及其人員應(yīng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密，除以下情況外，不得將業(yè)務(wù)工作底稿及包含的信息提供給第三方【參考格式見附件23業(yè)務(wù)檔案內(nèi)部借闥審批單】一取得客戶的書面授權(quán)；二根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；三接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。第九十四條會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)人員因工作需要，在辦理了相關(guān)手續(xù)后可借閱業(yè)務(wù)檔案。第九十五條鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年。第九十六條業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。如果客戶要求獲取業(yè)務(wù)工作底稿的部分內(nèi)容或摘錄部分工作底稿，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的特點，分析客戶要求的合理性，謹(jǐn)慎決定是否滿足客戶要求，并應(yīng)取得項目合伙人的批準(zhǔn)。如果披露這些信息會損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，或損害會計師事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的獨立性，不得向客戶提供相關(guān)工作底稿信息。第九十七條對于會計師事務(wù)所因故未能完成的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)在審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)將審計工作底稿整理、歸檔，審計工作底稿應(yīng)自審計業(yè)務(wù)中止日起至少保存十年。第八章監(jiān)控第九十八條會計師事務(wù)所通過持續(xù)考慮和評價質(zhì)量控制政策和程序，并對質(zhì)量控制政策和程序的遵守情況進(jìn)行監(jiān)控，以合理保證這些政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模⒄谟行н\行。技術(shù)與風(fēng)險管理委員會或合伙人應(yīng)根據(jù)會計師事務(wù)所對質(zhì)量控制制度的監(jiān)控情況及法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的最新變化，及時修訂質(zhì)量控制政策和程序。第九十九條技術(shù)與質(zhì)控部或主管人員負(fù)責(zé)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)管工作。質(zhì)量監(jiān)管人員應(yīng)當(dāng)識別和評價業(yè)務(wù)監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制缺陷，可以采取以下措施一對于監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)質(zhì)量問題，應(yīng)及時與項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，指出問題或不足，并提出修改建議；二對于質(zhì)量控制制度執(zhí)行不力的情況，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，確定處理方法，及時向技術(shù)與風(fēng)險管理委員會或合伙人匯報；三對于在理解或執(zhí)行方面存在的問題，應(yīng)及時告知培訓(xùn)部主管人員，由培訓(xùn)部主管人員進(jìn)行質(zhì)量控制制度和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)；四對于質(zhì)量控制制度設(shè)計上存在的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)建議技術(shù)與風(fēng)險管理委員會或合伙人修訂質(zhì)量控制政策和程序；五對嚴(yán)重違反會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的人員，應(yīng)提交人力資源部或合伙人會議，由人力資源部或合伙人會議按照會計師事務(wù)所勞動人事管理制度的相關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理。第一百條技術(shù)與風(fēng)險管理委員會或合伙人每年應(yīng)抽調(diào)具備適當(dāng)專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗的人員，組成業(yè)務(wù)質(zhì)量控制檢查組，對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性和運行的有效性進(jìn)行評價，并對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。檢查結(jié)果應(yīng)向合伙人會議報告。對每個項目負(fù)責(zé)人每三年應(yīng)至少選取一項業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不得承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作。第一百零一條人力資源部或主管人員負(fù)責(zé)處理會計師事務(wù)所收到的針對下列事項的投訴和指控一已實施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定；二未能遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的規(guī)定。第一百零二條會計師事務(wù)所應(yīng)設(shè)置投訴信箱，接收會計師事務(wù)所員工或外部關(guān)于業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的投訴和指控。會計師事務(wù)所應(yīng)對投訴人的身份保密，未經(jīng)投訴人許可，不得披露其姓名。為了便于開展調(diào)查和反饋調(diào)查結(jié)果，會計師事務(wù)所鼓勵實名投訴和指控。第一百零三條會計師事務(wù)所收到投訴和指控后，應(yīng)當(dāng)及時調(diào)查投訴和指控事項。必要時，會計師事務(wù)所將委派技術(shù)與質(zhì)控部或主管人員參加調(diào)查工作。第一百零四條如果調(diào)查結(jié)果表明會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和控制程序存在設(shè)計或運行方面的缺陷，或者存在違反會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的情況，應(yīng)按本指引第九十九條中的規(guī)定進(jìn)行處理。第一百零五條會汁J嚼事務(wù)所應(yīng)當(dāng)J己錄投拆和指控的調(diào)查過程、調(diào)查結(jié)果及處理情況，并將調(diào)查結(jié)果反饋給投訴人。第九章附則第一百零六條本指引適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他簽證業(yè)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度（參考文本）第一章總則第一條為了規(guī)范本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確質(zhì)量控制責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，制定本制度。第二條本制度適用于本所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。第三條制定本制度的主要目的是合理保證、努力達(dá)到以下目標(biāo)（一）從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定；（二）本所和執(zhí)行業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。第二章業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的基本內(nèi)容第四條本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的基本要素及主要內(nèi)容包括（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（二）職業(yè)道德規(guī)范；（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（四）人力資源；（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（六）業(yè)務(wù)工作底稿；（七）監(jiān)控。第五條本所還單獨制定職業(yè)道德規(guī)范守則、驗資業(yè)務(wù)操作規(guī)程、審計業(yè)務(wù)操作規(guī)程以及業(yè)務(wù)檔案管理制度等規(guī)章制度。以全面完善本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系。第三章對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第六條本所制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的相關(guān)政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序要求主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。本所要求主任會計師針對下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履行對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任（1）在本所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化；（2）本所各級管理層樹立質(zhì)量至上的意識，通過言傳身教發(fā)揮示范作用；（3）合理保證本所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范；（4）在考慮客戶誠信、自身專業(yè)勝任能力和能否遵守職業(yè)道德規(guī)范等的基礎(chǔ)上接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；（5）合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員；（6）合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，如計劃、執(zhí)行、督導(dǎo)、復(fù)核、記錄和報告業(yè)務(wù)；（7）能夠及時將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔和按照規(guī)定期限與要求保管業(yè)務(wù)工作底稿，并對其內(nèi)容保密，以保證其安全性和完整性，以及使用與檢索的合規(guī)性和便利性；（8）合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序相關(guān)、適當(dāng)，并正在有效運行。第七條由于各級管理層特別是領(lǐng)導(dǎo)層對形成和傳播以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化起著十分重要的作用，本所強(qiáng)調(diào)各級管理層的有關(guān)行動示范和信息傳達(dá)要做到清晰、一致及經(jīng)常化。這些行動和信息是為了促進(jìn)優(yōu)秀質(zhì)量文化的形成。本所通過培訓(xùn)、研討班、會議、正式或非正式的談話、職責(zé)說明書、新聞通訊或備忘錄，傳達(dá)這些行動和信息，并將它們充分體現(xiàn)在本所的內(nèi)部文件、培訓(xùn)資料，以及對股東合伙人和員工的評價程序中，支持和強(qiáng)化本所對質(zhì)量的重要性以及如何切實實現(xiàn)高質(zhì)量的認(rèn)識。第八條本所要求領(lǐng)導(dǎo)層要樹立質(zhì)量至上的意識。本所通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)（1）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；（2）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序；（3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。本所要求領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識到，其經(jīng)營策略應(yīng)當(dāng)滿足本所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提條件。本所針對員工設(shè)計的有關(guān)業(yè)績評價、薪酬及晉升（包括激勵制度）的政策和程序，充分表明本所對業(yè)務(wù)質(zhì)量的高度重視。第九條由于主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運作效果，本所主任會計師履行質(zhì)量控制制度的職責(zé)。主任會計師也可以委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職責(zé)。受主任會計師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運作責(zé)任的人員，必須是本所股東合伙人并應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。第四章職業(yè)道德規(guī)范第十條從業(yè)人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的獨立、客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。本所強(qiáng)調(diào)如不能合理保證職業(yè)道德規(guī)范得到遵守，就無法保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。第十一條本所單獨制定職業(yè)道德規(guī)范守則，要求全體人員嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范的具體規(guī)定。第五章客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持第一節(jié)總體要求第十二條本所規(guī)定只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)（1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況獲取上述信息。當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)在初步業(yè)務(wù)工作底稿中記錄問題如何得到解決。第十三條針對有關(guān)客戶的誠信，本所主要考慮下列主要事項（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；（2）客戶的經(jīng)營性質(zhì)；（3）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度；（4）客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；（6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（7）變更會計師事務(wù)所的原因。第十四條本所在評價客戶誠信情況時，可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息1與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論。2向本所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。3從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。第二節(jié)業(yè)務(wù)接受與保持第十五條業(yè)務(wù)接受與保持制度的核心目的是為了降低與缺乏誠信的客戶打交道所帶來的審計風(fēng)險。為此本所在接受新、老客戶的委托前都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真評價。評價的主要內(nèi)容包括客戶的誠信、專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德的規(guī)范。第十六條對首次接受委托的新客戶，要求由一名股東合伙人對客戶進(jìn)行評價。評價主要包括以下因素1客戶誠信存在問題或有欺詐、違法行為的跡象；2客戶持續(xù)經(jīng)營狀況；3客戶需要、服務(wù)要求和委托動機(jī)；4審計工作范圍、時間是否有限制；5客戶會計基礎(chǔ)工作及其他可審性問題；6事務(wù)所的獨立性；7事務(wù)所的勝任能力。事務(wù)所負(fù)責(zé)審核、評價新客戶的股東合伙人應(yīng)根據(jù)以上評價結(jié)果決定是否接受委托。第十七條對連續(xù)接受委托的老客戶，一般由項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對客戶進(jìn)行評價。但出現(xiàn)下列情況時應(yīng)交給一名股東合伙人進(jìn)行重新評價1客戶的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化；2客戶的持續(xù)經(jīng)營發(fā)生明顯問題；3客戶的管理層或財務(wù)人員有重大變化；4客戶的委托動機(jī)有明確的問題；5由項目負(fù)責(zé)人或股東合伙人提議重新評價。第十八條對新、老客戶的評價，可以采用以下方式1獲取并分析相關(guān)財務(wù)資料；2了解會計政策及會計處理方法及執(zhí)行情況；3與前任注冊會計師進(jìn)行溝通；4獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的信息；5其他程序。第十九條本所對新、老客戶進(jìn)行評價后，決定承接業(yè)務(wù)。應(yīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號審計業(yè)務(wù)約定書的要求，與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書。執(zhí)行其他非財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時可以參照執(zhí)行。第三節(jié)業(yè)務(wù)委派第二十條本所業(yè)務(wù)委派政策制定的目的，就是要保證所有業(yè)務(wù)項目都是