1、第十二章第十二章 應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算 一節(jié)職工薪酬及其構(gòu)成一節(jié)職工薪酬及其構(gòu)成 一、定義一、定義職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。貨幣性薪酬和非貨幣性福利貨幣性薪酬和非貨幣性福利給職工本人的薪酬，以及提供給職工配給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利在職期間和離職后在職期間和離職后 二、內(nèi)容二、內(nèi)容1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（含特職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（含特殊工資）殊工資）2.職工福利費(fèi)；職工福利費(fèi)；

2、3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（含商業(yè)保險(xiǎn)）（含商業(yè)保險(xiǎn)）4.住房公積金；住房公積金；5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6.非貨幣性福利；（產(chǎn)品福利、無償使用、非貨幣性福利；（產(chǎn)品福利、無償使用、無償醫(yī)療）無償醫(yī)療）7.其他職工薪酬。（因解除與職工的勞動其他職工薪酬。（因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，即辭退福利）關(guān)系給予的補(bǔ)償，即辭退福利） 三、職工范圍三、職工范圍指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；全職

3、、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事成業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事成員等；員等；還包括在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖與企還包括在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命，為企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命，為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員。業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員。 【例題【例題1多選題】按多選題】按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，規(guī)定，企業(yè)企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容包括科目核算的內(nèi)容包括（）。（）。 A.按有關(guān)規(guī)定向職工支付的工資、獎金、按有關(guān)規(guī)定向職工支付的工資、獎

4、金、津貼津貼 B.支付給職工的貨幣性及非貨幣性福利支付給職工的貨幣性及非貨幣性福利 C.因解除與職工的勞動關(guān)系而向職工支因解除與職工的勞動關(guān)系而向職工支付的補(bǔ)償付的補(bǔ)償 D.向住房公積金管理中心繳存的住房公向住房公積金管理中心繳存的住房公積金積金 第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)處理第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)處理 總分類賬戶：總分類賬戶：“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬；關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬；貸方登記：本月實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付職工薪貸方登記：本月實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額，即應(yīng)付職工薪酬的分配數(shù)；酬總額，即應(yīng)付職工薪酬的分配數(shù)；借方登記：本月實(shí)際

5、支付的各種應(yīng)付職借方登記：本月實(shí)際支付的各種應(yīng)付職工薪酬；工薪酬；期末貸方余額：反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)期末貸方余額：反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬付職工薪酬 。 明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：該賬戶應(yīng)當(dāng)按照該賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資工資”、“職工福職工福利利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨非貨幣性福利幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。算。 【例題【例題2單選題】應(yīng)在單選題】應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬賬戶貸方登記的是（）。戶貸方登記的是（）。A.本月實(shí)際支付的工資數(shù)本月實(shí)際支付的工資數(shù)B.

6、本月本月應(yīng)分配的工資總額應(yīng)分配的工資總額C.本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項(xiàng)本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項(xiàng)D.本月本月多支付的工資數(shù)多支付的工資數(shù) 一、貨幣性職工薪酬一、貨幣性職工薪酬（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬1.確認(rèn)確認(rèn)借：費(fèi)用（按職工提供服務(wù)的受益對象）借：費(fèi)用（按職工提供服務(wù)的受益對象）貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬借方原則：借方原則：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬（生產(chǎn)人員）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬（生產(chǎn)人員）“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶賬戶生產(chǎn)部門人員的職工薪酬（車間管理者）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬（車間管理者） “制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶管理部門人員的職工薪酬管理部門人員的職工薪酬 “管理費(fèi)用管理費(fèi)用

7、”賬賬戶戶銷售人員的職工薪酬銷售人員的職工薪酬“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶賬戶應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬“在建工程在建工程”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”賬戶賬戶 【例【例l21】某公司本月應(yīng)付職工薪酬總】某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為額為205 000元，其中，車間生產(chǎn)工人工資元，其中，車間生產(chǎn)工人工資l50 000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資20 000元，廠元，廠部行政管理人員工資部行政管理人員工資l5 000元，從事專項(xiàng)工程元，從事專項(xiàng)工程人員工資人員工資10 000元，福利人員工資元，福利人員工資5 000元，元，生產(chǎn)工人其他福利生產(chǎn)工人其

8、他福利5 000元。該公司月末應(yīng)進(jìn)元。該公司月末應(yīng)進(jìn)行如下的會計(jì)處理：行如下的會計(jì)處理： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 155 000（150 000+5 000）制造費(fèi)用制造費(fèi)用 20 000管理費(fèi)用管理費(fèi)用 20 000（15 000元管理元管理5 000元福利人員工資）元福利人員工資）在建工程在建工程 10 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬205 000 （二）發(fā)放職工薪酬（二）發(fā)放職工薪酬【例【例122】應(yīng)付工資總額為應(yīng)付工資總額為205000元。元。扣回為職工代墊醫(yī)藥費(fèi)扣回為職工代墊醫(yī)藥費(fèi)3000元。元。實(shí)發(fā)實(shí)發(fā)202 000元。元。提現(xiàn)發(fā)放提現(xiàn)發(fā)放202 000元。元。1.提現(xiàn)；

9、提現(xiàn)；202 0002.發(fā)放；發(fā)放；202 0003.結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)；結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)；3000 4.結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 【例題【例題3單選題】能夠計(jì)入產(chǎn)品成本的工資單選題】能夠計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用是（）。費(fèi)用是（）。A.車間管理人員工資車間管理人員工資B.在建工在建工程人員工資程人員工資C.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資D.企業(yè)管企業(yè)管理部門人員工資理部門人員工資 【例題【例題4分錄題】月末分配本月份工資費(fèi)用。分錄題】月末分配本月份工資費(fèi)用。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資其中：基本生產(chǎn)

10、車間生產(chǎn)工人工資32 000元；元；生產(chǎn)車間管理人員工資生產(chǎn)車間管理人員工資3 860元；企業(yè)管理人元；企業(yè)管理人員工資員工資19 400元；福利人員工資元；福利人員工資1 500元；專元；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資8 780元；在建工程人員元；在建工程人員工資工資5 890元。編制相關(guān)會計(jì)分錄。元。編制相關(guān)會計(jì)分錄。 【答案】【答案】借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本32 000制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3 860管理費(fèi)用管理費(fèi)用20 900銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 8 780在建工程在建工程 5 890貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬71 430 【例題【例題5分錄題】按規(guī)定提取本月企業(yè)醫(yī)務(wù)分錄題】按規(guī)

11、定提取本月企業(yè)醫(yī)務(wù)福利部門人員工資總額為福利部門人員工資總額為16 000元。元。 【答案】【答案】借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用16 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬16 000 【例題【例題6分錄題】企業(yè)從職工張華的應(yīng)付工分錄題】企業(yè)從職工張華的應(yīng)付工資中扣除代墊的住院醫(yī)藥費(fèi)資中扣除代墊的住院醫(yī)藥費(fèi)800元。編制相應(yīng)元。編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。的會計(jì)分錄。 【答案】【答案】借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬800貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款張華張華800 【例題【例題7分錄題】某職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)分錄題】某職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)526元。元。 【答案】【答案】借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬526貸：庫存現(xiàn)

12、金貸：庫存現(xiàn)金526 【例題【例題8分錄題】以現(xiàn)金分錄題】以現(xiàn)金86 320元發(fā)放本月元發(fā)放本月工資，并結(jié)轉(zhuǎn)本月扣除代墊的款項(xiàng)工資，并結(jié)轉(zhuǎn)本月扣除代墊的款項(xiàng)1 246元。元。 【答案】【答案】借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬86 320貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金86 320借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 1 246貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款1 246 【例題【例題9分錄題】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金分錄題】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金85 000元，用以發(fā)放職工工資。當(dāng)日以現(xiàn)金實(shí)際元，用以發(fā)放職工工資。當(dāng)日以現(xiàn)金實(shí)際發(fā)放職工工資發(fā)放職工工資85 000元。編制提取現(xiàn)金、發(fā)元。編制提取現(xiàn)金、發(fā)放工資的會計(jì)分錄。

13、放工資的會計(jì)分錄。 【答案】【答案】借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金85 000貸：銀行存款貸：銀行存款85 000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬85 000貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金85 000 二、非貨幣性職工薪酬二、非貨幣性職工薪酬1.自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利（1）按產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用，并增加）按產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用，并增加負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）借：費(fèi)用借：費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬（2）產(chǎn)品視同銷售確認(rèn)收入和成本，抵減負(fù)）產(chǎn)品視同銷售確認(rèn)收入和成本，抵減負(fù)債。債。發(fā)放職工薪酬發(fā)放職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)

14、務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品貸：庫存商品 【例【例l23】確認(rèn)】確認(rèn)甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，年名，年2月，公司以其生產(chǎn)的每臺成本為月，公司以其生產(chǎn)的每臺成本為l 000元的電視機(jī)作為福利發(fā)放給公司每名職工。元的電視機(jī)作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號電視機(jī)的售價(jià)為每臺該型號電視機(jī)的售價(jià)為每臺l 400元，適用增元，適用增值稅稅率為值稅稅率為l7%。假定公司職工中。假定公司職工中170名為直名為直接參加生產(chǎn)的人員，接參加生產(chǎn)的人員，30名為總部管理人員。名為總部

15、管理人員。該公司此項(xiàng)職工福利應(yīng)作如下賬務(wù)處理：該公司此項(xiàng)職工福利應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 電視機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額電視機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額1701 40017%30l 40017%40 4607 14047 600（元）（元）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 278 460管理費(fèi)用管理費(fèi)用 49 140貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 327 600 【例【例l24】發(fā)放】發(fā)放甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工工200名，年名，年2月，公司以其生產(chǎn)的每臺成月，公司以其生產(chǎn)的每臺成本為本為l 000元的電視機(jī)作為福利發(fā)放給公司元的電視機(jī)作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號電視機(jī)的售價(jià)為每臺每名職工。該型號電視機(jī)的售價(jià)為每臺l 400元，適用增值稅稅率為元，適用增值稅稅率為l7%。假定公司。假定公司職工中職工中170名為直接參加生產(chǎn)的人員，名為直接參加生產(chǎn)的人員，30名名為總部管理人員。該公司此項(xiàng)職工福利應(yīng)為總部管理人員。該公司此項(xiàng)職工福利應(yīng)作如下賬務(wù)處理：作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 327 600貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 280 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額） 47 600借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本200 000貸：庫存商品貸：庫存商品200 000 2.無償提供住房無償提供住房借：費(fèi)用借：