1、納稅調(diào)整項(xiàng)目按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算確定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅收法規(guī)計(jì)算確定的應(yīng)稅利應(yīng)稅利潤(rùn)潤(rùn)對(duì)同一個(gè)企業(yè)的同一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)期來(lái)說(shuō)，其計(jì)算的結(jié)果往往不一致，在計(jì)算口徑和確認(rèn)時(shí)間方面存在一定的差異，即計(jì)稅差異計(jì)稅差異，我們一般將這個(gè)差異稱(chēng)為納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收法規(guī)進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅調(diào)整項(xiàng)目包括：納稅調(diào)整增加項(xiàng)目與納稅調(diào)整減少項(xiàng)目。共分為收入類(lèi)、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整、其他收入類(lèi)、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整、其他六大類(lèi)并細(xì)化為36小項(xiàng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)利潤(rùn)總額總額稅收法規(guī)稅收法規(guī)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額收入類(lèi)收入類(lèi) 不征稅收入 銷(xiāo)

2、售折扣、折讓和退回扣除類(lèi)扣除類(lèi) 職工薪酬 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 捐贈(zèng)支出 利息支出 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、 稅收滯納金、加收利息 傭金和手續(xù)費(fèi)支出 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 財(cái)政撥款財(cái)政撥款 依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，

3、按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi) 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。政府性基金政府性基金 企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 其他不征稅收入其他不征稅收入稅收法規(guī)規(guī)定符合要求的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。符合要求的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳的部分，不得從收入總額中減除

4、。另外，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第國(guó)務(wù)院令第512512號(hào)號(hào)）第二十八條的規(guī)定上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。相關(guān)文件：相關(guān)文件：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅財(cái)稅20082008151151號(hào)）號(hào)）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)（財(cái)稅稅200987200987號(hào)）號(hào)）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅2011702

5、01170號(hào)）號(hào)）最具指導(dǎo)性最具指導(dǎo)性免稅收入免稅收入和不征稅收入不征稅收入的區(qū)別區(qū)別在于：免稅收入不屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目，而是一種稅收優(yōu)惠政策，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或者對(duì)特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠范疇。列入不征稅收入的項(xiàng)目一般不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專(zhuān)門(mén)從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上來(lái)說(shuō)屬不列為征稅范圍的收入范疇。另外根據(jù)實(shí)施條例第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)

6、之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅財(cái)稅20151192015119號(hào)號(hào)）規(guī)定：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%150%在稅前攤銷(xiāo)。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

7、企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅財(cái)稅200970200970號(hào)號(hào)）規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%100%加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送已安置殘疾職工名單及其中華人民共和國(guó)殘疾人證或中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)備案手續(xù)。商業(yè)折扣商業(yè)折扣(也稱(chēng)折扣銷(xiāo)售)是指企

8、業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷(xiāo)方式之一。商業(yè)折扣在會(huì)計(jì)和所得稅處理上是一致一致的，均將銷(xiāo)售和折扣合并作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，均不單獨(dú)體現(xiàn)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入第七條規(guī)定銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來(lái)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入金額。其特點(diǎn)是折扣在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的同時(shí)發(fā)生，銷(xiāo)售和折扣合并作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函國(guó)稅函20088752008875號(hào)號(hào)）第一條第（五）款明確，企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予

9、的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。稅收稅收法規(guī)法規(guī)特別注意：稅法中認(rèn)可的銷(xiāo)售折扣僅指銷(xiāo)售折扣與銷(xiāo)售銷(xiāo)售折扣與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票額在同一張發(fā)票注明的情況。國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函國(guó)稅函19974721997472號(hào)號(hào))規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。關(guān)聯(lián)補(bǔ)充：關(guān)聯(lián)補(bǔ)充：在增值稅的處理上，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知(國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)1993

10、1993第第154154號(hào)號(hào))規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中，表示方式為： 2/10，1/20，N/30.。現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)和所得稅處理的規(guī)定一致一致，均全額確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，按照收款的折扣條件給予的折扣在收款時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入第六條規(guī)定銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來(lái)

11、確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。通常是全額確認(rèn)收入，按照收款的折扣條件給予的折扣在收款時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函國(guó)稅函20088752008875號(hào)號(hào)）第一條第（五）款明確，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。稅收稅收法規(guī)法規(guī)銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)的商品發(fā)運(yùn)后，由于商品的品種、質(zhì)量等不符合規(guī)定的要求或因其他原因應(yīng)退貨而未退貨的商品，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方在價(jià)格上給予的額外折

12、讓。銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售退回是指企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品，因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同的要求而被購(gòu)買(mǎi)方退回。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入第八條規(guī)定企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函國(guó)稅函20088752008875號(hào)號(hào)）第一條第（五）款明確，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。稅收稅收法規(guī)法規(guī)銷(xiāo)售折讓及退回發(fā)生在該筆收入確認(rèn)的當(dāng)年以及銷(xiāo)售折讓發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日

13、之后兩個(gè)時(shí)間段內(nèi)的，會(huì)計(jì)處理和所得稅處理一致，均在發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)沖減當(dāng)期收入。銷(xiāo)售折讓及退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，即屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，會(huì)計(jì)上將銷(xiāo)售折讓沖減上年度收入，而所得稅上沖減發(fā)生時(shí)當(dāng)期的收入，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。收入確認(rèn)的當(dāng)年收入確認(rèn)的當(dāng)年稅會(huì)一致稅會(huì)一致資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間需作納稅調(diào)整需作納稅調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日之后財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日之后稅會(huì)一致稅會(huì)一致企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬規(guī)定“職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利

14、和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在所得稅匯算清繳中除對(duì)職工薪酬進(jìn)行合理性合理性確認(rèn)外，企業(yè)允許在稅前扣除的職工薪酬，是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，僅計(jì)提尚未發(fā)放的應(yīng)付職工薪酬不允許在稅前扣除。股權(quán)激勵(lì)的稅會(huì)差異與調(diào)整：按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股

15、權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期）方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃

16、可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。稅收稅收法規(guī)法規(guī)職工福利費(fèi)的稅會(huì)差異與調(diào)整：職工福利費(fèi)超過(guò)可扣除部分需要納稅調(diào)增。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則 新企業(yè)所得稅改變了過(guò)去不超過(guò)計(jì)稅工資總額的14%計(jì)提的福利費(fèi)可以稅前扣除的規(guī)定。強(qiáng)調(diào)了允許稅前扣除的福利費(fèi)支出必須是實(shí)際發(fā)生的且不得超過(guò)工資總額實(shí)際發(fā)生的且不得超過(guò)工資總額( (

17、稅法口徑稅法口徑) )的的14%14%。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。稅收稅收法規(guī)法規(guī)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅會(huì)差異與調(diào)整：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除可全額扣除，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬第七條規(guī)定企業(yè)為職工按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法實(shí)

18、施條例第四十二條規(guī)定除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額（稅法口徑）不超過(guò)工資薪金總額（稅法口徑）2.5%2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅收稅收法規(guī)法規(guī)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅會(huì)差異與調(diào)整：工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過(guò)可扣除部分需要納稅調(diào)增。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬第七條規(guī)定企業(yè)為職工按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)

19、提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額（稅法口徑）不超過(guò)工資薪金總額（稅法口徑）2%2%的部分，準(zhǔn)予扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。稅收稅收法規(guī)法規(guī)其他職工薪酬的差異與調(diào)整：稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險(xiǎn)一金，準(zhǔn)予扣除；除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)

20、規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除；對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的辭退補(bǔ)償可以據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于職工有選擇權(quán)的辭退補(bǔ)償，通過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入了費(fèi)用不盡合理，稅法對(duì)此不認(rèn)可。相關(guān)文件：相關(guān)文件：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函國(guó)稅函2009320093號(hào)號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第3434號(hào)號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局公告公告20122012年第年第1818號(hào)號(hào)）財(cái)政部、國(guó)家稅

21、務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知（ 財(cái)稅財(cái)稅201563201563號(hào)號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20102010年第年第2424號(hào)號(hào)）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的55。超過(guò)規(guī)定部分需作納稅調(diào)增。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函國(guó)稅函20092022009202號(hào)號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括

22、實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函國(guó)稅函201079201079號(hào)號(hào)）第八條規(guī)定：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。實(shí)施條例第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除

23、政策的通知（財(cái)稅財(cái)稅201248201248號(hào)號(hào)）規(guī)定：對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施條例第五十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公

24、益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。實(shí)施條例第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額年度利潤(rùn)總額12%12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。超過(guò)規(guī)定部分需作納稅調(diào)增。相關(guān)文件：相關(guān)文件：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅財(cái)稅20081602008160號(hào)號(hào)）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅財(cái)稅20091242009124號(hào)號(hào)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的

25、資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)施條例第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅財(cái)稅20081212008121號(hào)號(hào)）規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息

26、支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5 5：1 1；其他企業(yè)為；其他企業(yè)為2 2：1 1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失支出不得扣除。稅收滯納金支出不得扣除。贊助支出不得扣除。注意區(qū)分行政罰款、罰金行政罰款、罰金和經(jīng)濟(jì)罰款經(jīng)濟(jì)罰款的區(qū)別。行政罰款、