1、12022-4-232內容提要：內容提要：2022-4-233一、修訂的必要性1、適應公共財政管理改革與發(fā)展的需要、適應公共財政管理改革與發(fā)展的需要 通過修訂制度，把公共財政管理改革通過修訂制度，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新制度。對會計核算的要求寫入新制度。2、滿足行政單位財務管理的需要、滿足行政單位財務管理的需要 通過加強日常會計核算與管理，落實行通過加強日常會計核算與管理，落實行政單位財務規(guī)則政單位財務規(guī)則對行政單位財務管理的目標對行政單位財務管理的目標。3、提高行政單位會計信息質量的需要、提高行政單位會計信息質量的需要 通過修訂制度有效解決原制度科通過修訂制度有效解決原制度科

2、目設置相對簡單、核算內容不夠全面等問題，進目設置相對簡單、核算內容不夠全面等問題，進一步規(guī)范會計行為，提高會計信息質量。一步規(guī)范會計行為，提高會計信息質量。2022-4-2342022-4-235三、修訂的過程n調查摸底階段（調查摸底階段（2012.8-9）n起草初稿階段（起草初稿階段（2012.10-2013.4）n模擬運行階段（模擬運行階段（2013.5）n修改完善階段（修改完善階段（2013.6-12）2022-4-236四、新舊制度的十大主要變化（一）進一步明晰會計核算目標（一）進一步明晰會計核算目標n會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單

3、位位財務狀況財務狀況、預算執(zhí)行情況預算執(zhí)行情況等有關的會計信息，等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。n兼顧行政單位預算管理和財務管理的雙重需求。兼顧行政單位預算管理和財務管理的雙重需求。2022-4-237 原制度僅對固定資產采用原制度僅對固定資產采用“雙分錄雙分錄”核算方核算方法，新制度進一步擴大了法，新制度進一步擴大了“雙分錄雙分錄”核算方法應核算方法應用范圍，除固定資產外，增加了用范圍，除固定資產外，增加了在建工程、無形在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基

4、礎設施、存貨、預資產、政府儲備物資、公共基礎設施、存貨、預付賬款、應付賬款、長期應付款付賬款、應付賬款、長期應付款等非貨幣性資產等非貨幣性資產和部分負債的和部分負債的“雙分錄雙分錄”核算。核算。 （二）改進會計核算方法（二）改進會計核算方法2022-4-238資產雙分錄的業(yè)務發(fā)生預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、發(fā)生預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施增無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施增加時，按照取得資產的成本加時，按照取得資產的成本 借：某資產科目借：某資產科目 貸：資產基金貸：資產基金某資產科目某資產科目 同時同時 按照實際支付的金額按照實際支付的

5、金額 借：經費支出借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等貸：零余額賬戶用款額度等2022-4-239負債雙分錄的業(yè)務收到所購物資或服務但尚未付款時收到所購物資或服務但尚未付款時借：待償債凈資產借：待償債凈資產 貸：應付賬款貸：應付賬款/長期應付款長期應付款償付應付賬款、長期應付款時償付應付賬款、長期應付款時 借：應付賬款借：應付賬款/長期應付款長期應付款 貸：待償債凈資產貸：待償債凈資產 同時，按照實際支付的金額同時，按照實際支付的金額 借：經費支出借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度2022-4-2310（三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 對近年來出臺的有關行政

6、單位會計核算的對近年來出臺的有關行政單位會計核算的補充規(guī)定進行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了補充規(guī)定進行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零零余額賬戶用款額度余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度財政應返還額度”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”等核算內容，將分散的會計規(guī)等核算內容，將分散的會計規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。定集中體現(xiàn)在新制度中。2022-4-2311（四）充實資產負債核算內容資產方面資產方面細化了有關資產的核算內容。比如，將原來通過細化了有關資產的核算內容。比如，將原來通過“暫付款暫付款”核算的資產內容，細分為應收賬款、核算的資產內容，細分為應收賬款、預付賬款和其他應收款。預付賬款和其他應收款。增

7、加了無形資產、在建工程、待處理財產損溢、增加了無形資產、在建工程、待處理財產損溢、受托代理資產、政府儲備物資、公共基礎設施等受托代理資產、政府儲備物資、公共基礎設施等的核算內容。的核算內容。詳細規(guī)定了取得資產沒有支付對價情況下的資產詳細規(guī)定了取得資產沒有支付對價情況下的資產計量原則計量原則2022-4-2312（四）充實資產負債核算內容負債方面負債方面細化了有關負債的核算內容。比如將原來通過細化了有關負債的核算內容。比如將原來通過“暫存款暫存款”核算的負債內容，細分為應付賬款、核算的負債內容，細分為應付賬款、其他應付款和長期應付款。其他應付款和長期應付款。增加了應繳稅費、應付政府補貼款、受托代

8、理負增加了應繳稅費、應付政府補貼款、受托代理負債等核算內容。債等核算內容。2022-4-2313（五）新增行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務資產的核算規(guī)定 增設了增設了“政府儲備物資政府儲備物資”、“公共公共基礎設施基礎設施”科目，單獨核算反映為社會科目，單獨核算反映為社會提供公共服務資產情況，與行政單位自提供公共服務資產情況，與行政單位自用資產相區(qū)分。用資產相區(qū)分。2022-4-2314（六）增加固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理 新制度要求固定資產折舊和無形資產攤新制度要求固定資產折舊和無形資產攤銷時沖減相關凈資產，而非計入當期支出。銷時沖減相關凈資產，而非計入當期支出。這種處理方

9、法在不影響準確反映預算支出的這種處理方法在不影響準確反映預算支出的同時，真實體現(xiàn)資產價值。同時，真實體現(xiàn)資產價值。借：資產基金借：資產基金固定資產、無形資產固定資產、無形資產 貸：累計折舊、累計攤銷貸：累計折舊、累計攤銷2022-4-2315（七）基建會計信息要定期并入“大賬” 解決了長期以來基建會計信息未在行解決了長期以來基建會計信息未在行政單位政單位“大賬大賬”上反映的問題，有利于保證上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。會計信息的完整性。n 做法：做法：按月編制按月編制“科目匯總表科目匯總表”及科目對及科目對照表（多借多貸），并據以匯總記賬。照表（多借多貸），并據以匯總記賬。2022

10、-4-2316（八）增加凈資產核算內容增設了增設了“資產基金資產基金”和和“待償債凈資產待償債凈資產”科目?？颇?。資產基金資產基金是核算反映行政單位非貨幣性資產在凈是核算反映行政單位非貨幣性資產在凈資產中占用的金額，不能作為以后支出的資金來資產中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。源。待償債凈資產待償債凈資產是核算反映因發(fā)生應付賬款和長期是核算反映因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。分別核算財政撥款結轉、結余和其他資金結轉結分別核算財政撥款結轉、結余和其他資金結轉結余。余。2022-4-2317（九）進一步規(guī)范收入和支出的核算收入方面

11、收入方面按照行政單位取得收入的資金性質設置了按照行政單位取得收入的資金性質設置了“財政財政撥款收入撥款收入”和和“其他收入其他收入”科目，取消了科目，取消了“預算預算外資金收入外資金收入”科目?？颇?。支出方面支出方面按照行政單位支出使用主體的不同，設置了按照行政單位支出使用主體的不同，設置了“經經費支出費支出”和和“撥出經費撥出經費” 科目，其中，科目，其中，“撥出經撥出經費費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。政撥款資金。 2022-4-2318（十）完善財務報表體系和結構改進了資產負債表的結構，取消了原制度資改進了資產負債表的結構，取消

12、了原制度資產負債表中的收入和支出項目。產負債表中的收入和支出項目。在收入支出表中增加了反映單位結轉結余調在收入支出表中增加了反映單位結轉結余調整變動的項目。整變動的項目。增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉及某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉及結余情況的報表。結余情況的報表。2022-4-2319五、新制度的具體內容n制度共十章四十六條：制度共十章四十六條： 總則總則 、 會計信息質量要求、資產、負債、會計信息質量要求、資產、負債、凈資產、收入、支出、會計科目、財務報凈資產、收入、支出、會計科目、財務報表、附則。表、

13、附則。n新制度的五大重點難點新制度的五大重點難點1、“雙分錄雙分錄”業(yè)務業(yè)務2、折舊和攤銷、折舊和攤銷3、待處理財產損溢業(yè)務、待處理財產損溢業(yè)務4、凈資產業(yè)務、凈資產業(yè)務5、基建并賬、基建并賬2022-4-2320第一章第一章 總則總則適用范圍：適用范圍：各級各類國家機關、政黨組織各級各類國家機關、政黨組織會計核算目標：會計核算目標：向會計信息使用者提供與行政單位財務狀向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執(zhí)行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托況、預算執(zhí)行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決責任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、

14、監(jiān)督和決策。策。行政單位會計信息使用者：行政單位會計信息使用者：包括人民代表大會、政府及其包括人民代表大會、政府及其有關部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。有關部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。會計核算基礎：會計核算基礎：行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經濟業(yè)務和事項特殊經濟業(yè)務和事項應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制核算制核算。（工資、稅費、政府補貼、預算指標結余等）。（工資、稅費、政府補貼、預算指標結余等）2022-4-2321第二章第二章 會計信息質量要求會計信息質量要求n明確提出了六個信息質量要求：可

15、靠性、明確提出了六個信息質量要求：可靠性、相關性、全面性、及時性、可比性、可理相關性、全面性、及時性、可比性、可理解性。解性。n取消了會計核算的一般原則取消了會計核算的一般原則2022-4-2322第三章第三章 資產資產主要規(guī)定資產定義、分類、確認和計量原則主要規(guī)定資產定義、分類、確認和計量原則明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政單位核算的資產。單位核算的資產。增加了在建工程、無形資產等類別，取消了有價增加了在建工程、無形資產等類別，取消了有價證券。證券。流動資產

16、包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶流動資產包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項、用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項、存貨等。應收及預付款項是指行政單位在開展業(yè)存貨等。應收及預付款項是指行政單位在開展業(yè)務活動中形成的各項債權，包括應收賬款、預付務活動中形成的各項債權，包括應收賬款、預付賬款、其他應收款等。賬款、其他應收款等。2022-4-2323行政單位的資產應當按照取得時實際成本進行計行政單位的資產應當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調整量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調整其賬面價值。其賬面價值。應收及預付款項應當

17、按照實際發(fā)生額計量。應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。以支付對價方式取得的資產以支付對價方式取得的資產n1、按照取得資產時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物、按照取得資產時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量的金額計量n2、按照取得資產時所付出的非貨幣性資產的評、按照取得資產時所付出的非貨幣性資產的評估價值等金額計量估價值等金額計量2022-4-2324取得資產時沒有支付對價的，其計量金額取得資產時沒有支付對價的，其計量金額l1、按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確、按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；定；l2、沒有相關憑據但依法經過資產評估的，按照評估價值、沒有相關憑據但依法

18、經過資產評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；加上相關稅費、運輸費等確定；l3、沒有相關憑據也未經評估的，比照同類或類似資產的、沒有相關憑據也未經評估的，比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；l4、沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似資產的市場、沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似資產的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。元）入賬。行政單位應當按照本制度的規(guī)定對無形資產進行行政單位應當按照本制度的規(guī)定對無形資產進行攤銷。攤銷。行政單位對固定資產、公共基礎設施是否計提折行政單位

19、對固定資產、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。舊由財政部另行規(guī)定。2022-4-2325主要規(guī)定負債的定義、分類、確認和計量原則主要規(guī)定負債的定義、分類、確認和計量原則行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債。流動負債是指預計在流動負債是指預計在1年內（含年內（含1年）償還的負債。年）償還的負債。包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款等。付及暫存款項、應付政府補貼款等。應付及暫存款項包括應付賬款、其他應付款等。應付及暫存款項包括應付賬款、其他應付款等。

20、非流動負債是指流動負債以外的負債。包括長期非流動負債是指流動負債以外的負債。包括長期應付款應付款行政單位承擔或有責任（償債責任需要通過未來行政單位承擔或有責任（償債責任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負債，不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負債，不列入資產負債表，但應當在報表附注中披露。不列入資產負債表，但應當在報表附注中披露。第四章第四章 負債負債2022-4-2326第五章 凈資產主要規(guī)定凈資產定義、分類。主要規(guī)定凈資產定義、分類。凈資產是指行政單位資產扣除負債后的余額。凈資產是指行政單位資產扣除負債后的余額。行政單位的凈資產包括財政撥款結轉、財政撥款行政單位的凈資產包括

21、財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產基金、待償債凈結余、其他資金結轉結余、資產基金、待償債凈資產等。資產等。2022-4-2327第六章第六章 收入收入 主要規(guī)定收入定義、分類、確認和計量原則。主要規(guī)定收入定義、分類、確認和計量原則。行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預算財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預算資金。資金。行政單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，行政單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。并按照實際收到的金額進行計量。2022-4-232

22、8第七章第七章 支出支出主要規(guī)定支出定義、分類、確認和計量原則。主要規(guī)定支出定義、分類、確認和計量原則。行政單位的支出包括經費支出和撥出經費。行政單位的支出包括經費支出和撥出經費。撥出經費是指行政單位納入單位預算管理、撥付給撥出經費是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。所屬單位的非同級財政撥款資金。行政單位的支出一般應當在支付款項時予以確認，行政單位的支出一般應當在支付款項時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權責發(fā)生制確并按照實際支付金額進行計量。采用權責發(fā)生制確認的支出，應當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際認的支出，應當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進

23、行計量。發(fā)生額進行計量。2022-4-23292022-4-23302022-4-2331序號序號科目編號科目編號新科目名稱新科目名稱(34)編號編號舊科目名稱舊科目名稱(22)一、一、 資產類資產類(一一)資產類資產類11001庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金現(xiàn)金21002銀行存款銀行存款102銀行存款銀行存款31011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度107零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度41021財政應返還額度財政應返還額度115財政應返還額度財政應返還額度102101財政直接支付財政直接支付財政直接支付財政直接支付102102財政授權支付財政授權支付財政授權支付財政授權支付51212應

24、收賬款應收賬款104暫付款暫付款61213預付賬款預付賬款71215其他應收款其他應收款104暫付款暫付款103有價證券有價證券2022-4-233281301存貨存貨105庫存材料庫存材料106固定資產固定資產91501固定資產固定資產106固定資產固定資產101502累計折舊累計折舊111511在建工程在建工程121601無形資產無形資產106固定資產固定資產131602累計攤銷累計攤銷141701待處理財產損溢待處理財產損溢151801政府儲備物資政府儲備物資105庫存材料庫存材料161802公共基礎設施公共基礎設施106固定資產固定資產171901受托代理資產受托代理資產2022-4-

25、2333二、二、 負債類負債類(二)負債類負債類182001應繳財政款應繳財政款201 202應繳預算款應繳預算款應繳財政專戶款應繳財政專戶款192101應繳稅費應繳稅費203暫存款暫存款202201應付職工薪酬應付職工薪酬211應付工資（離退休費）應付工資（離退休費）212應付地方津貼補貼應付地方津貼補貼213應付其他個人收入應付其他個人收入203暫存款暫存款212301應付賬款應付賬款203暫存款暫存款222302應付政府補貼款應付政府補貼款232305其他應付款其他應付款242401長期應付款長期應付款203暫存款暫存款252901受托代理負債受托代理負債2022-4-2334三、三、

26、凈資產類凈資產類(三)凈資產類凈資產類263001財政撥款結轉財政撥款結轉303結余結余273002財政撥款結余財政撥款結余283101其他資金結轉結余其他資金結轉結余293501資產基金資產基金350101預付款項預付款項303結余結余350111 存貨存貨結余、固定基金結余、固定基金350121固定資產固定資產301固定基金固定基金350131在建工程在建工程350141無形資產無形資產301固定基金固定基金350151政府儲備物資政府儲備物資303結余結余350152公共基礎設施公共基礎設施301固定基金固定基金303502待償債凈資產待償債凈資產2022-4-2335四、四、 收入類收

27、入類(四)收入類收入類314001財政撥款收入財政撥款收入401撥入經費撥入經費324011其他收入其他收入404其他收入其他收入407預算外資金收入預算外資金收入五、五、 支出類支出類(五五)支出類支出類335001經費支出經費支出501經費支出經費支出505結轉自籌基建結轉自籌基建345101撥出經費撥出經費502撥出經費撥出經費2022-4-2336一、資產類科目1、庫存現(xiàn)金新舊主要變化：、庫存現(xiàn)金新舊主要變化： 增加有關受托代理現(xiàn)金業(yè)務的會計處理增加有關受托代理現(xiàn)金業(yè)務的會計處理（收款時貸（收款時貸記受托代理負債，付款時做相反分錄）記受托代理負債，付款時做相反分錄）；增加現(xiàn)金溢余或短缺

28、情況的會計處理（通過增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理（通過“待處待處理財產損溢理財產損溢”處理）。處理）。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金待查明原因后作如下賬務處理待查明原因后作如下賬務處理借：其他應收款（由責任人賠償）借：其他應收款（由責任人賠償） 經費支出（無法查明）經費支出（無法查明） 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待查明原因后作如下賬務處理待查明原因后作如下賬務處理借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：其他應付款貸：其他應付款 其

29、他收入其他收入2、銀行存款新舊主要變化：、銀行存款新舊主要變化：細化有關外幣業(yè)務的會計處理規(guī)定細化有關外幣業(yè)務的會計處理規(guī)定增加受托代理銀行存款業(yè)務的會計處理增加受托代理銀行存款業(yè)務的會計處理3、零余額賬戶用款額度：新舊無變化、零余額賬戶用款額度：新舊無變化4、財政應返還額度：新舊無變化、財政應返還額度：新舊無變化2022-4-23385、應收賬款（1）新舊主要變化：）新舊主要變化：n 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產、本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產、出售物資等應當收取的款項出售物資等應當收取的款項（含收到商業(yè)匯票）（含收到商業(yè)匯票）n 本科目按照購貨、接受服務單位（或個

30、人）進行本科目按照購貨、接受服務單位（或個人）進行明細核算。明細核算。（2）有關賬務處理）有關賬務處理:n出租資產發(fā)生應收賬款出租資產發(fā)生應收賬款n出售物資發(fā)生應收賬款出售物資發(fā)生應收賬款n核銷無法收回的應收賬款核銷無法收回的應收賬款（待處理財產損溢）（待處理財產損溢）（1）出租資產）出租資產 （2）出售資產）出售資產月末尚未收到租金時月末尚未收到租金時 物資發(fā)出且未收款時：物資發(fā)出且未收款時： 借：應收賬款借：應收賬款 借：應收賬款借：應收賬款 貸：其他應付款貸：其他應付款 貸：待處理財產損貸：待處理財產損溢溢收到租金時收到租金時 收回價款時收回價款時 借：銀行存款借：銀行存款 借：銀行存款

31、借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 貸：應收賬款貸：應收賬款 借：其他應付款借：其他應付款 結轉處理凈收入結轉處理凈收入 貸：應繳稅費貸：應繳稅費 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 應繳財政款應繳財政款 貸：應繳財政貸：應繳財政款款2022-4-23392022-4-23406、預付賬款n新舊主要變化：新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。n關注點：采用關注點：采用“雙分錄雙分錄”核算核算n有關賬務處理有關賬務處理:預付賬款日常業(yè)務預

32、付賬款日常業(yè)務預付賬款的退回預付賬款的退回核銷無法收回的預付核銷無法收回的預付賬賬款（待處理財產損溢）款（待處理財產損溢）2022-4-23416、預付賬款（1）預付賬款日常業(yè)務例：某行政單位與某公司約定購買兩臺設備，每臺價款100000元，該單位先支付50%的預付款。該公司收到預付款后，過3個月將設備運抵該單位并負責調試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余50%價款。支付預付款時 借：預付賬款 100000 貸：資產基金預付款項 100000 借：經費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 1000002022-4-23423個月后，收到所購設備，并支付剩余50%的價款。（1）借：資產基金

33、預付款項 100000 貸：預付賬款 100000（2）借：經費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產 200000 貸：資產基金固定資產2000006、預付賬款、預付賬款2022-4-23436、預付賬款（2）預付賬款的退回發(fā)生當年預付賬款退回的 借：資產基金預付款項 貸：預付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經費支出發(fā)生以前年度預付賬款退回的 借：資產基金預付款項 貸：預付賬款 借：財政應返還額度等 貸：財政撥款結轉/結余等2022-4-23447、其他應收款n新舊主要變化：新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應收本科目為新增科目，主要核

34、算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。用金、應向職工收取的各種墊付款項等。n有關賬務處理有關賬務處理:其他應收款的發(fā)生、收回或轉銷其他應收款的發(fā)生、收回或轉銷實行備用金制度實行備用金制度核銷無法收回的其他應收款核銷無法收回的其他應收款（待處理財產損溢）（待處理財產損溢）2022-4-23458、存貨n新舊主要變化：新舊主要變化：采用采用“雙分錄雙分錄”核算方法核算方法增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委增加了

35、對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務的處理規(guī)定置換換出存貨等業(yè)務的處理規(guī)定對存貨盤盈盤虧要求通過對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產損溢待處理財產損溢”科目處理科目處理2022-4-23468、存貨n需要注意的幾點：需要注意的幾點：接受委托人指定受贈人的轉贈物資不通過接受委托人指定受贈人的轉贈物資不通過本科目核算。本科目核算。隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。時直接列作支出，不通過本科目核算。有委托加工存貨業(yè)務的，應設置有委托加工存

36、貨業(yè)務的，應設置“委托加委托加工存貨成本工存貨成本”明細科目。明細科目。出租、出借的存貨，應當設置備查簿登記。出租、出借的存貨，應當設置備查簿登記。2022-4-2347收到存貨并驗收入庫收到存貨并驗收入庫 借：存貨借：存貨 貸：資產基金貸：資產基金存貨存貨 借：經費支出借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 領用存貨領用存貨 借：資產基金借：資產基金存貨存貨 貸：存貨貸：存貨 購入存貨尚未付款的，應當按照應付未付的金購入存貨尚未付款的，應當按照應付未付的金額額 借：待償債凈資產借：待償債凈資產 貸：應付賬款貸：應付賬款8、存貨、存貨2022-4-23489、固定資產n新舊

37、主要變化：新舊主要變化：增加了計提折舊的會計處理規(guī)定增加了計提折舊的會計處理規(guī)定進一步明確了不同情形下取得的固定資產的進一步明確了不同情形下取得的固定資產的計量標準（參照企業(yè)計量標準）。計量標準（參照企業(yè)計量標準）。增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定（固定資產下設固定資產下設成熟動植物、未成熟動植物成熟動植物、未成熟動植物兩個明細科目）兩個明細科目）對固定資產盤盈盤虧要求通過對固定資產盤盈盤虧要求通過“待處理財產待處理財產損溢損溢”科目處理科目處理2022-4-23499、固定資產n需要注意的幾點：需要注意的幾點：固定資產的各組成部分具有不同的使用壽命、適

38、固定資產的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產；單項固定資產；購入需要安裝的固定資產，應當先通過購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工在建工程程”科目核算，安裝完畢時再轉入固定資產；科目核算，安裝完畢時再轉入固定資產；行政單位的軟件，如果其構成相關硬件不可缺少行政單位的軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產核算；如果其不硬件價值中，一并作為固定資產核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應

39、當將該軟構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算；件作為無形資產核算；2022-4-23509、固定資產n需要注意的幾點：需要注意的幾點：行政單位購建房屋及構筑物不能夠分清支付價款行政單位購建房屋及構筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當全中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當全部作為固定資產核算；部作為固定資產核算；能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當將其中的房屋及構筑物部分作為權部分的，應當將其中的房屋及構筑物部分作為固定資產核算，將其中的土地使用權部分作為無固定資產核算，將其中的土

40、地使用權部分作為無形資產核算；形資產核算；境外行政單位購買具有所有權的土地，作為固定境外行政單位購買具有所有權的土地，作為固定資產核算；資產核算；行政單位借入、以經營租賃方式租入的固定資產，行政單位借入、以經營租賃方式租入的固定資產，設置備查簿登記。設置備查簿登記。2022-4-235110、累計折舊n新舊主要變化：新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位本科目為新增科目，核算行政單位固定固定資產、公共基礎設施資產、公共基礎設施計提的累計折舊。計提的累計折舊。n需要注意的幾點：需要注意的幾點：行政單位對固定資產是否計提折舊由財行政單位對固定資產是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。政部另行規(guī)定。行

41、政單位一般應當采用年限平均法或工行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊；作量法計提固定資產折舊；計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。 2022-4-235210、累計折舊n需要注意的幾點：行政單位一般按月計提固定資產折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應當按

42、照重新確定的固定資產成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 2022-4-235310、累計折舊行政單位對下列固定資產不計提折舊：行政單位對下列固定資產不計提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產；境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區(qū)分、擁有所有權的土地。2022-4-235410、累計折舊n有關賬務處理：按月計提固定資產折舊時 借：資產基金固定資產 貸：累計折舊固定資產處置時借：待處理財產損溢 （報廢、損毀、出售、盤虧）（報廢、損毀、出售、盤虧） 累計折舊 貸：固定資產借：資產基金固定資產（無償調出、捐贈）（無償調出、捐贈） 累計折舊 貸：固定資產2022-

43、4-235511、在建工程n新舊主要變化：新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位已經發(fā)生必要支本科目為新增科目，主要核算行政單位已經發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設備安裝工程和出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設備安裝工程和信息系統(tǒng)建設工程的實際成本。信息系統(tǒng)建設工程的實際成本。本科目應當按照具體工程項目等進行明細核算；需要分本科目應當按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應當通過本科目攤計入不同工程項目的間接工程成本，應當通過本科目下設置的下設置的“待攤投資待攤投資”明細科目核算。明細科目核算。2022-4-235611、在建工程n需

44、要注意的幾點：行政單位的基本建設投資應當按照國家有關行政單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。反映。行政單位應當在本科目下設置行政單位應當在本科目下設置“基建工程基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。成本。2022-4-235711、在建工程n有關賬務處理：有關賬務處理：（1）根據工程進度支付工程款時）根據工程進度支付工程款時 借：經費支出借：經費支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/零

45、余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等 借：在建工程借：在建工程 貸：資產基金貸：資產基金在建工程在建工程(2)工程項目完工交付使用時工程項目完工交付使用時借：資產基金借：資產基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程借：固定資產借：固定資產/無形資產無形資產 貸：資產基金貸：資產基金固定資產固定資產/無形資產無形資產2022-4-235812、無形資產n新舊主要變化：新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形資產的原價。資產的原價。無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權利的非貨幣

46、性資產，包括著作權、土地供某種權利的非貨幣性資產，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。使用權、專利權、非專利技術等。行政單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部行政單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作為無形資產核算。分的軟件，應當作為無形資產核算。n需要注意的幾點：需要注意的幾點：采用采用“雙分錄雙分錄”核算核算無形資產要計提攤銷無形資產要計提攤銷 2022-4-235912、無形資產n有關賬務處理：有關賬務處理： 外購的無形資產，其成本包括實際支付的購買外購的無形資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產

47、達到預定用途所發(fā)生的其他支出。定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產借：無形資產 貸：資產基金貸：資產基金無形資產無形資產 借：經費支出借：經費支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款零余額賬戶用款額度等額度等2022-4-236012、無形資產委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產。委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產。（1）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預付開發(fā)費用時）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預付開發(fā)費用時 借：預付賬款借：預付賬款 貸：資產基金貸：資產基金預付款項預付款項 借：經費支出借：經費支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度零余額賬

48、戶用款額度2022-4-236112、無形資產 （2）軟件開發(fā)完成交付使用時）軟件開發(fā)完成交付使用時 按照開發(fā)費用總額按照開發(fā)費用總額 借：無形資產借：無形資產 貸：資產基金貸：資產基金無形資產無形資產 按照實際支付的金額按照實際支付的金額 借：經費支出借：經費支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預付開發(fā)費用按照沖銷的預付開發(fā)費用 借：資產基金借：資產基金預付款項預付款項 貸貸 ：預付賬款：預付賬款2022-4-236212、無形資產按月計提無形資產攤銷時，按照應計提的金額按月計提無形資產攤銷時，按照應計提的金額 借：資產基金借：資產基金

49、無形資產無形資產 貸：累計攤銷貸：累計攤銷與無形資產有關的后續(xù)支出，應分別以下情況處理：與無形資產有關的后續(xù)支出，應分別以下情況處理：為增加無形資產使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對為增加無形資產使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產的成本。應當計入無形資產的成本。為維護無形資產的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如為維護無形資產的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補、技術維護等發(fā)生的支出，應當對軟件的漏洞修補、技術維護等發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產的成本。計入當期支出但不計入無形資產的

50、成本。2022-4-236313、累計攤銷n新舊主要變化：新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位無形本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產計提的累計攤銷。資產計提的累計攤銷。攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷的金額進行系統(tǒng)分攤。的方法對應攤銷的金額進行系統(tǒng)分攤。n需要注意的幾點：需要注意的幾點：以名義金額計量的無形資產不計提攤銷以名義金額計量的無形資產不計提攤銷2022-4-236413、累計攤銷行政單位應當按照以下原則確定無形資產的攤銷年限：行政單位應當按照以下原則確定無形資產的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定

51、的有效年限作為法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關合同或單位申請書法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有法律沒有規(guī)定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。年的期限攤銷。非大批量購入、單價小于非大批量購入、單價小于1000元的無形資產，可以于購元的無形資產，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。買的當期，一次將成本全部攤銷。2022-4-236513、累計攤

52、銷行政單位應當采用年限平均法計提無形資產攤銷。行政單位應當采用年限平均法計提無形資產攤銷。 行政單位無形資產的應計攤銷額為其成本。行政單位無形資產的應計攤銷額為其成本。行政單位應當自無形資產取得當月起，按月計提無形資行政單位應當自無形資產取得當月起，按月計提無形資產攤銷；無形資產減少的當月，不再計提攤銷。產攤銷；無形資產減少的當月，不再計提攤銷。 無形資產提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務潛力或經無形資產提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務潛力或經濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產，如果未提濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。足攤銷，也不再補提攤銷。因發(fā)生后續(xù)

53、支出而增加無形資產成本的，應當按照重新因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產成本的，應當按照重新確定的無形資產成本，重新計算攤銷額。確定的無形資產成本，重新計算攤銷額。2022-4-236613、累計攤銷n有關賬務處理：有關賬務處理：按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額 借：資產基金借：資產基金無形資產無形資產 貸：累計攤銷貸：累計攤銷無形資產處置時，按照所處置無形資產的賬面價無形資產處置時，按照所處置無形資產的賬面價值值 借：待處理財產損溢（出售）借：待處理財產損溢（出售） 資產基金資產基金無形資產（無償調出、對外捐無形資產（無償調出、對外捐贈）贈） 累

54、計攤銷累計攤銷 貸：無形資產貸：無形資產 2022-4-236714、待處理財產損溢n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財產的價值及財產處理損溢。產的價值及財產處理損溢。行政單位財產的處理包括資產的出售、報廢、損行政單位財產的處理包括資產的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產損失核銷等毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產損失核銷等(無償無償調撥和對外捐贈不通過本科目核算，因不會產生損溢）調撥和對外捐贈不通過本科目核算，因不會產生損溢）本科目應當按照待處理財產項目進行明細核算；本科目應當按照待處理財產項目進行明細核算；對于在財產處理過程

55、中取得收入或發(fā)生相關費用對于在財產處理過程中取得收入或發(fā)生相關費用的項目，應當設置的項目，應當設置“待處理財產價值待處理財產價值”、“處理凈處理凈收入收入”明細科目，進行明細核算。明細科目，進行明細核算。 2022-4-236814、待處理財產損溢n有關賬務處理：有關賬務處理：（1）現(xiàn)金溢余、短缺：經批準分別轉入其他收入、）現(xiàn)金溢余、短缺：經批準分別轉入其他收入、經費支出。經費支出。（2）核銷無法收回的應收賬款、其他應收款：報）核銷無法收回的應收賬款、其他應收款：報經批準計入經費支出。經批準計入經費支出。（3）核銷預付賬款、無形資產：經批準沖減相應）核銷預付賬款、無形資產：經批準沖減相應的資產

56、基金。的資產基金。（4）處理實物資產：沖減資產基金（盤盈時增加）處理實物資產：沖減資產基金（盤盈時增加資金基金），涉及變價收入及費用均通過資金基金），涉及變價收入及費用均通過“本科本科目目”反映，處理凈收入轉入反映，處理凈收入轉入“應繳財政款應繳財政款”。2022-4-236915、政府儲備物資n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。負責采購并擁有儲備物資調撥權力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產核算。采用“雙分錄”核算2022-4-23

57、7016、公共基礎設施n新舊主要變化：新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算由行政單位占本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產，包括城市交通設工程性公共基礎設施資產，包括城市交通設施、公共照明設施、環(huán)保設施、防災設施、施、公共照明設施、環(huán)保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構筑物等其他公共設健身設施、廣場及公共構筑物等其他公共設施。施。采用采用“雙分錄雙分錄”核算。核算。2022-4-237116、公共基礎設施n需要注意的幾點：與公共基礎設施配套使用的修理設備、工具器具、車輛等動產，作為管理公

58、共基礎設施的行政單位的固定資產核算，不通過本科目核算。與公共基礎設施配套、供行政單位在公共基礎設施管理中自行使用的房屋構筑物等，能夠與公共基礎設施分開核算的，作為行政單位的固定資產核算，不通過本科目核算。2022-4-237217、受托代理資產n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產，包括受托指定轉贈的物方委托管理的各項資產，包括受托指定轉贈的物資、受托儲存管理的物資等資、受托儲存管理的物資等。行政單位收到的受托代理資產為現(xiàn)金和銀行存款行政單位收到的受托代理資產為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算的，不通過本科目核

59、算（收款時貸記受托代理負（收款時貸記受托代理負債，付款時做相反分錄）。債，付款時做相反分錄）。業(yè)務處理：除收到現(xiàn)金和銀行存款外，業(yè)務處理：除收到現(xiàn)金和銀行存款外，“受托代受托代理資產理資產”與與“受托代理負債受托代理負債”科目同增或同減科目同增或同減2022-4-2373二、負債類科目1、“應繳財政款”n新舊主要變化：本科目為新設科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產處置和出租收入、對政府的捐款等。n需要注意的幾點：行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費，通過“應繳稅費”科目核算，不在本科目核算。應繳財政款應當在收到應當上

60、繳財政的款項時確認。2022-4-23741、應繳財政款n有關賬務處理： 行政單位取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項 借：銀行存款 貸：應繳財政款 上繳應繳財政的款項時 借：應繳財政款 貸：銀行存款2022-4-23752、應繳稅費n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費。行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算。應繳稅費應當在產生繳納稅費義務時確認。 2022-4-23763、應付職工薪酬n新舊主要變化：本科目為新設科目，主要核算行政單位按照有關規(guī)定應當支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。本