1、審計學審計學第五章第五章審計證據(jù)和審計工作底稿審計證據(jù)和審計工作底稿5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)5.2 審計工作底稿審計工作底稿本本章章導導航航 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)5.1.1 5.1.1 審計證據(jù)的含義和特性審計證據(jù)的含義和特性1.審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的含義 定義定義:中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1301號號審計證據(jù)審計證據(jù): “審計證據(jù)是審計證據(jù)是CPA為了得出為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。和其他信息

2、?！?.1 審計證據(jù)審計證據(jù)審計證據(jù)并不完全都是會計證據(jù)審計證據(jù)并不完全都是會計證據(jù); 并不是所有的會計資料都是審計證據(jù)并不是所有的會計資料都是審計證據(jù).審計證據(jù)的形成審計證據(jù)的形成:基本資料基本資料經(jīng)驗證經(jīng)驗證真實資料真實資料與審計目標相關(guān)與審計目標相關(guān)重要性重要性審計證據(jù)審計證據(jù)區(qū)分審計證據(jù)與會計證據(jù)區(qū)分審計證據(jù)與會計證據(jù)5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)區(qū)分：審計證據(jù)與審計依據(jù)區(qū)分：審計證據(jù)與審計依據(jù) 審計依據(jù)審計依據(jù):指指CPA對所查明的事實進行評價和判斷對所查明的事實進行評價和判斷,據(jù)以提出審計意見據(jù)以提出審計意見,作出審計結(jié)論的客觀標準作出審計結(jié)論的客觀標準.主要包括主要包括法律依據(jù)和理論依

3、據(jù)等法律依據(jù)和理論依據(jù)等. 按其性質(zhì)和內(nèi)容可分為按其性質(zhì)和內(nèi)容可分為: 1、憲法、法律、法規(guī)、政策、憲法、法律、法規(guī)、政策 2、會計準則、會計制度、規(guī)章制度、會計準則、會計制度、規(guī)章制度 3、預(yù)算、計劃、合同、預(yù)算、計劃、合同 4、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)標準、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)標準5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)案例分析案例分析 一個中小型企業(yè)的業(yè)務(wù)員到上海出差，一個中小型企業(yè)的業(yè)務(wù)員到上海出差，7天共天共報銷差旅費用報銷差旅費用21000元。元。 被審對象被審對象（差旅費用報銷（差旅費用報銷）審計結(jié)論審計結(jié)論（是否合理？）（是否合理？）如何收集證據(jù)？如何收集證據(jù)？什么是審計證據(jù)？什么是審計證據(jù)？什么是審計依據(jù)？

4、什么是審計依據(jù)？5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)2.審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的客觀性審計證據(jù)的客觀性審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)的合法性審計證據(jù)的合法性審計證據(jù)是作出審計結(jié)論的基礎(chǔ)審計證據(jù)是作出審計結(jié)論的基礎(chǔ)被審計事項被審計事項審計證據(jù)審計證據(jù)審計依據(jù)審計依據(jù)審計結(jié)論審計結(jié)論5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)v5.1 .2 審計證據(jù)的分類審計證據(jù)的分類1.按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(1)實物證據(jù)實物證據(jù):是指通過實際觀察或清點所取得的是指通過實際觀察或清點所取得的,用以用以 確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證

5、據(jù)。實際觀察或清點實際觀察或清點實物資產(chǎn)的實物資產(chǎn)的“存在存在或發(fā)生或發(fā)生”的認定的認定局限性局限性:所有權(quán)、質(zhì)量、計價所有權(quán)、質(zhì)量、計價/價值價值實物證據(jù) 最有證明力證據(jù)，只能講具有較強證明力 概念兩重性強：存在（數(shù)量）弱（需要另行審計）證明不了所有權(quán)不能反映實物質(zhì)量不能反映價值取證范圍有限5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)2.書面證據(jù)：是以文字記載的內(nèi)容來證明書面證據(jù)：是以文字記載的內(nèi)容來證明 被審計事項的各種書面資料。被審計事項的各種書面資料。你知道哪些是你知道哪些是屬于書面證據(jù)屬于書面證據(jù)嗎？嗎？會計憑證、會計憑證、賬簿、賬簿、財務(wù)報表、財務(wù)報表、會議資料、會議資料、合同等。合同等。書面證據(jù)（文

6、件證據(jù)）書面證據(jù)（文件證據(jù)）收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要比實物證據(jù)差收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要比實物證據(jù)差內(nèi)容外部外部 CPA手中外部 被審計單位手中 CPA內(nèi)部（如內(nèi)控制度不健全CPA不能過多信賴） CPA動手編制計算表、分析法、測試表內(nèi)部 經(jīng)第三方確認 外部流轉(zhuǎn)內(nèi)部內(nèi)部經(jīng)不同部門審核簽章且連續(xù)編號內(nèi)部單個部門、領(lǐng)導審核簽章內(nèi)部證據(jù)內(nèi)容會計記錄被審計單位管理當局聲明書（屬于可靠性較低）其他書面文件3.口頭證據(jù)：是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對口頭證據(jù)：是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對CPA的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。 這類證據(jù)可靠性較

7、差，證明力較小，本身并不足這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真相，以證明事情的真相，口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。的支持。其主要作用是其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索，發(fā)掘一些重要的線索，從而有從而有利于對某些需審核的情況做進一步的調(diào)查，以搜集到利于對某些需審核的情況做進一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。更為可靠的證據(jù)。 在審計過程中，在審計過程中，CPA應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時、在何種情況快作成書面記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所做的口頭陳述，下所做的口頭陳述，必要時還應(yīng)獲

8、得被詢問者的簽名必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認。確認。5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)4.環(huán)境證據(jù)：也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù)，是指對被審環(huán)境證據(jù)：也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。 1、有關(guān)內(nèi)部控制情況、有關(guān)內(nèi)部控制情況 2、被審計單位管理人員素質(zhì)、被審計單位管理人員素質(zhì) 3、各種管理條件、水平、各種管理條件、水平高，則其提供高，則其提供的證據(jù)發(fā)生錯的證據(jù)發(fā)生錯誤的可能性小誤的可能性小 環(huán)境證據(jù)一般不環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)屬于基本證據(jù)，但它可以幫助，但它可以幫助CPA了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的

9、環(huán)境，是CPA進行專業(yè)判斷所必須掌握的資料。也就是說，進行專業(yè)判斷所必須掌握的資料。也就是說，環(huán)境證據(jù)的作用是環(huán)境證據(jù)的作用是可以支持其他證據(jù)。可以支持其他證據(jù)。5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)2.按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類（1）直接證據(jù)：是指對審計事項具有直接證明 力，能單獨、直接地證明審計 事項真相的資料和事實。（2）間接證據(jù)：又稱旁證，是指對審計事項只 起間接作用，需要與其他證據(jù) 結(jié)合起來，經(jīng)過分析、判斷、 核實才能證明審計事項真相的 資料和事實。5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)3.按審計證據(jù)的來源分類按審計證據(jù)的來源分類（1）自然證據(jù)：）自然證據(jù)：是指審計

10、人員在其審計過程中是指審計人員在其審計過程中 隨時可以獲得的、不需要加工隨時可以獲得的、不需要加工 的資料和事實。的資料和事實。（2）加工證據(jù)：）加工證據(jù)：是指審計人員在審計過程中親是指審計人員在審計過程中親 自對書面證據(jù)、實物證據(jù)等進行自對書面證據(jù)、實物證據(jù)等進行 分析、整理、歸類和制作所形成分析、整理、歸類和制作所形成 的較系統(tǒng)和明晰的資料，如現(xiàn)金的較系統(tǒng)和明晰的資料，如現(xiàn)金 盤點表等。盤點表等。5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)4.按審計證據(jù)的重要性分類按審計證據(jù)的重要性分類（1）基本證據(jù)：）基本證據(jù)： 是指對審計人員形成審計意見、是指對審計人員形成審計意見、 作出審計結(jié)論具有直接影響作用作出審計

11、結(jié)論具有直接影響作用 的審計證據(jù)。的審計證據(jù)。（2）輔助證據(jù)：）輔助證據(jù)：是作為基本證據(jù)的一種必要補充，是作為基本證據(jù)的一種必要補充， 補充說明基本證據(jù)的證據(jù)。補充說明基本證據(jù)的證據(jù)。（3）矛盾證據(jù)：）矛盾證據(jù)：是指證明的方向與基本證據(jù)相反，是指證明的方向與基本證據(jù)相反， 或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)不一或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)不一 致致 的證據(jù)。的證據(jù)。按審計目標擬定審按審計目標擬定審計證據(jù)的收集計劃計證據(jù)的收集計劃確定內(nèi)容確定內(nèi)容決定來源決定來源明確方法明確方法審計證據(jù)的收集審計證據(jù)的收集整理證據(jù)資料整理證據(jù)資料5.1 .3 審計證據(jù)的收集審計證據(jù)的收集收集收集程序程序注意：盤點前有計劃；注意：盤

12、點前有計劃； 原則上，對盤點對象的全部物質(zhì)應(yīng)同時進原則上，對盤點對象的全部物質(zhì)應(yīng)同時進 行實地盤點；行實地盤點； 盤點結(jié)束后，詳細填寫盤點表。盤點結(jié)束后，詳細填寫盤點表。 監(jiān)盤只能對實物資產(chǎn)是否確實存在提供有力證據(jù)，卻不能監(jiān)盤只能對實物資產(chǎn)是否確實存在提供有力證據(jù)，卻不能保證被審計單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對該資產(chǎn)保證被審計單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對該資產(chǎn) 的價值和完整性提供審計證據(jù)。的價值和完整性提供審計證據(jù)。5.1 .3 審計證據(jù)的收集審計證據(jù)的收集 收集審計證據(jù)的途徑很多，常見的有以下幾種：1.1.監(jiān)盤監(jiān)盤 監(jiān)盤是指審計人員通過實地監(jiān)督盤點取得審計證據(jù)。5.1 審計證據(jù)審計

13、證據(jù)實物證據(jù)實物證據(jù)2.觀察觀察 觀察是指審計人員親赴現(xiàn)場，對審計對象的觀察是指審計人員親赴現(xiàn)場，對審計對象的環(huán)境狀況和實施狀況進行實地觀察，從而取得環(huán)境狀況和實施狀況進行實地觀察，從而取得審計證據(jù)。審計證據(jù)。實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù) 觀察所取得的審計證據(jù)不具有充分性，需觀察所取得的審計證據(jù)不具有充分性，需要有其他證據(jù)佐證。要有其他證據(jù)佐證。5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)3.詢問 詢問是指審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評析的過程?？陬^詢問口頭詢問口頭證據(jù)口頭證據(jù) 4.函證：是查詢的一種（書面查詢），

14、是指函證：是查詢的一種（書面查詢），是指CPA為印證被審計單位會計記錄所載事項而向為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。第三者發(fā)函詢證的一種方法。（1）肯定式函證）肯定式函證： 要求被詢證對象在收到函證信件要求被詢證對象在收到函證信件后，不論后，不論 “是是”、“否否”都應(yīng)給予回函確認或否定。都應(yīng)給予回函確認或否定。（積極式函證積極式函證）（2）否定式函證：指被函證對象在收到函證信件后，）否定式函證：指被函證對象在收到函證信件后，認為委托或要求證實的事項有差異時，才給予回函答認為委托或要求證實的事項有差異時，才給予回函答復(fù)，如認為沒有差異，則不必回函答復(fù)。（復(fù)，如認為沒

15、有差異，則不必回函答復(fù)。（消極式函消極式函證證）5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)5.檢查檢查 檢查是指審計人員通過對被審計單位的書面資料的審閱和復(fù)核，而獲得審計證據(jù)的途徑。5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)6.重新計算：重新計算是指審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)進行的驗算或另行計算。 適用范圍：憑證、帳簿、報表中適用范圍：憑證、帳簿、報表中 有關(guān)數(shù)據(jù)的驗算有關(guān)數(shù)據(jù)的驗算 橫向、縱向加總的驗算橫向、縱向加總的驗算5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用計算重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位機輔助審計技術(shù)，重

16、新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。8.分析程序分析程序 分析程序是指審計人員對財務(wù)報表和其他會分析程序是指審計人員對財務(wù)報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動趨勢進行分計資料中的重要比率或金額及其變動趨勢進行分析、研究，并對發(fā)現(xiàn)的異常項目及異常變動進行析、研究，并對發(fā)現(xiàn)的異常項目及異常變動進行調(diào)查，以獲取審計證據(jù)。調(diào)查，以獲取審計證據(jù)。5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)5.1 .4 審計證據(jù)的鑒定審計證據(jù)的鑒定1.審計證據(jù)的真實性審計證據(jù)的真實性 審計證據(jù)的真實性，主要是指審審計證據(jù)的真實性，主要是指審計證據(jù)所反映的內(nèi)容是對

17、客觀存在計證據(jù)所反映的內(nèi)容是對客觀存在 的經(jīng)濟活動及其變化的真實描寫。的經(jīng)濟活動及其變化的真實描寫。真實性包括哪些內(nèi)真實性包括哪些內(nèi)容呢？容呢？5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)具體包括：具體包括： 1.審計證據(jù)必須是對經(jīng)濟活動完全真實的描寫，而審計證據(jù)必須是對經(jīng)濟活動完全真實的描寫，而不能在其中夾雜審計人員的主觀意見。不能在其中夾雜審計人員的主觀意見。 2.審計證據(jù)中的時間、地點、事實、當事人等都要審計證據(jù)中的時間、地點、事實、當事人等都要正確無誤。正確無誤。 3.審計證據(jù)所描述的經(jīng)濟活動變化的環(huán)境、條件、審計證據(jù)所描述的經(jīng)濟活動變化的環(huán)境、條件、因果關(guān)系也必須因果關(guān)系也必須 真實可靠。真實可靠。 4

18、.審計證據(jù)中各種數(shù)字、計量單位必須正確。審計證據(jù)中各種數(shù)字、計量單位必須正確。 5.審計證據(jù)的語言要求明晰、簡潔。審計證據(jù)的語言要求明晰、簡潔。5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)2.審計證據(jù)的重要性審計證據(jù)的重要性 審計證據(jù)的重要性是鑒定審計質(zhì)量審計證據(jù)的重要性是鑒定審計質(zhì)量的一個重要標準。的一個重要標準。 區(qū)分審計證據(jù)的重要性程度往往以區(qū)分審計證據(jù)的重要性程度往往以價值（金額的大小）作為價值（金額的大?。┳鳛?評價的依據(jù)。評價的依據(jù)。 除了價值因素之外，還應(yīng)考慮審計除了價值因素之外，還應(yīng)考慮審計證據(jù)本身的質(zhì)量問題。證據(jù)本身的質(zhì)量問題。3審計證據(jù)的可信性審計證據(jù)的可信性審計證據(jù)的可信性是指證據(jù)的可靠程度

19、。審計證據(jù)的可信性是指證據(jù)的可靠程度。 （1）外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審）外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。計證據(jù)更可靠。 （2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。 （3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。據(jù)更可靠。 （4）以文件、記錄形式）以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。在的審計證

20、據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。 （5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。證據(jù)更可靠。 5.1 審計證據(jù)審計證據(jù) 4.審計證據(jù)的充分性、適當性審計證據(jù)的充分性、適當性5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)（1）審計證據(jù)的充分性）審計證據(jù)的充分性 審計證據(jù)的充分性又稱為足夠性，它是指審審計證據(jù)的充分性又稱為足夠性，它是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需審計因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計證據(jù)的充分性是對審證據(jù)的最低數(shù)

21、量要求。審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。本量有關(guān)。審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。為了使注冊會計師進行有效審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。為了使注冊會計師進行有效率、效益的審計，注冊會計師通常把需要審計證據(jù)的數(shù)量率、效益的審計，注冊會計師通常把需要審計證據(jù)的數(shù)量范圍降到最低限度。范圍降到最低限度。 注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當，應(yīng)當考慮注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當，應(yīng)當考慮下列主要因素：下列主要因素：（1）錯報風險）錯報風險（2）具體審計項目的重要性）具體審計項目的重要性（3）注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員

22、的審計經(jīng)驗）注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗（4）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊（5）審計證據(jù)的類型與獲取途徑）審計證據(jù)的類型與獲取途徑5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)此外，注冊會計師判斷證據(jù)充分性還應(yīng)考慮：此外，注冊會計師判斷證據(jù)充分性還應(yīng)考慮： （1）經(jīng)濟因素。由于審計工作受到成本）經(jīng)濟因素。由于審計工作受到成本效益效益原則的限制，注冊會計師必須以合理的時間和合原則的限制，注冊會計師必須以合理的時間和合理的成本取得充分的證據(jù)，因此，注冊會計師常理的成本取得充分的證據(jù)，因此，注冊會計師常常面臨一種決策，那就是增加時間和成本能否給常面臨一種決策，那就是增加時間和成本能否

23、給審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量帶來相應(yīng)的效益。審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量帶來相應(yīng)的效益。 （2）總體規(guī)模與特征。在現(xiàn)代審計中，對很多）總體規(guī)模與特征。在現(xiàn)代審計中，對很多會計報表項目都采用抽樣的方法來收集證據(jù)。通會計報表項目都采用抽樣的方法來收集證據(jù)。通常，抽樣總體規(guī)模越大，所需證據(jù)的數(shù)量就越多常，抽樣總體規(guī)模越大，所需證據(jù)的數(shù)量就越多 5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)（2）審計證據(jù)的適當性）審計證據(jù)的適當性 審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報余額、列報(包括披露包括披露)的相

24、關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。相其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)5.審計證據(jù)的證明力審計證據(jù)的證明力 審計證據(jù)的證明力是在上述真實性、審計證據(jù)的證明力是在上述真實性、重要性和充分性的基礎(chǔ)之上形成的。審重要性和充分性的基礎(chǔ)之上形成的。審計證據(jù)的證明力不僅需要真實性，而且計證據(jù)的證明力不僅需要真實性，而且必須具備重要性和充分性。必須具備重要性和充分性。 一般來說，被審計單位對審

25、計證據(jù)的一般來說，被審計單位對審計證據(jù)的支配力越小，其證明力就越強；反之，支配力越小，其證明力就越強；反之， 對審計證據(jù)的支配力越大，其證明力就對審計證據(jù)的支配力越大，其證明力就越弱。越弱。6. 審計證據(jù)的經(jīng)濟性審計證據(jù)的經(jīng)濟性5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)應(yīng)該取得足夠具有應(yīng)該取得足夠具有說服力的審計證據(jù)說服力的審計證據(jù)理理論論上上 審計證據(jù)的效用、審計證據(jù)的效用、鑒定審計證據(jù)的鑒定審計證據(jù)的成本之間的關(guān)系成本之間的關(guān)系經(jīng)經(jīng)濟濟性性1注冊會計師在對某客戶審計過程中，收集到下列五組證據(jù)：注冊會計師在對某客戶審計過程中，收集到下列五組證據(jù)： (1)銷貨發(fā)票副本與購貨發(fā)票。銷貨發(fā)票副本與購貨發(fā)票。 (2)

26、審計助理人員盤點存貨的記錄與客戶自編的盤點存貨記錄。審計助理人員盤點存貨的記錄與客戶自編的盤點存貨記錄。 (3)審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問客戶應(yīng)收賬款負責審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問客戶應(yīng)收賬款負責人的記錄。人的記錄。 (4)被審計單位管理層聲明書與律師聲明書。被審計單位管理層聲明書與律師聲明書。 (5)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單。銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單。 要求：請分別說明每組證據(jù)中的哪項審計證據(jù)更可靠。原因要求：請分別說明每組證據(jù)中的哪項審計證據(jù)更可靠。原因是什么是什么? 案例分析案例分析1 1 更可靠的審計證據(jù)是：更可靠的審計證據(jù)是： (1) (1)購貨發(fā)票；購貨發(fā)票；(

27、2)(2)審計助理人員盤點存貨的審計助理人員盤點存貨的記錄；記錄；(3)(3)審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函；函；(4)(4)律師聲明書；律師聲明書；(5)(5)銷貨發(fā)票副本。銷貨發(fā)票副本。案例分析案例分析 1 1 講評講評 2 2注冊會計師張旭在對注冊會計師張旭在對ABCABC公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進行研究、評價之公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進行研究、評價之后，發(fā)現(xiàn)后，發(fā)現(xiàn)ABCABC公司存在以下六種可能導致錯誤的情況：公司存在以下六種可能導致錯誤的情況： (1)(1)所有存貨都未經(jīng)認真盤點。所有存貨都未經(jīng)認真盤點。 (2)(2)接近資產(chǎn)負債表日前入庫的產(chǎn)成品可

28、能已計人存貨項目，但可能未進行接近資產(chǎn)負債表日前入庫的產(chǎn)成品可能已計人存貨項目，但可能未進行相關(guān)會計記錄。相關(guān)會計記錄。 (3)(3)由由XYZXYZ公司代管的公司代管的A A材料可能并不存在。材料可能并不存在。 (4)XYZ(4)XYZ公司存放于公司存放于ABCABC公司倉庫內(nèi)的公司倉庫內(nèi)的B B材料可能已計入材料可能已計入ABCABC公司存貨項目。公司存貨項目。 (5)(5)存貨計價方法已作變更。存貨計價方法已作變更。 (6)ABC(6)ABC公司以前年度未曾接受過審計。公司以前年度未曾接受過審計。 要求：要求： (1)(1)為證實上述情況是否真正導致錯誤，張旭應(yīng)當分別執(zhí)行的最主要的實質(zhì)性

29、程為證實上述情況是否真正導致錯誤，張旭應(yīng)當分別執(zhí)行的最主要的實質(zhì)性程序是什么序是什么? ? (2) (2)張旭執(zhí)行的實質(zhì)性程序能夠?qū)崿F(xiàn)哪些審計目標張旭執(zhí)行的實質(zhì)性程序能夠?qū)崿F(xiàn)哪些審計目標? ? (3) (3)張旭執(zhí)行各項實質(zhì)性程序所獲取的審計證據(jù)，如按其外形特征可分屬哪些種張旭執(zhí)行各項實質(zhì)性程序所獲取的審計證據(jù)，如按其外形特征可分屬哪些種類類? ?案例分析案例分析2 2序號序號審計程序?qū)徲嫵绦?審計目標審計目標審計證據(jù)的種類審計證據(jù)的種類(1)(1)對期末存貨進行監(jiān)盤對期末存貨進行監(jiān)盤除所有權(quán)歸屬性、報表反映適除所有權(quán)歸屬性、報表反映適當性、計價準確性以外的所有當性、計價準確性以外的所有審計目

30、標審計目標實物證據(jù)、口頭實物證據(jù)、口頭證據(jù)證據(jù)(2)(2)對期末存貨進行截止測試對期末存貨進行截止測試存在性、會計記錄完整性存在性、會計記錄完整性書面證據(jù)書面證據(jù)(3)(3)向向XYZXYZ公司進行函證公司進行函證存在性、會計記錄完整性、所存在性、會計記錄完整性、所有權(quán)歸屬性有權(quán)歸屬性書面證據(jù)書面證據(jù)(4)(4)詢問管理層，審閱相關(guān)合詢問管理層，審閱相關(guān)合同與信函，并向同與信函，并向XYZXYZ公司公司進行函證進行函證所有權(quán)歸屬性、報表反映適當所有權(quán)歸屬性、報表反映適當性性口頭證據(jù)、書面口頭證據(jù)、書面證據(jù)證據(jù)(5)(5)進行計價測試，并與有關(guān)進行計價測試，并與有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)要求比較財務(wù)會計法

31、規(guī)要求比較計價準確性、報表反映逶當性計價準確性、報表反映逶當性書面證據(jù)書面證據(jù)(6)(6)對上一年度存貨記錄進行對上一年度存貨記錄進行適當審閱適當審閱報表反映適當性報表反映適當性書面證據(jù)書面證據(jù)案例分析案例分析2講評講評5.2.1 審計工作底稿的含義審計工作底稿的含義5.2 審計工作底稿審計工作底稿 審計工作底稿是審計將審計工作底稿是審計將在審計工作過程中所采用在審計工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情況來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟事實和資料，按照的經(jīng)濟事實和資料，按照一定的格式編制的檔案性一定的格式編制的檔案性原始文件。原始文件。5.2.2 審計工

32、作底稿的作用審計工作底稿的作用5.2 審計工作底稿審計工作底稿1.有利于組織協(xié)調(diào)審計工作有利于組織協(xié)調(diào)審計工作2.有利于審計工作質(zhì)量控制有利于審計工作質(zhì)量控制3.有利于考核審計人員工作業(yè)績有利于考核審計人員工作業(yè)績4.便于編制、佐證和解釋審計報告便于編制、佐證和解釋審計報告5.便于制定以后各期的審計計劃便于制定以后各期的審計計劃5.2.3 審計工作底稿的內(nèi)容和格式審計工作底稿的內(nèi)容和格式5.2 審計工作底稿審計工作底稿1.審計工作底稿的內(nèi)容 審計工作底稿包括審計人員記錄、編制和收集的與審計事項相關(guān)的資料和文件等。 一般來說，審計工作底稿的內(nèi)容包括：(1)有關(guān)被審計單位基本情況的調(diào)查記錄和資料； (2)重要的法律文件、協(xié)議和會計記錄的摘錄和副本； (3)有關(guān)被審計單位現(xiàn)行會計制度、財務(wù)管理制度等遵守情況的調(diào)查 記錄與分析評價意見；(4)審計工作組織中組織、計劃管理和控制情況的記錄和資料；(5)與其他審計人員、專家和第三者溝通的有關(guān)資料副本； (6)向被審計單位提供，或與被審計單位有關(guān)人員商討有關(guān)審計事務(wù)的信件或記錄的副本；(7)審計人員關(guān)于重要審計問題得出的結(jié)論；(8)形成審計報告所參照的會計資料和審計報告的副本； (9)其他與審計項目相關(guān)的記錄和資料。5.2 審計