1、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號一一注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求3中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號一一就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見11中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號號一對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制16中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號一一審計工作底稿25中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號一一財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任31中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號一一財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮43中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號一一與治理層的溝通49中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號一一向治理層和管理層通報部控制缺陷56中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1153號一一前任注冊會計師

2、和后任注冊會計師的溝通59中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號一一計劃審計工作62中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號一一通過了解被審計單位與其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險66中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號一一計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性73中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號一一針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施77中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1241號一一對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮83中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1251號一一評價審計過程中識別出的錯報91中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號一一審計證據(jù)94中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號一一對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具

3、體考慮98中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號一一函證1011/228中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號一一分析程序107中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號一一審計抽樣109中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號一一審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露113中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號號一關(guān)聯(lián)方119中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號一一持續(xù)經(jīng)營128中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號一一首次審計業(yè)務(wù)涉與的期初余額134中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號一一期后事項137中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號一一書面聲明142中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號一一對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊

4、考慮147中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號一一利用部審計人員的工作163中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1421號一一利用專家的工作165中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號一一對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告169中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號號一在審計報告中發(fā)表非無保留意見178中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號一一在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段184中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號一一比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表188中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號一一注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任193中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號一一對按照特殊目的編制基礎(chǔ)

5、編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮196中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1603號一一對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素審計的特殊考慮200中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1604號一一對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)2042/228質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號一一會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制214中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號一一注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求（2011年11月1日修訂）第一章總則第一條為了規(guī)注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（簡稱審計準(zhǔn)則）執(zhí)行財務(wù)報表審計工作，確立注冊會計師的總體目標(biāo)，明確注冊會計師為實現(xiàn)總體目標(biāo)而需要執(zhí)行審計工作的性質(zhì)和圍，

6、以與在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時承擔(dān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條審計準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。當(dāng)執(zhí)行其他歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計準(zhǔn)則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。第二章定義第三條注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。當(dāng)審計準(zhǔn)則明確指出應(yīng)由項目合伙人遵守的規(guī)定或承擔(dān)的責(zé)任時，使用“項目合伙人”而非“注冊會計師”的稱謂。第四條本準(zhǔn)則所稱財務(wù)報表，是指依據(jù)某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對被審計單位3/228歷史財務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時點的經(jīng)濟(jì)資

7、源或義務(wù)或者某一時期經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。財務(wù)報表通常是指整套財務(wù)報表，有時也指單一財務(wù)報表。整套財務(wù)報表的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定確定。第五條歷史財務(wù)信息，是指以財務(wù)術(shù)語表述的某一特定實體的信息，這些信息主要來自特定實體的會計系統(tǒng)，反映了過去一段時間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，或者過去某一時點的經(jīng)濟(jì)狀況或情況。第六條適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目標(biāo)而言，采用的可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編

8、制基礎(chǔ)。通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，主要是指會計準(zhǔn)則和會計制度。特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求和合同的約定等。第七條管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員,在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主兼經(jīng)理）。第八條治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以與管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。在某些被審計單位，

9、治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。4/228第九條與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提（以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任,這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：（一）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（二）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊

10、會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的部人員和其他相關(guān)人員。第十條錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。當(dāng)注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見時，錯報還包括根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。第十一條審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。審計證據(jù)包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的

11、充分性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會計師需要獲取的審計證5/228據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響，并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)的適當(dāng)性，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。第十二條合理保證，是指注冊會計師在財務(wù)報表審計中提供的一種高度但非絕對的保證。第十三條審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。第十四條重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險

12、和控制風(fēng)險兩部分組成。固有風(fēng)險，是指在考慮相關(guān)的部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性?？刂骑L(fēng)險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被部控制與時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。第十五條檢查風(fēng)險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。第十六條職業(yè)判斷，是指在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行

13、動決策。第十七條職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以與對審6/228計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。第三章財務(wù)報表審計第十八條審計的目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。這一目的可以通過注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見得以實現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)而言,注冊會計師針對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作，能夠形成這樣的意見。第十九條財務(wù)報表是由被審計單位管理

14、層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計準(zhǔn)則不對管理層或治理層設(shè)定責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定。管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。第二十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。合理保證是一種高水平保證。當(dāng)注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審

15、計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保7/228第二十一條在計劃和執(zhí)行審計工作，以與評價識別出的錯報對審計的影響和未更正的錯報（如有）對財務(wù)報表的影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用重要性概念。如果合理預(yù)期某一錯報（包括漏報）單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報通常被認(rèn)為是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額或性質(zhì)的判斷，或同時受到兩者的影響，并受到注冊會計師對于財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的了解的影響。注冊會計師針對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，因此沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體影響并不重大的錯報。第二十二條審計準(zhǔn)則旨在規(guī)和指導(dǎo)注

16、冊會計師對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，要求注冊會計師在整個審計過程中運用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。需要運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計環(huán)節(jié)主要包括：（一）通過了解被審計單位與其環(huán)境，識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；（二）通過對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，針對是否存在重大錯報獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；（三）根據(jù)從獲取的審計證據(jù)中得出的結(jié)論，對財務(wù)報表形成審計意見。第二十三條注冊會計師發(fā)表審計意見的形式取決于適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以與相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。第二十四條按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師還可能就審計中出現(xiàn)的事項，負(fù)有與管理層、治理層和其他財

17、務(wù)報表使用者進(jìn)行溝通和向其報告的責(zé)任。8/228第四章總體目標(biāo)第二十五條在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：（一）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。第二十六條在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發(fā)表保留意見也不足以實現(xiàn)向財務(wù)報表預(yù)期使用者報告的目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定出具無法表示意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定

18、。第五章要求第一節(jié)與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求第二十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨立性的要求。第二節(jié)職業(yè)懷疑第二十八條在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識到可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。第三節(jié)職業(yè)判斷第二十九條在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。第四節(jié)審計證據(jù)和審計風(fēng)險第三十條為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，9/228以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。第五節(jié)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作第三十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與審計工作相關(guān)的所有

19、審計準(zhǔn)則。如果某項審計準(zhǔn)則有效且所適用的情形存在，則該項審計準(zhǔn)則與審計工作相關(guān)。第三十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)掌握審計準(zhǔn)則與應(yīng)用指南的全部容，以理解每項審計準(zhǔn)則的目標(biāo)并恰當(dāng)?shù)刈袷仄湟?。第三十三條除非注冊會計師已經(jīng)遵守本準(zhǔn)則以與與審計工作相關(guān)的其他所有審計準(zhǔn)則，否則，注冊會計師不得在審計報告中聲稱遵守了審計準(zhǔn)則。第三十四條為了實現(xiàn)注冊會計師的總體目標(biāo)，在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)。在運用規(guī)定的目標(biāo)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮各項審計準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系，以采取下列措施：（一）為了實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審計程序；（二）評價是否

20、已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第三十五條除非存在下列情況之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守審計準(zhǔn)則的所有要求：（一）某項審計準(zhǔn)則的全部容與具體審計工作不相關(guān)；（二）由于審計準(zhǔn)則的某項要求存在適用條件，而該條件并不存在，導(dǎo)致該項要求不適用。第三十六條在極其特殊的情況下，注冊會計師可能認(rèn)為有必要偏離某項審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序以實現(xiàn)相關(guān)10/228要求的目的。只有當(dāng)相關(guān)要求的容是實施某項特定審計程序，而該程序無法在具體審計環(huán)境下有效地實現(xiàn)要求的目的時，注冊會計師才能偏離該項要求。第三十七條如果不能實現(xiàn)相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這是否使其不能實現(xiàn)總體目標(biāo)。

21、如果不能實現(xiàn)總體目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定出具非無保留意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。不能實現(xiàn)相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)構(gòu)成重大事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號一一審計工作底稿的規(guī)定予以記錄。第六章附則第三十八條本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號一一就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見（2010年11月1日修訂）第一章總則第一條為了規(guī)注冊會計師確定審計的前提條件是否存在，以與與管理層就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則規(guī)被審計單位控制圍的，注冊會計師與管理層有必要達(dá)成一致意見的事項。中國注

22、冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號一一對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制規(guī)注冊會計師控制圍的業(yè)務(wù)承接的有關(guān)事項。第二章定義11/228第三條審計的前提條件，是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以與管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認(rèn)同。第四條在本準(zhǔn)則中單獨提與的管理層，應(yīng)當(dāng)理解為管理層和治理層（如適用）第三章目標(biāo)第五條注冊會計師的目標(biāo)是，只有通過實施下列工作就執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見后，才承接或保持審計業(yè)務(wù)：（一）確定審計的前提條件存在；（二）確認(rèn)注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。第四章要求第一節(jié)審計的前提條件第六條為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師

23、應(yīng)當(dāng)：（一）確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；（二）就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。管理層的責(zé)任包括：（一）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（二）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審12/228計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的部人員和其他相關(guān)人員第七條如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對

24、審計工作的圍施加限制，以致注冊會計師認(rèn)為這種限制將導(dǎo)致其對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。第八條如果審計的前提條件不存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與管理層溝通。在下列情況下，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應(yīng)承接擬議的審計業(yè)務(wù)：（一）除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的情形外，注冊會計師確定被審計單位在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受；（二）注冊會計師未能與管理層達(dá)成本準(zhǔn)則第六條第一款第（二）項提與的一致意見。第二節(jié)就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見第九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)就審計業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理層（如適用）達(dá)成一致意見。第十條注冊會計師

25、應(yīng)當(dāng)將達(dá)成一致意見的審計業(yè)務(wù)約定條款記錄于審計業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。審計業(yè)務(wù)約定條款應(yīng)當(dāng)包括下列主要容：（一）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與圍；（二）注冊會計師的責(zé)任；（三）管理層的責(zé)任；（四）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；（五）提與注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和容，以與對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和容的說明。第十一條如果法律法規(guī)足夠詳細(xì)地規(guī)定了審計業(yè)務(wù)約定條款，注冊會計師除13/228了記錄適用的法律法規(guī)以與管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的事實外，不必將本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的事項記錄于書面協(xié)議。第十二條如果法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)

26、定相似，注冊會計師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)規(guī)定的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定在效果上是等同的。如果等同，注冊會計師可以使用法律法規(guī)的措辭，在書面協(xié)議中描述管理層的責(zé)任；如果不等同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則第六條第二款的措辭，在書面協(xié)議中描述這些責(zé)任。第三節(jié)連續(xù)審計第十三條對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以與是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定條款的變更第十四條在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應(yīng)同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款。第十五條在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確

27、定是否存在合理理由予以變更。第十六條如果審計業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。第十七條如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（一）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；（二）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該14/228事項。第五節(jié)業(yè)務(wù)承接時的其他考慮第十八條如果相關(guān)部門對涉與財務(wù)會計的事項作出補(bǔ)充規(guī)定，注冊會計師在承接審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)確定該補(bǔ)充規(guī)定是否與財務(wù)報告編制基礎(chǔ)存在沖突。如果存在沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層

28、溝通補(bǔ)充規(guī)定的性質(zhì)，并就下列事項之一達(dá)成一致意見：（一）在財務(wù)報表中作出額外披露能否滿足補(bǔ)充規(guī)定的要求；（二）對財務(wù)報表中關(guān)于適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的描述是否可以作出相應(yīng)修改。如果無法采取上述任何措施，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號一一在審計報告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要發(fā)表非無保留意見。第十九條如果相關(guān)部門要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受，只有同時滿足下列所有條件，注冊會計師才能承接該項審計業(yè)務(wù)：（一）管理層同意在財務(wù)報表中作出額外披露，以避免財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)；（二）在審計業(yè)務(wù)約定條款中明確，注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號一一在審計報告

29、中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段的規(guī)定，在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，以提醒使用者關(guān)注額外披露；注冊會計師在對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見中不使用“財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，公允反映了”等措辭，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。第二十條如果不具備本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的條件，但相關(guān)部門要求注冊會計師承接該項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng):15/228（一）評價財務(wù)報表誤導(dǎo)的性質(zhì)對審計報告的影響；（二）在審計業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提與該事項。第二十一條如果相關(guān)部門規(guī)定的審計報告的結(jié)構(gòu)或措辭與審計準(zhǔn)則要求的明顯不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：（一）使用者是否可能誤解從財務(wù)報表審計中獲取的保證；（二）如果可能存在

30、誤解，審計報告中作出的補(bǔ)充解釋是否能夠減輕這種誤解如果認(rèn)為審計報告中作出的補(bǔ)充解釋不能減輕可能的誤解，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應(yīng)承接該項審計業(yè)務(wù)。按照相關(guān)部門的這類規(guī)定執(zhí)行的審計工作，并不符合審計準(zhǔn)則的要求。因此，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提與已按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。第五章附則第二十二條本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號一一對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制（2010年11月1日修訂）第一章總則第一條為了規(guī)注冊會計師對財務(wù)報表審計實施質(zhì)量控制程序的責(zé)任，以與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條注冊會計師在使用本準(zhǔn)則時，需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)

31、道德要求。第三條建立和保持質(zhì)量控制制度（包括政策和程序），是會計師事務(wù)所的責(zé)任16/228按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號一一會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制的規(guī)定，會計師事務(wù)所有義務(wù)建立和保持質(zhì)量控制制度，以合理保證：（一）會計師事務(wù)所與其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；（二）會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的審計報告。本準(zhǔn)則基于這樣的前提，即會計師事務(wù)所遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號一一會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制的規(guī)定。第四條在會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度框架下，項目組有責(zé)任實施適用于審計業(yè)務(wù)的

32、質(zhì)量控制程序，并向會計師事務(wù)所提供相關(guān)信息，以使質(zhì)量控制制度中有關(guān)獨立性的容發(fā)揮作用。第五條在實施適用于審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序時，項目組可以依賴會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，除非會計師事務(wù)所或者其他機(jī)構(gòu)或人員提供的信息表明其不可依賴。第二章定義第六條項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷和在編制審計報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。項目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實體財務(wù)報表審計，以與會計師事務(wù)所確定需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計業(yè)務(wù)。第七條上市實體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所或其

33、他類似機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的實17/228體。第八條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項目組成員以外的，具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限，對項目組作出的重大判斷和在編制審計報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的合伙人、會計師事務(wù)所其他人員、具有適當(dāng)資格的外部人員或由這類人員組成的小組。第九條人員，是指會計師事務(wù)所的合伙人和員工。第十條合伙人，是指在執(zhí)行專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)方面有權(quán)代表會計師事務(wù)所的個人。第十一條員工，是指合伙人以外的專業(yè)人員，包括會計師事務(wù)所的部專家。第十二條具有適當(dāng)資格的外部人員，是指會計師事務(wù)所以外的具有擔(dān)任項目合伙人的勝任能力和必要素質(zhì)的個人，如其他會計師事務(wù)所的合伙人，注冊會計師協(xié)會或提供相關(guān)質(zhì)量控

34、制服務(wù)的組織中具有適當(dāng)經(jīng)驗的人員。第十三條項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項審計業(yè)務(wù)與其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的審計報告上簽字的合伙人。如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在審計報告上簽字，本準(zhǔn)則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。第十四條項目組，是指執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以與會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的為該項業(yè)務(wù)實施審計程序的所有人員，但不包括會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的外部專家。第十五條網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。第十六條網(wǎng)絡(luò)，是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：（一）共享收益或分擔(dān)成本；18/228

35、（二）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；（三）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；（四）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；（五）使用同一品牌；（六）共享重要的專業(yè)資源。第十七條職業(yè)準(zhǔn)則，是指中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求。第十八條相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項目組和項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德規(guī)，通常包括中國注冊會計師職業(yè)道德守則中與財務(wù)報表審計相關(guān)的規(guī)定。第十九條監(jiān)控，是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會計師事務(wù)所能夠

36、合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運行。第二十條檢查，是指實施程序以獲取證據(jù)，確定項目組在已完成的業(yè)務(wù)中是否遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。第三章目標(biāo)第二十一條注冊會計師的目標(biāo)是，在業(yè)務(wù)層面實施質(zhì)量控制程序，以合理保證注冊會計師：（一）在審計工作中遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；（二）出具適合具體情況的審計報告。第四章要求19/228第一節(jié)對審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第二十二條項目合伙人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計20/228業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)第二節(jié)相關(guān)職業(yè)道德要求第二十三條在整個審計過程中，項目合伙人應(yīng)當(dāng)通過觀察和必要的詢問，對項目組成員違反相關(guān)職業(yè)道德要求的跡象保持警覺。第二十四條如果

37、通過會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度或其他途徑注意到項目組成員違反相關(guān)職業(yè)道德要求，項目合伙人應(yīng)當(dāng)在與會計師事務(wù)所相關(guān)人員討論后，確定應(yīng)當(dāng)采取的適當(dāng)措施。第二十五條項目合伙人應(yīng)當(dāng)就適用于審計業(yè)務(wù)的獨立性要求的遵守情況形成結(jié)論。在形成結(jié)論時，項目合伙人應(yīng)當(dāng)：（一）從會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所獲取相關(guān)信息，識別、評價對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形；（二）評價識別出的有關(guān)違反會計師事務(wù)所獨立性政策和程序的信息，以確定其是否對審計業(yè)務(wù)的獨立性產(chǎn)生不利影響；（三）采取適當(dāng)?shù)男袆?，運用防措施以消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，或在必要時解除審計業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）；對未能解決的事項，項目合伙人應(yīng)當(dāng)立

38、即向會計師事務(wù)所報告，以便采取適當(dāng)?shù)男袆?。第三?jié)客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持第二十六條項目合伙人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的621/228接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到遵守，并確定得出的有關(guān)結(jié)論是恰當(dāng)?shù)?。第二十七條如果項目合伙人在接受審計業(yè)務(wù)后獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)，項目合伙人應(yīng)當(dāng)立即將該信息告知會計師事務(wù)所，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠采取必要的行動。第四節(jié)項目組的工作委派第二十八條項目合伙人應(yīng)當(dāng)確信，項目組和項目組以外的專家整體上具有適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)，以便能夠：（一）按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；（

39、二）出具適合具體情況的審計報告。第五節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行第二十九條項目合伙人應(yīng)當(dāng)對下列事項負(fù)責(zé)：（一）按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；（二）出具適合具體情況的審計報告。第三十條項目合伙人應(yīng)當(dāng)對項目組按照會計師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。第三十一條在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目合伙人?yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?22/228計證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。第三十二條在涉與咨詢時，項目合伙人應(yīng)當(dāng)：（一）對項目組就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢承擔(dān)責(zé)任；（二）確信項目組成員在審計過程中已就相關(guān)事項進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢可能在項

40、目組部進(jìn)行，或者在項目組與會計師事務(wù)所部或外部的其他適當(dāng)人員之間進(jìn)行；（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、圍以與形成的結(jié)論已由被咨詢者認(rèn)可；（四）確定這些咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。第三十三條對于上市實體財務(wù)報表審計以與會計師事務(wù)所確定需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計業(yè)務(wù)，項目合伙人應(yīng)當(dāng)：（一）確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（二）與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括在項目質(zhì)量控制復(fù)核過程中識別出的重大事項；（三）只有完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計報告。第三十四條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評價項目組作出的重大判斷以與在編制審計報告時得出的結(jié)論。評價工作應(yīng)當(dāng)涉與

41、下列容：（一）與項目合伙人討論重大事項；（二）復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告；（三）復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿；（四）評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。23/228第三十五條對于上市實體財務(wù)報表審計，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮：（一）項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價；（二）項目組是否已就涉與意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以與咨詢得出的結(jié)論；（三）選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以與是否支持得出的結(jié)論。第三十六條如果項目組

42、部、項目組與被咨詢者之間、項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項目組應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所處理與解決意見分歧的政策和程序。第六節(jié)監(jiān)控第三十七條有效的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括監(jiān)控過程，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序具有相關(guān)性和適當(dāng)性，并正在有效運行。第三十八條項目合伙人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所通報的最新監(jiān)控信息考慮實施監(jiān)控過程的結(jié)果，并考慮監(jiān)控信息提與的缺陷是否會對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。第七節(jié)審計工作底稿第三十九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項形成審計工作底稿：924/228（一）識別出的與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的問題，以與這些問題是如何得到解決的；（二）針對適用于審計業(yè)務(wù)的獨立性

43、要求的遵守情況得出的結(jié)論，以與為支持該結(jié)論與會計師事務(wù)所進(jìn)行的討論；（三）得出的有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論；（四）在審計過程中咨詢的性質(zhì)、圍和形成的結(jié)論。第四十條針對已復(fù)核的審計業(yè)務(wù)，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)就下列事項形成審計工作底稿：（一）會計師事務(wù)所項目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的程序已得到實施；（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩耙淹瓿桑唬ㄈ╉椖抠|(zhì)量控制復(fù)核人員沒有注意到任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)。第五章附則第四H一條本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號一一審計工作底稿（2010年11月1日修

44、訂）第一章總則第一條為了規(guī)審計工作底稿的格式、容和圍以與審計工作底稿的歸檔，明確注冊會計師在財務(wù)報表審計中編制審計工作底稿的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則附錄中列示的其他審計準(zhǔn)則，對在特定情況下就相關(guān)事項編制25/228審計工作底稿提出具體要求，但并不構(gòu)成對本準(zhǔn)則普遍適用性的限制。相關(guān)法律法規(guī)也可能對編制審計工作底稿提出額外要求。第三條在符合本準(zhǔn)則和其他相關(guān)審計準(zhǔn)則要求的情況下，審計工作底稿能夠?qū)崿F(xiàn)下列目的：（一）提供證據(jù)，作為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。第四條審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：（一）有

45、助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；（二）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號一一對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任；（三）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；（四）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；（五）便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號一一會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（六）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。第二章定義第五條審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審

46、計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以與得出的審計結(jié)論作出的記錄。26/228第六條審計檔案，是指一個或多個文件夾或其他存儲介質(zhì)，以實物或電子形式存儲構(gòu)成某項具體業(yè)務(wù)的審計工作底稿的記錄。第七條有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務(wù)所部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗,并且對下列方面有合理了解的人士：（一）審計過程；（二）審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；（三）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（四）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。第三章目標(biāo)第八條注冊會計師的目標(biāo)是，編制審計工作底稿以便：（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審

47、計工作。第四章要求第一節(jié)與時編制審計工作底稿第九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)與時編制審計工作底稿。第二節(jié)記錄實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)第十條注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和圍；（二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；27/228（三）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以與在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。第十一條在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：（一）測試的具體項目或事項的識別特征；（二）審計工作的執(zhí)行人員與完成審計工作的日期；（三）審計工作的復(fù)核人

48、員與復(fù)核的日期和圍。第十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì)以與討論的時間、地點和參加人員。第十三條如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理該不一致的情況。第十四條在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為有必要偏離某項審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄實施的替代審計程序如何實現(xiàn)相關(guān)要求的目的以與偏離的原因。第十五條在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：（一）遇到的例外情況；（二）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)，得出的結(jié)論，以與對審計

49、報告的影響；（三）對審計工作底稿作出相應(yīng)變動的時間和人員，以與復(fù)核的時間和人員。第十六條編制審計工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所可28/228以同時使用某種外國文字。會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔第十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后與時將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務(wù)性工作。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天。第十八條在完成最終審計檔案的歸整工作

50、后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。第十九條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。第二十條除本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的情況外，在完成最終審計檔案歸整工作后,如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄：（一）修改或增加審計工作底稿的理由；（二）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以與復(fù)核的時間和人員。第五章附則第二H一條本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。附錄：其他審計準(zhǔn)則對編制

51、審計工作底稿的具體要求本附錄列示了其他審計準(zhǔn)則對注冊會計師在特定情況下就相關(guān)事項編制審計29/228工作底稿的具體要求?？紤]本附錄中列示的事項，并不能代替考慮本準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中的規(guī)定。1 .中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第見第十條至第十二條；2 .中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第第三十九條和第四十條；3 .«中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第任第四十八條至第五十一條；4 .中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第慮第二十九條；5 .中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第6 .中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第7 .中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第別和評估重大錯報風(fēng)險第三十五條;8 .中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第第十四條；9 .中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第應(yīng)對措施第

52、二十八條至第三十條；10 .中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第第十六條；11 .中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第計估計）和相關(guān)披露第二十八條；1111號一一就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意1121號一一對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制1141號一一財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)1142號一一財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考1151號一一與治理層的溝通第二十四條；1201號一一計劃審計工作第十二條；1211號一一通過了解被審計單位與其環(huán)境識1221號一一計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性1231號一一針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的1251號一一評價審計過程中識別出的錯報1321號一一審計會計估計（包括公允價值會30/22812 .中國

53、注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號一一關(guān)聯(lián)方第二十九條；13 .中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號一一對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮第六十三條；14 .中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號一一利用部審計人員的工作第十三條。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號一一財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（2010年11月1日修訂）第一章總則第一條為了規(guī)注冊會計師在財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條在涉與識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，本準(zhǔn)則是對注冊會計師如何應(yīng)用中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號一一通過了解被審計單位與其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號一一

54、針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施的進(jìn)一步擴(kuò)展。第三條財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。第四條舞弊是一個寬泛的法律概念，但注冊會計師關(guān)注的是導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。與財務(wù)報表審計相關(guān)的故意錯報，包括編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報31/228盡管注冊會計師可能懷疑被審計單位存在舞弊，甚至在極少數(shù)情況下識別出發(fā)生的舞弊，但注冊會計師并不對舞弊是否已實際發(fā)生作出法律意義上的判定。第五條被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。管理層在治理層的監(jiān)督下，高度重視對舞弊的防和遏制是非常重要的

55、。對舞弊進(jìn)行防可以減少舞弊發(fā)生的機(jī)會；對舞弊進(jìn)行遏制，即發(fā)現(xiàn)和懲罰舞弊行為，能夠警示被審計單位人員不要實施舞弊。對舞弊的防和遏制需要管理層營造誠實守信和合乎道德的文化，并且這一文化能夠在治理層的有效監(jiān)督下得到強(qiáng)化。治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧?wù)報告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性，例如，管理層為了影響分析師對被審計單位業(yè)績和盈利能力的看法而操縱利潤。第六條在按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些

56、重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。第七條在舞弊導(dǎo)致錯報的情況下，固有限制的潛在影響尤其重大。舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。其原因是舞弊可能涉與精心策劃和蓄意實施以進(jìn)行隱瞞（如偽造證明或故意漏記交易）或者故意向注冊會計師提供虛假述。如果涉與串通舞弊，注冊會計師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計證據(jù)被注冊會計師誤認(rèn)為具有說服力。注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力取決于舞弊者實施舞弊的技巧、舞弊者操縱會計記32/228錄的頻率和圍、舞弊者操縱的每筆金額的大小、舞弊者在被審計單位的職位級別、串通舞弊的程度等因素。即使可以識別出實施舞弊的潛在機(jī)會，但對于諸如會計估計等判斷