1、第10章 物流企業(yè)納稅籌劃 要 求熟練掌握以下內(nèi)容： 流轉(zhuǎn)稅籌劃 企業(yè)所得稅籌劃了解以下內(nèi)容： 房產(chǎn)稅籌劃 土地增值稅籌劃 車船稅籌劃第10章 物流企業(yè)納稅籌劃我國企業(yè)納稅籌劃研究歲起步較晚，但經(jīng)眾多學者孜孜努力，終于成就了一些氣候。新近諸如企業(yè)所得稅法等重大稅制改革，改變了傳統(tǒng)納稅籌劃思路。就物流企業(yè)而言，應(yīng)緊扣物流稅制，在認真研究新稅法的基礎(chǔ)上，有針對性地實施行之有效的納稅籌劃。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述11.1.1 企業(yè)納稅籌劃的意義納稅籌劃是納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在不違法的前提下，巧妙安排應(yīng)稅行為，優(yōu)化選擇納稅方案，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和

2、決策。計劃經(jīng)濟年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把納稅籌劃與偷逃稅款混為一談。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立健全，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理者開始認識到稅收付出不可估量在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內(nèi)涵和外延作了明確的界定，研究企業(yè)納稅籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。在西方發(fā)達國家，納稅籌劃對

3、納稅人是耳熟能詳，我國則處于初步階段。從理論上講，理性的納稅籌劃在很多方面都具有積極意義。對國家而言，納稅籌劃的積極意義表現(xiàn)在：第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述1.促進國家稅收制度健全和完善稅收制度屬于國家的基本制度之一，稅收制度是否完善關(guān)系重大。納稅籌劃是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋行為，同時也是對政府政策導向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用納稅人納稅籌劃行為反饋的信息，改進有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，從而促使國家稅制建設(shè)向更高層次邁進。納稅籌劃的機會越多，說明稅法已被發(fā)現(xiàn)的漏洞越多，完善稅制的迫切性越強。經(jīng)過不斷地堵塞漏洞，稅收制度也會日益完善。1996年國家稅

4、務(wù)總局設(shè)立“反避稅處”，其宗旨就在于完善法律法規(guī)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)漏洞，堵塞漏洞。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述2.促進稅源培養(yǎng)各國政府在特定時期都有其特定職能，為了實現(xiàn)特定職能，必然運用稅收手段進行調(diào)控。納稅籌劃在很大程度上充分運用這些優(yōu)惠措施合理安排企業(yè)經(jīng)營管理，以達到稅收負擔的最小。企業(yè)納稅籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負，但是，從產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進生產(chǎn)的進一步發(fā)展，企業(yè)收入和利潤增加了，稅源穩(wěn)定了，國家的稅收也將同步增長。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述3.促進對企業(yè)的政策導向我國企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，然而，無庸諱言，我國企業(yè)大多處于企業(yè)發(fā)展的起步階段，如何做強做大企業(yè)是一個亟待解決的課題。

5、企業(yè)的發(fā)展離不開國家大環(huán)境，應(yīng)該著力發(fā)展國家提倡的產(chǎn)業(yè)或項目，比如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、出口型企業(yè)等。國家在支持發(fā)展非國有經(jīng)濟的時候，可以充分運用稅收的調(diào)控功能，運用稅率、優(yōu)惠措施等手段，為企業(yè)的發(fā)展給出明確的政策導向，從而促進我國企業(yè)整體飛躍。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述對企業(yè)而言，納稅籌劃的積極意義表現(xiàn)在：1.有助于企業(yè)在長期效益與短期效率之間做出正確抉擇改革開放以后，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅暫行條例長期并行，前者針對“外資企業(yè)”給予較大的稅收優(yōu)惠，相形之下，后者所針對內(nèi)資企業(yè)則明顯處于劣勢。國內(nèi)有一些企業(yè)在組建企業(yè)之時，引進外資，組建中外合資企業(yè)，享受“免二減三”的優(yōu)惠措施，等到第

6、五年的時候，宣布企業(yè)破產(chǎn)，原班人馬，換一塊牌子，重新注冊一家中外合資企業(yè)，繼續(xù)享受“免二減三”的優(yōu)惠措施，如此往復。這樣的方法只能在短期獲得“減稅效應(yīng)”，不利于企業(yè)自身品牌的成長，真正的企業(yè)家對此只能持唾棄的態(tài)度。理性的納稅籌劃追求的是長期效益，絕不會為眼前的蠅頭小利實施短期行為。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述2.有助于企業(yè)理解和執(zhí)行國家稅收政策稅收一直被看成國家的宏觀調(diào)控杠桿，對于國家支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可利用優(yōu)惠稅率及減免稅等措施予以扶持；而對于限制發(fā)展的，如煙草、高能耗產(chǎn)品，則利用高稅率的手段以“寓禁于征”。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中必然對本企業(yè)的涉稅事項重視有加，充分運用對己有利的稅收

7、政策，通過財務(wù)管理等手段努力降低實際稅負。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述3.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平納稅籌劃從本質(zhì)上來講屬于財務(wù)管理的手段之一，服從于企業(yè)效益最大化原則，旨在實現(xiàn)資金、成本、利潤的最佳效果，達到資源的最優(yōu)配置。為達到這一目的所采取的各種行為和措施，必然回提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行納稅籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計準則、會計制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法的要求設(shè)賬、記賬、計稅、披露會計信息、納稅申報和繳付稅款，從而有利于提高企業(yè)的會計管理水平。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述4.有助于培養(yǎng)企業(yè)納稅意識納稅籌劃是在充分研究稅法的基礎(chǔ)上進行的合法避稅，從事納稅籌劃

8、的人員很清楚國家稅制的強制性，對相應(yīng)的處罰規(guī)定很了然于胸。在實施納稅籌劃的過程中，必然設(shè)法繞過相應(yīng)的“稅法陷阱”，對該交的稅款及時足額地繳付，不繳不該繳付的稅款，盡量避免稅收滯納金等低級錯誤的發(fā)生。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述綜上，納稅籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)國家和企業(yè)的“雙贏”。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，國家為了實現(xiàn)其特定職能，比如西部大開發(fā)、招商引資、發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等，必然運用稅收這一調(diào)控杠桿對資源進行再配置，這就為各行各業(yè)提供了較為廣闊的納稅籌劃空間。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述11.1.2 我國企業(yè)納稅籌劃的著眼點在我國納稅籌劃處于剛剛起步階段，個中技巧或策略眾說紛紜。筆者認為，企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中應(yīng)

9、注意著眼于以下幾個方面。1. 從政府經(jīng)濟職能尋找切入點(1)我國稅法鼓勵企業(yè)出口創(chuàng)匯，從而達到國際收支平衡。基于這一目的，現(xiàn)行稅收制度在這一方面給予較大的稅收優(yōu)惠，最為典型的是出口退稅政策。出口退稅指稅務(wù)部門根據(jù)稅法規(guī)定，對出口企業(yè)已出口商品原來所承擔的流轉(zhuǎn)稅予以退還的措施。其目的是為了鼓勵出口。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等憑證，可以按月向稅務(wù)機關(guān)辦理該項貨物的退稅。全國初步測算，歷年結(jié)轉(zhuǎn)到2003年的退稅高達2400億元。新建企業(yè)可將出口創(chuàng)匯作為自己的主營方向，已存在的企業(yè)可以逐步發(fā)展出口創(chuàng)匯項目，爭取這一方面的稅收優(yōu)惠措施。雖然

10、，近些年來，我國紛紛調(diào)低出口退稅率，但不可否認的是，對外貿(mào)企業(yè)而言，出口退稅仍將是長期追逐的目標。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述(2)目前我國就業(yè)形勢相對較為緊張，下崗失業(yè)人員較多，為了解決這種狀況，扶持下崗失業(yè)人員再就業(yè)，財政部、國家稅務(wù)總局頒布了關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的規(guī)定，做出如下規(guī)定：（1）對新辦服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當年新招用下剛失業(yè)人員達到職工總數(shù)的30%（含）以上的，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述（2）對新辦商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營以及其它非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外）當年新招用下剛失業(yè)人員達到職工總

11、數(shù)的30%（含）以上的，3年內(nèi)免征城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。（3）對現(xiàn)有的服務(wù)型企業(yè)和現(xiàn)有的商貿(mào)企業(yè)（范圍同上）新增加的崗位，當年新招用下剛失業(yè)人員達到職工總數(shù)的30%（含）以上的，3年內(nèi)對年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額減征30%（含）。（4）對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述2.從國家宏觀政策尋找切入點我國正大規(guī)模的進行西部大開發(fā)，為了將東部閑置資金和優(yōu)秀人才吸引到西部去，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署對西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策做出以下規(guī)定。（1

12、）對設(shè)在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，實行企業(yè)自行申請，稅務(wù)機關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，企業(yè)方可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述（2）對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，且上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，實行企業(yè)自行申請，稅務(wù)機關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收

13、企業(yè)所得稅。其中生產(chǎn)性外商投資企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的比重，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受稅收優(yōu)惠問題的通知（國稅發(fā)1994209號）的規(guī)定執(zhí)行。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述為了發(fā)展我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國稅法規(guī)定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠措施。（1）企業(yè)所得稅暫行條例曾規(guī)定，新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年。期滿后可按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法也曾規(guī)定，在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所

14、得稅。設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。2008年1月1日起執(zhí)行的企業(yè)所得稅法對于高新技術(shù)企業(yè)更是給予了相當大的優(yōu)惠。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述3.從財務(wù)管理手段上尋找切入點運用財務(wù)管理手段進行納稅籌劃主要體現(xiàn)在企業(yè)投資和融資運作方式上。企業(yè)籌資方式主要有銀行借款、非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。從納稅籌劃角度看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式產(chǎn)生的效果最好，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累方法效果最差。這是因為通過企業(yè)的內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及到的人員和機構(gòu)較多，容易尋求降低

15、融資成本、提高投資規(guī)模效益的途徑。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述金融機構(gòu)貸款次之，但企業(yè)仍可利用與金融機構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實現(xiàn)一定規(guī)模的減輕稅負的目的。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，因而難于進行納稅籌劃。企業(yè)的資金來源除資本金外，主要就是負債，具體又包括長期負債和短期負債兩種。其中長期負債與資本的構(gòu)成關(guān)系，通常稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風險、成本的大小，而且在相當大的程度上影響著企業(yè)的稅收負擔以及企業(yè)權(quán)益資本收益實現(xiàn)的水平。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述負債融資的財務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中

16、節(jié)稅功能反映為負債利息記人財務(wù)費用報減應(yīng)稅所得額，從而相對減少應(yīng)納稅額。在息稅前收益（支付利息和所得稅前的收益）不低于負債成本總額的前提下，負債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。當然，負債最重要的杠桿作用在于提高權(quán)益資本的收益水平及普通股的每股盈余（稅后）方面。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，企業(yè)在投資決策時，本著納稅籌劃的目的，應(yīng)注意以下一些細節(jié)。（1）通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)納稅籌劃。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費用，而節(jié)省所得稅支出，同時可以減少投資風險，享受財務(wù)杠桿利益

17、。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述（2）通過出資方式及資產(chǎn)評估進行納稅籌劃。在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。原因是：第一，設(shè)備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。第二，用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計價中，可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價值。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，必須進行資 產(chǎn)評估。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。由于計價方法不同，資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產(chǎn)價值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多

18、列折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述11.1.3 企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題前面已經(jīng)談及，納稅籌劃在我國尚處起步階段，正因為如此，我國企業(yè)在納稅籌劃過程中應(yīng)切實注意以下問題。1.破除納稅籌劃就是“偷、漏、逃、抗稅”的看法值得再次重申的一點是納稅籌劃的基本含義之一是不違反稅法，與偷、漏、逃、抗稅有著本質(zhì)區(qū)別。事實上理性的納稅籌劃符合稅法的導向，將稅法的優(yōu)惠政策使用齊全，對整個經(jīng)濟建設(shè)來說是非常有利的。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述一些事務(wù)所、理論界的專家們，在吃透稅法以后，就會知道稅法怎樣使用，當然，守法是一個大前提。國家稅務(wù)總局反避稅處處長蘇曉魯

19、曾表示，從事稅收籌劃的專業(yè)機構(gòu)可以幫助企業(yè)理解和運用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。稅收籌劃是一個涉及多方面的綜合性問題，目前還沒有明確的法律概念。他同時告誡，稅收籌劃機構(gòu)應(yīng)該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用，而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。蘇曉魯這番講話被多次引用，并被視為管理層對稅收籌劃的一種“默認”。筆者相信，隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立健全，納稅籌劃必將成為企業(yè)的陽光行為。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述2.破除在稅收征納過程中企業(yè)處于消極被動地位“充分保護納稅人合法權(quán)益”是企業(yè)的普遍呼聲。在現(xiàn)實的稅收征納過程中，作為納稅主體的企業(yè)往往處于被動地位，雖然

20、這與稅務(wù)部門行政執(zhí)法的方式方法有著密切的聯(lián)系，但我國納稅人沒有正視自己合法權(quán)益也是一個不爭的事實。企業(yè)在納稅籌劃的過程中，要利用一切手段充分保護自己的合法權(quán)益。比如稅收征管法規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準，可以延期納稅，但最長不得超過3個月。如果企業(yè)很好地利用了這一點，就會減少欠稅、漏稅行為的發(fā)生，避免因納稅不及時而被處以罰款或滯納金等行政處罰。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述還比如，稅收征管法同時規(guī)定，納稅人和其它稅務(wù)當事人對稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為不服，可依法向該稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)提出行政復議申請，由上一級對引起爭議的具體行政行為依法進行審查并做出決定

21、?？涩F(xiàn)實活動中，我國企業(yè)很少通過行政復議或行政訴訟的手段維護自己的合法權(quán)益。隨著我國法治社會進程的進一步深化，這種局面必須改變，企業(yè)應(yīng)當“敢于”并且“有能力”依據(jù)相關(guān)法律維護自己的合法權(quán)益。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述3.破除稅收對企業(yè)僅是“費用支出”的觀念對很多企業(yè)而言，稅收如同成本費用一樣，只能給企業(yè)帶來收益的減少。然而，從辨證的觀點看，良好的稅收記錄，能為企業(yè)生成無形資產(chǎn)。國家稅務(wù)總局日前發(fā)布納稅信用等級評定管理試行辦法以加強稅收信用體系建設(shè)，規(guī)范納稅信用等級評定管理，促進納稅人依法納稅。納稅信用等級評定設(shè)置A、B、C、D四級。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的不同等級實施分類管理，以鼓勵依法誠信納稅

22、，提高納稅遵從度。 第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述對A級納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)依法給予以下鼓勵：除專項、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查；對稅務(wù)登記證驗證、各項稅收年檢等采取即時辦理辦法：主管稅務(wù)機關(guān)收到納稅人相關(guān)資料后，當場為其辦理相關(guān)手續(xù)；放寬發(fā)票領(lǐng)購限量；在符合出口貨物退（免）稅規(guī)定的前提下，簡化出口退（免）稅申報手續(xù)。從中可以不難看出A級納稅人商譽資產(chǎn)的提升。第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述4.利用有關(guān)指標分析企業(yè)納稅情況現(xiàn)代企業(yè)對于納稅的重要性的認識已逐步增強，云南力量生物制品有限公司設(shè)立了稅務(wù)科，就是一個例證。企業(yè)應(yīng)利用相關(guān)指標分析本企業(yè)的稅務(wù)增減變化情況，明確稅務(wù)作為一種費用

23、在企業(yè)整個成本費用中的比重及發(fā)展趨勢?？删幹频闹笜撕芏?，筆者在此只列舉如下幾個作為參考。（1）稅務(wù)計劃執(zhí)行進度，（2）稅務(wù)增長百分比與收入增長百分比，（3）稅務(wù)占收入的比重，（4）稅務(wù)占利稅總額的比重，（5）人均稅務(wù)，第1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述（6）稅務(wù)占百元產(chǎn)值的比重，（7）本企業(yè)與同行業(yè)稅務(wù)情況比較，（8）本企業(yè)與歷史最好年份稅務(wù)情況比較，等等。企業(yè)的做大做強既需要外部政策環(huán)境的扶持，更需要狠練內(nèi)功，企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。在政策扶持和健全的財務(wù)管理手段的推動下，我國企業(yè)的發(fā)展必將駛?cè)肟燔嚨?。?節(jié) 物流稅收制度我國尚沒有形成獨立體系的物流稅制。所謂物流稅制是物流

24、企業(yè)所要繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅種形成的綜合體系。一般而言，流轉(zhuǎn)稅類占物流企業(yè)稅款支出的80%左右，企業(yè)所得稅占20%左右。第2節(jié) 物流稅收制度11.2.1 流轉(zhuǎn)稅1、增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅納稅人分為兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部規(guī)定標準的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶等（目前標準定為工業(yè)100萬元，商業(yè)為180萬元）。增值稅小規(guī)模納稅人是指應(yīng)

25、稅銷售額達不到以上標準的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶等。增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人在納稅上的區(qū)別主要是：第2節(jié) 物流稅收制度1）一般納稅人銷售應(yīng)稅的貨物或勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模不能使用。（2）一般納稅人購進貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。（3）一般納稅人主要適用13%或17%稅率，而小規(guī)模納稅人適用4%或6%征收率。2008年11月5日國務(wù)院常務(wù)會議修訂通過的中華人民共和國增值稅暫行條例將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。針對一般納稅人實施間接計稅制，應(yīng)納稅額=期銷項稅額-當期可抵扣進項稅+進行稅額轉(zhuǎn)出；而

26、針對小規(guī)模納稅人則實施從簡計稅制，應(yīng)納稅額=銷售額征收率。第2節(jié) 物流稅收制度物流企業(yè)在計繳增值稅時，應(yīng)特別注意以下幾點：（1）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為按合同約定的收期日期的當天。應(yīng)注意，無論購貨方是否按合同約定的付款日期支付貨款，銷貨方均需按合同約定的日期確定銷項稅額。進口原材料應(yīng)納增值稅額組成計稅價格稅率（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）稅率。應(yīng)當注意：如果進口貨物屬于應(yīng)稅消費品，那么增值稅的組成計稅價格中應(yīng)再加上消費稅；第2節(jié) 物流稅收制度進口原材料在報關(guān)地繳納的增值稅應(yīng)作為當期進項稅額處理；增值稅一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據(jù)運

27、費結(jié)算單據(jù)（僅指普通發(fā)票，不含定額發(fā)票和郵寄單據(jù)）上注明的運費和建設(shè)基金（不包括裝卸費、保險費、挑選費等）之和的7%計算進項稅額。第2節(jié) 物流稅收制度注：增值稅暫行條例規(guī)定原規(guī)定，增值稅一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用按照運費和建設(shè)基金（不包括裝卸費、保險費、挑選費等）之和的7%計算進項稅額。2008年11月5日國務(wù)院常務(wù)會議修訂通過并于2009年1月1日起執(zhí)行的中華人民共和國增值稅暫行條例改變此項規(guī)定為：“購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額?！钡?節(jié) 物流稅收制度對于視同銷售行為，凡

28、是自產(chǎn)的貨物，無論是對內(nèi)（指非應(yīng)稅項目如在建工程、集體福利或個人消費），還是對外（指對外投資、捐贈、分配、獎勵等），一律視同銷售；凡是外購的貨物，對外視同銷售，對內(nèi)不視同銷售（也不得抵扣）。第2節(jié) 物流稅收制度（2）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣。 稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物支付貨款后，才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。對采取分期付款方式購進貨物的商業(yè)企業(yè)，如果銷售方先全額開具發(fā)票，購貨方再按合同約定的時間分

29、期付款的，其進項稅額必須在所有款項全部支付完畢后才能申報抵扣（即通常所說的“款不付清不抵扣”）。第2節(jié) 物流稅收制度注意：納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10%（2002年1月1日起為13%）的扣除率。買價包括納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品支會給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)（修理修配勞務(wù)、加工勞務(wù)），必須在勞務(wù)費用支付貨款后，才能申報抵扣進項稅額，對接收應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。第2節(jié) 物流稅收制度（3）已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生非正常損失等稅法不允許抵扣情況的，應(yīng)將該項

30、購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。由于原材料每次購進的價格可能不等，特別是工業(yè)企業(yè)的材料成本中除進價外，還包含運費、保險費、挑選費等其他費用，加之會計核算方法的多樣性（如先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等），很難準確計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。第2節(jié) 物流稅收制度。因此，稅法明確規(guī)定：無法準確確定該項稅額的，一律按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。實際成本（指賬面成本，具體包括進價、運費、保險費及其他有關(guān)費用）乘以按征稅時該貨物（不再劃分，也無法準確劃分運費金額）或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計算應(yīng)扣減的進項稅額。第2節(jié) 物流稅收制度（4）單位或個體經(jīng)營者銷售使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征

31、消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，不得開具專用發(fā)票。另外，銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。暫免征收增值稅的固定資產(chǎn)必須同時符合下列三個條件：1、屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；2、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；3、銷售價格不超過其原值的貨物。對不符合上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。從1998年8月1日起，征收率由6%一律調(diào)減為4%。第2節(jié) 物流稅收制度根據(jù)財稅200229號通知規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資

32、產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。（注：售價超過原值的，按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。)第2節(jié) 物流稅收制度（5）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（6）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。納稅人采用以舊換新方式銷售貨物，其收購的舊貨物能否得到抵扣，主要看其是否

33、按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。另外，也不能依廢舊物資按10%的扣除率計算抵扣。這是因為廢舊物資的抵扣是僅限于專營廢舊物資的一般納稅人而言的，其他納稅人一律不得適用該政策第2節(jié) 物流稅收制度（注：從2001年5月1日起，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)免征增值稅，增值稅一般納稅人企業(yè)從廢舊物資經(jīng)營企業(yè)取得的普通發(fā)票可按10%的扣除率計算進項稅額）。納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算的購銷額并計算進項稅額。如果非等價交換，一方另以貨幣方式支付部分價差，則支付方應(yīng)將支付的貨幣部分從銷售

34、額中扣除。第2節(jié) 物流稅收制度（7）國稅函（2000）514號國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅問題的通知及國稅函（2000）909號國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補充通知規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以及經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。第2節(jié) 物流稅收制度（8）一般納稅人有下列情形之一者，

35、應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。由于運輸企業(yè)發(fā)生的混合銷售業(yè)務(wù)中通常是以銷售貨物為主，因此，稅法對運輸業(yè)混合銷售行為進行了特殊規(guī)定：從事運輸業(yè)務(wù)的單位或個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅，不征營業(yè)稅。第2節(jié) 物流稅收制度（9）修理修配屬增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，修繕（裝修）屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。二者的區(qū)別在于：前者指對動產(chǎn)（如一般的生活用品，交通工具以及單獨的機器機械設(shè)備等）的維護和修理；后者則是針對不動產(chǎn)（房屋、路面）的保養(yǎng)和維

36、修。應(yīng)當以此作為界定增值稅和營業(yè)稅的依據(jù)。國家稅務(wù)總局也曾專門發(fā)文明確：電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。第2節(jié) 物流稅收制度因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的專欄進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。對汽車裝潢業(yè)務(wù)，因汽車屬于動產(chǎn)，故應(yīng)對其征收增值稅，不征營業(yè)稅。第2節(jié) 物流稅收制度（10）一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票：小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用

37、的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰；原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；第2節(jié) 物流稅收制度銷售自來水。還應(yīng)注意：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的不征收增值稅；非建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件則應(yīng)視同對外銷售，在移送環(huán)節(jié)征收增值稅。生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，也可不按簡易辦法而按有關(guān)對一般納稅人的規(guī)定計算繳納增值稅。一般納稅人生產(chǎn)上列貨物所選擇的計算繳納增值稅的辦法

38、至少三年內(nèi)不得變更。 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，按簡易辦法計算增值稅額，不得抵扣進項稅額。第2節(jié) 物流稅收制度一般納稅人除生產(chǎn)上列貨物外還生產(chǎn)其他貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，并且選擇簡易辦法計算上列貨物的應(yīng)納稅額的，如果無法準確劃分不得抵扣的進項稅額，應(yīng)按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當月全部進項稅額當月按簡易辦法計稅的貨物銷售額/當月全部銷售額。生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，如選擇簡易辦法計算繳納增值稅額，應(yīng)在專用發(fā)票的單價、金額欄填寫不含其本身應(yīng)納稅額的金額，在稅率欄填寫征收率6，在稅額欄填寫其本身應(yīng)納的稅額。此種專用發(fā)票可以作為扣稅憑證。對于上述五類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)納稅人

39、可以選擇簡易辦法計算增值稅，從而降低稅負，增加收益。但除上述五類產(chǎn)品外，其他產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)不得按簡易辦法征稅。第2節(jié) 物流稅收制度2、消費稅消費稅是對特定消費品和消費行為在特點征收的一種間接稅。消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入?，F(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，汽車輪胎，摩托車，小汽車等。2006年3月21日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，對消費稅的稅目、稅率進行調(diào)整。這次調(diào)整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅

40、目；第2節(jié) 物流稅收制度取消了“護膚護發(fā)品”稅目；并對部分稅目的稅率進行了調(diào)整。2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過并于2009年實行的中華人民共和國消費稅暫行條例對部分特殊消費品適用稅率（稅額）進行了調(diào)整，此次調(diào)整的應(yīng)稅消費品主要涉及到卷煙和小汽車。此次消費稅改革突出了環(huán)保主題，對于不利于環(huán)境保護的特殊消費品施以重稅。比如，提高了高排量小汽車的消費稅稅率，具體規(guī)定為：第2節(jié) 物流稅收制度1.乘用車：（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的，稅率為1%；（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的，稅率為3%；（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（

41、含2.0升）的，稅率為5%；（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的，稅率為9%；第2節(jié) 物流稅收制度（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的，稅率為12%；（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的，稅率為25% ；（7）氣缸容量在4.0升以上的，稅率為40%；2.中輕型商用客車，稅率為5%第2節(jié) 物流稅收制度消費稅的計稅依據(jù)分別采用從價和從量兩種計稅方法。實行從價計稅辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應(yīng)稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)?，F(xiàn)行消費稅法規(guī)定了25個征稅項目。實行比例稅率的有21個，

42、實行定額稅率的有4個。共有14個檔次的稅率，最低3%，最高45%。2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%。第2節(jié) 物流稅收制度消費稅實行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。消費稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口中華人民共和 國消費稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托

43、方交貨時代扣代繳。納稅人進口的應(yīng)稅消費品，由進口報關(guān)者于報關(guān)進口時納稅。金銀首飾消費稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。第2節(jié) 物流稅收制度3、營業(yè)稅營業(yè)稅是對有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。具體地講，營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)有償提供交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。 （1）稅目及稅率物流業(yè)涉及的營業(yè)稅稅目及稅率主要包括以下幾個方面： 第2節(jié) 物流稅收制度交通運輸業(yè)，稅率3%。征收范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸

44、搬運。凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動。均屬本稅目的征稅范圍。需要注意的是：打撈，比照水路運輸征稅；通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運輸征稅。此外，與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的理貨以及港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費，都屬于交通運輸業(yè)征稅范圍。第2節(jié) 物流稅收制度郵電通信業(yè)，稅率3%。本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 服務(wù)業(yè)，稅率5%。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率5%。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)

45、讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。 銷售不動產(chǎn)，稅率5%。本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。第2節(jié) 物流稅收制度2）從事聯(lián)運業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)和倉儲業(yè)務(wù)按差額納稅聯(lián)運業(yè)務(wù)是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運業(yè)務(wù)以其實際取得的收入為營業(yè)額，即指運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務(wù)時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額。第2節(jié) 物流稅收制度國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知（國稅發(fā)2007101號）規(guī)定，公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運輸業(yè)務(wù)，是指其一項貨物運輸業(yè)務(wù)由兩個或兩個以上

46、的運輸單位（或個人）共同完成的貨物運輸業(yè)務(wù)。運輸單位（或個人）應(yīng)以收取的全部價款向付款人開具貨運發(fā)票，合作運輸單位（或個人）以向運輸單位（或個人）收取的全部價款向該運輸單位（或個人）開具貨運發(fā)票，運輸單位（或個人）應(yīng)以合作運輸單位（或個人）向其開具的貨運發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。第2節(jié) 物流稅收制度對于物流行業(yè)的代理業(yè)，主要有航空包機業(yè)務(wù)、無船承運業(yè)務(wù)和報關(guān)代理以及其他代理。包機業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)與包機公司簽訂協(xié)議，由航空運輸企業(yè)負責運送旅客或貨物，包機公司負責向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業(yè)支付固定包機費用的業(yè)務(wù)。國稅發(fā)2000139號規(guī)定，對航空運輸企業(yè)從事包機業(yè)務(wù)向

47、包機公司收取的包機費，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。 第2節(jié) 物流稅收制度無船承運業(yè)務(wù)是指無船承運業(yè)務(wù)經(jīng)營者以承運人身份接受托運人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運輸單證，向托運人收取運費，通過國際船舶運輸經(jīng)營者完成國際海上貨物運輸，承擔承運人責任的國際海上運輸經(jīng)營活動。國稅函20061312號規(guī)定，無船承運業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜

48、、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票，同時應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。第2節(jié) 物流稅收制度對試點物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)營業(yè)稅征稅問題，國稅發(fā)2005208號規(guī)定，試點企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。文件對

49、營業(yè)額減除項目憑證管理問題提出了要求：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證，或外方公司的簽收單據(jù)、出具的公證證明。第2節(jié) 物流稅收制度代理報關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)。國家稅務(wù)總局關(guān)于加強代理報關(guān)業(yè)務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函20061310號）規(guī)定，納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報

50、關(guān)平臺費、倉儲費；支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；支付給預錄入單位的預錄費；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。第2節(jié) 物流稅收制度對于從事其他物流代理業(yè)務(wù)的，可以按照國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知（國稅發(fā)1995076號）執(zhí)行，該文規(guī)定“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬”。（3）遠洋運輸企業(yè)業(yè)務(wù)不同適用不同稅率 針對遠洋運輸企業(yè)不同的業(yè)務(wù)，營業(yè)稅政策規(guī)定了不同的適用稅率。國稅發(fā)200225號規(guī)定，對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。程租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定

51、航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。第2節(jié) 物流稅收制度期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由船東負擔的業(yè)務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方負擔的業(yè)務(wù)。 第2節(jié) 物流稅收制度文件規(guī)定，對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。光租

52、業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)。 第2節(jié) 物流稅收制度4）自開票納稅人與代開票納稅人征稅不同對從事貨物運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，根據(jù)開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的不同分為自開票納稅人和代開票納稅人。國稅發(fā)2003121號第三條規(guī)定，提供貨物運輸勞務(wù)的單位同時符合下列條件的，可向其主管地方稅務(wù)局申請認定為自開票納稅人：具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證，

53、交通管理部門核發(fā)的道路運輸經(jīng)營許可證、水路運輸許可證；年提供貨物運輸勞務(wù)金額在20萬元以上（新辦企業(yè)除外）；第2節(jié) 物流稅收制度具有固定的經(jīng)營場所。如是租用辦公場所，則承租期必須1年以上；在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；具有自備運輸工具，并提供貨物運輸勞務(wù)；賬簿設(shè)置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按稅務(wù)機關(guān)和財務(wù)會計制度的要求正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金和營業(yè)利潤，并能按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報和繳納各項稅款。而對不符合上述規(guī)定條件的以及從事貨物運輸?shù)某邪恕⒊凶馊?、掛靠人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人。 第2節(jié) 物流稅收制度對自開票納稅人除了可以自己領(lǐng)購發(fā)票并自

54、行按照規(guī)定開具發(fā)票外，對自開票納稅人的聯(lián)運業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。除自開票納稅人外，其他的為代開票納稅人，其從事貨物運輸業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票的，必須由稅務(wù)機關(guān)或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的機構(gòu)代開，同時代征稅款。代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)就全部收入納稅，不得減除分出合作方運費計稅。 第2節(jié) 物流稅收制度（5）物流單位收取的承包費需要納稅目前，不少小單位和個人掛靠在一些規(guī)模較大的物流單位從事經(jīng)營活動，或者承租承包物流單位的運輸工具或其他資產(chǎn)從事物流業(yè)務(wù)活動，物流單位在加強管理的同時需要收取部分管理費用。對管理費用征收營業(yè)稅問題

55、，財稅200316號作了明確規(guī)定：雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。第2節(jié) 物流稅收制度出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關(guān)的法律責任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。注：陳萍生：物流業(yè)營業(yè)稅政策解析，萍鄉(xiāng)地稅，2008.09第2節(jié) 物流稅收制度（6）混合銷售與兼營行為一項銷售行為如果既涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)

56、又涉及增值稅的貨物，為混合銷售行為。其確立的行為標準有兩點：一是其銷售行為必須是一項；二是該行為必須既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，其貨物是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和 氣體；其應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營業(yè)稅稅法規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)。例如，患者到醫(yī)院治療、醫(yī)生進行診斷、醫(yī)院按本院醫(yī)生的處方出售藥品給前來就診的患者，從患者和醫(yī)院的角度看，這是一項行為，但從稅收觀點看，藥品銷售屬于貨物的銷售，診斷屬于提供應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)。這種行為是混合銷售行為。第2節(jié) 物流稅收制度從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為

57、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。例如：建材廠銷售鐵門，同時負責給客戶上門安裝，這種混合銷售行為應(yīng)當征收增值稅；建筑安裝公司承包一項工程，在負責施工的同時給建設(shè)單位提供建筑安裝材料，這種混合銷售行為應(yīng)征收營業(yè)稅。 所謂從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的年貨物銷售額與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。第2節(jié) 物流稅收制度從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所銷售

58、貨物的混合銷售行為，征增值稅，不征營業(yè)稅。 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中，既存在屬于增值稅征收范圍的銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為，又存在不屬于增值稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。第2節(jié) 物流稅收制度11.2.2 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的千月億和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法是2007年

59、3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法和2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例。 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，反在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 第2節(jié) 物流稅收制度企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是根據(jù)企業(yè)納稅義務(wù)范圍的寬窄進行的分類方法，不同的企業(yè)在向中國政府繳納所得稅時，納稅義務(wù)不同。居民企業(yè)是

60、指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。這里的企業(yè)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。居民企業(yè)負完全納稅義務(wù)，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。居民企業(yè)以其國內(nèi)所得和國外所得合并納稅。 第2節(jié) 物流稅收制度非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未