1、第二章成本習(xí)性與變動(dòng)成本法第二章成本習(xí)性與變動(dòng)成本法學(xué)習(xí)目標(biāo)：1了解：成本定義及其分類；成本習(xí)性分析的程序。2掌握：固定成本、變動(dòng)成本的涵義及其特征；成本習(xí)性分析的方法及其適用范圍。3熟練掌握：變動(dòng)成本法和固定成本法的涵義與區(qū)別；變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)。第一節(jié)、成本的概念與分類 一、管理會(huì)計(jì)中成本概念成本是為取得財(cái)產(chǎn)或接受勞務(wù)而犧牲的經(jīng)濟(jì)資源。二、成本的分類 第一節(jié)、成本的概念與分類 成本分類時(shí)態(tài)分類 歷史成本未來(lái)成本 相關(guān)性分類 相關(guān)成本非相關(guān)成本 可控性分類 可控成本不可控成本 經(jīng)濟(jì)用途分類 制造成本非制造成本應(yīng)用情況分類 習(xí)性分類 變動(dòng)成本固定成本 混合成本財(cái)務(wù)成本管理成本 第二節(jié)、成本習(xí)性

2、及其分析 一、成本性態(tài)含義 是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間關(guān)系。 業(yè)務(wù)量既可用絕對(duì)業(yè)務(wù)量表示，也可用相對(duì)業(yè)務(wù)量表示。通常是指生產(chǎn)量或銷售量。 成本總額包括全部生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本。第二節(jié)、成本習(xí)性及其分析 二、成本按其性態(tài)分類 固定成本變動(dòng)成本混合成本1. 固定成本 概念：指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。 例如：房屋租賃費(fèi)、行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)。 例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費(fèi)為6000元。預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費(fèi)6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費(fèi)6元3元2元1.

3、固定成本特點(diǎn)：（1）固定成本總額不變性 （2）單位固定成本的反比例變動(dòng)性 圖示：產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642單位固定成本（元）Y=a/x1. 固定成本固定成本細(xì)分 ： 約束性固定成本 折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)和管理人員薪金 酌量性固定成本（選擇性固定成本） 受管理當(dāng)局決策行為影響，如廣告費(fèi)， 新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和職工培訓(xùn)費(fèi)等。 注：固定成本通常用絕對(duì)量表示。 2. 變動(dòng)成本 概念：是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比變化那部分成本。 例如：直接材料、直接人工、銷售傭金等。 例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為10元。預(yù)計(jì)產(chǎn)量1

4、000件2000件3000件材料費(fèi)10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費(fèi)10元10元10元2. 變動(dòng)成本產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）變動(dòng)成本（萬(wàn)元）0 2 4 6 812840 2 4 615105單位變動(dòng)成本元）Y=bxY=b特點(diǎn)：變動(dòng)成本總額正比例、變動(dòng)性 單位變動(dòng)成本的不變性 圖示：2. 變動(dòng)成本變動(dòng)成本細(xì)分： 技術(shù)性變動(dòng)成本 消耗量由技術(shù)因素影響如生產(chǎn)線上的生產(chǎn)工人工資、構(gòu)成產(chǎn)品的直接材料成本等。 酌量性變動(dòng)成本 受企業(yè)管理部門決策影響 3.混合成本 概念：介于固定成本與變動(dòng)成本之間，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而又不成正比例變動(dòng)。 例如：水電費(fèi)、電話費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員

5、工資、行政管理費(fèi)等。 存在必然性 ： 雙重標(biāo)志是否變動(dòng)、是否正比例變動(dòng) 3.混合成本混合成本細(xì)分：（1）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本半變動(dòng)成本： 有一個(gè)“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。如：電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等。（2）階梯式混合成本半固定成本： 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過(guò)該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個(gè)新的水平不變。如：質(zhì)檢員工資等。（3）低坡式混合成本延伸變動(dòng)成本： 在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下固定，超過(guò)這一臨界點(diǎn)則成比例變動(dòng)。如：職工有加班時(shí)的工資總額，計(jì)時(shí)工資總額固定，加班工資呈比例變動(dòng)。（4）曲線式混合成本3.混合成本（1）半變動(dòng)成本（2）半固定成本（3）延伸變動(dòng)成本xy0Y=a

6、+bxxxyy00（4）、曲線混合成本（遞增型混合成本和遞減型混合成本）： 成 成 本 本 a a 業(yè)務(wù)量 業(yè)務(wù)量 曲線混合成本性態(tài)模型圖第二節(jié)、成本習(xí)性及其分析 三、相關(guān)范圍的作用及成本性態(tài)特點(diǎn)、相關(guān)范圍作用 成本隨業(yè)務(wù)量特定變動(dòng)范圍、成本性態(tài)特點(diǎn) 相對(duì)性、暫時(shí)性和可能轉(zhuǎn)化性 圖23變動(dòng)成本的相關(guān)范圍一、成本習(xí)性分析的含義與目的 在明確各種成本習(xí)性基礎(chǔ)，按照一定程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過(guò)程。第二節(jié)、成本習(xí)性及其分析 四、成本習(xí)性分析方法成本性態(tài)分析方法技術(shù)測(cè)定法 用投入產(chǎn)出關(guān)系比較穩(wěn)定新企業(yè) 直接分析法又稱個(gè)別確認(rèn)法 對(duì)每項(xiàng)成本劃分固定成

7、本或變動(dòng)成本 歷史資料分析法 高低點(diǎn)法 散布圖法 回歸直線法 第二節(jié)、成本習(xí)性及其分析 1. 高低點(diǎn)法： 高低點(diǎn)法原理： 高低點(diǎn)法步驟：（1）確定高低點(diǎn)（2）確定單位變動(dòng)成本（變動(dòng)成本率）b:注意：業(yè)務(wù)量的高低點(diǎn) (3) 確定固定成本a: a =最高點(diǎn)混合成本-b最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 或=最低點(diǎn)混合成本-b最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 （4）確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型： y=a+bx月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）5000330037006500520058001. 高低點(diǎn)法：要求：根據(jù)上述資料用高低點(diǎn)法將對(duì)生產(chǎn)費(fèi)進(jìn)行成本性態(tài)分析并建立成本模型。 已知某公司2019年1-6

8、月份生產(chǎn)費(fèi)（為混合成本）資料如下：=650件=5800元=300件=3300元a =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1. 高低點(diǎn)法： 解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為1. 高低點(diǎn)法：要求：（1）根據(jù)上述資料用高低點(diǎn)法將對(duì)維修費(fèi)進(jìn)行成本性態(tài)分析并建立成本模型。（2）預(yù)測(cè)在直接人工為40千小時(shí)，維修費(fèi)總額是多少？已知某公司2019年1-6月份生產(chǎn)費(fèi)（為混合成本）資料如下：內(nèi)容（月份） 直接人工小時(shí)（千小時(shí)） 維修費(fèi)（千元）1 38 402 46 603 24 404 14 285 30 366 44 46解：（1）高點(diǎn)（

9、46，60） 低點(diǎn)（14，28）b（60-28）/（46-14）1（千元千小時(shí)）a2811414（千元）成本性態(tài)模型為Y14+x（2）維修費(fèi)總額14+4054（千元）2. 散布圖法散布圖法定義： 散布圖法是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過(guò)目測(cè)一條盡可能接近所有坐標(biāo)的直線，并據(jù)此來(lái)推算固定成本a單位變動(dòng)成本b的一種成本性分析方法。a0 x 業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）y=a+bx散布圖法步驟：3. 回歸直線法Y=a+bx對(duì)兩邊求和：對(duì)兩邊同乘x:再求和：解得：相關(guān)系數(shù)：（0，1）例：3. 回歸直線法解Y=a+bx=1135.84+8.34x第三節(jié)、變動(dòng)成本法及其原理一、變動(dòng)成本

10、法和完全成本法概念 二、變動(dòng)成本法的基本原理 理論前提： 產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本; 固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。第三節(jié)、變動(dòng)成本法及其原理一、應(yīng)用前提條件不同 第三節(jié)、變動(dòng)成本法及其原理二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 第三節(jié)、變動(dòng)成本法及其原理 區(qū)別：在于固定性制造費(fèi)用的劃分例：甲企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，2019年開(kāi)始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量為500件，銷量量為300件，期末存貨量為200件，銷售單價(jià)為100元/件。當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)成本資料如表3：成本項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 變動(dòng)性 6000 4000 1000 600 300 固定性 500

11、0 1000 2500 500 總 額 6000 6000 6000 1600 2800 500 資料 單位：元解產(chǎn)品成本與期間成本 變動(dòng)成本法下完全成本法下本期產(chǎn)品成本合計(jì)=直接材料+直接人工+變動(dòng)性制造費(fèi)用= 6000 +4000+ 1000=11000（元）單位產(chǎn)品成本=11000/500=22（元件）期間成本=固定制造費(fèi)用+銷售費(fèi)用總額+管理費(fèi)用總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用總額=5000+1600+2800+500=9900（元）本期產(chǎn)品成本合計(jì)=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用= 6000 +4000+ 6000=16000（元）單位產(chǎn)品成本上=16000/500=32（元件）期間成本=銷售費(fèi)用總額+

12、管理費(fèi)用總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用總額=1600+2800+500=4900（元）三、銷貨成本與存貨水平不同 解銷貨成本與存貨水平期末存貨成本=單位期末存貨成本 期末貨存量= 22 200=4400（元）本期銷貨成本=單位銷貨成本 本期銷貨量=22 300=6600（元）= 32 200=6400（元）=32 300=9600（元）期末存貨成本=單位期末存貨成本 期末貨存量本期銷貨成本=單位銷貨成本 本期銷貨量變動(dòng)成本法下完全成本法下某企業(yè)某產(chǎn)品有關(guān)成本資料如下：?jiǎn)挝恢苯硬牧铣杀緸?0元，單位直接人工成本為5元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用為7元，固定性制造費(fèi)用總額為4000元，單位變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用為4元，固定性

13、銷售及管理費(fèi)用為1000元。期初存貨量為0，本期產(chǎn)量為1000件，銷量為600件，單位售價(jià)為40元。要求：分別按兩種方法的有關(guān)公式計(jì)算下列指標(biāo)：（1）單位產(chǎn)品成本，（2）期間成本，（3）銷貨成本;（4）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 課內(nèi)溫故：解：變動(dòng)成本法下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用10+5+722（元）期間成本固定性制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000100046007400（元）銷貨成本單位產(chǎn)品成本銷售量2260013200（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷售收入銷貨成本期間成本 406001320074003400（元） 或銷售收入變動(dòng)成本固定成本 40600（22+4）600(4000+1000)

14、3400（元）完全成本法下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用+固定性制造費(fèi)用10+5+7+4000/100026（元）注意：包括固定性制造費(fèi)用期間成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用4600+10003400（元）銷貨成本單位產(chǎn)品成本銷售量2660015600（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 銷售收入銷貨成本期間成本406001560034005000（元）四、常用銷貨成本計(jì)算公式不同 本期銷貨成本=期初存貨成本本期發(fā)生產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末存貨成本 本期銷貨成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本本期銷售量 變動(dòng)成本法下五、損益確定程序不同 銷售收入變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛利 貢獻(xiàn)毛利固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 銷售收入銷售成本銷售毛利 銷售毛利營(yíng)業(yè)費(fèi)

15、用營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算方法不同 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同 例見(jiàn)課本69 例見(jiàn)課本69 變動(dòng)成本法下完全成本法下編制的利潤(rùn)表格式不同 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年和第二年的有關(guān)資料如下：項(xiàng)目 第一年 第二年生產(chǎn)量（件） 2500 2250銷售量（件） 2250 2500年末存貨量（件） 250 0單位產(chǎn)品售價(jià)（元） 80 80:單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元） 15 15固定制造費(fèi)用（元） 100000 100000固定銷售管理費(fèi)用（元） 25000 25000要求：按變動(dòng)成本法編制第一年和第二年的收益表。 趁熱打鐵練一練！解：變動(dòng)成本法與完全成本法的比較【例】設(shè)某企業(yè)月初沒(méi)有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。設(shè)單位售價(jià)500元，單位變動(dòng)銷售費(fèi)用20元/件。有關(guān)資料如下：變動(dòng)成本法與完全成本法的比較完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法的比較變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法與完全成本法的比較損益差異的原因：對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同在變動(dòng)成本法下，當(dāng)期的固定制造費(fèi)用2000元全部從當(dāng)期收入中扣除；在完全成本法下，期末存貨10件中含有400元（1040）固定制造費(fèi)用，這部分固定制造費(fèi)用沒(méi)有隨產(chǎn)品銷售而轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品銷售成本，而是隨期末存貨遞延至下一會(huì)計(jì)期間，從而使當(dāng)期成本少了400元，利潤(rùn)多了400元。六、所提供信息的用途不同 變動(dòng)成本與完全成本法之間最本質(zhì)區(qū)別 規(guī)律 ：