1、基于利益相關(guān)者定位會(huì)計(jì)目標(biāo)【摘要】本文在對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)和相關(guān)影響因素一般認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，詳盡地分析了影響我國會(huì)計(jì) 目標(biāo)定位的幾大因素，包括政治經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)資金的來源渠道以及證券市場的特征等，并據(jù) 以提出了我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)定位因素會(huì)計(jì)目標(biāo)定位會(huì)計(jì)目標(biāo)植根于會(huì)計(jì)環(huán)境，受經(jīng)濟(jì)政治法律和社會(huì)環(huán)境的影響，并因循環(huán)境的變化而變 化，這是一條客觀規(guī)律由于政治經(jīng)濟(jì)法律文化歷史等原因，各國會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位存在一定的 差異，甚至很大的差異下面主要通過兩類會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的影響因素分析，剖析其產(chǎn)生差異的 主要原因，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響各國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的主要因素，進(jìn)而探討我國會(huì)計(jì)環(huán)境及會(huì) 計(jì)目標(biāo)的定

2、位問題。一、會(huì)計(jì)目標(biāo)概述會(huì)計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到的境地的抽象范疇”它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的 橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶”（葛家澍，杜興強(qiáng)2005）具體來說，會(huì)計(jì)目標(biāo)涵 蓋了兩個(gè)重要方面，即在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)應(yīng)該為誰提供信息以及提供什么樣的信息 ”會(huì)計(jì)目標(biāo)作為整個(gè)概念框架的起點(diǎn)，以何種會(huì)計(jì)報(bào)告作為制定目標(biāo)，將直接影響到會(huì)計(jì)信 息的質(zhì)量特征!財(cái)務(wù)報(bào)告要素!確認(rèn)和計(jì)量等方面內(nèi)容的定義和界定，從而影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 制定，最終對(duì)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)產(chǎn)生影響。二、會(huì)計(jì)利益相關(guān)者的內(nèi)涵會(huì)計(jì)利益相關(guān)者是指任何能影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或被會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所影響的集團(tuán)或 個(gè)人。這一概念是在企業(yè)利益相關(guān)

3、者的基礎(chǔ)上提出來的，指的是其利益與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的經(jīng) 濟(jì)后果相關(guān)聯(lián)的企業(yè)利益相關(guān)者。會(huì)計(jì)利益相關(guān)者與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間是一種互動(dòng)的關(guān)系。 一方面，會(huì)計(jì)信息會(huì)影響會(huì)計(jì)利益相關(guān)者決策的科學(xué)性和有效性，從而影響其利益的實(shí)現(xiàn)程 度；另一方面，會(huì)計(jì)利益相關(guān)者也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成施加影響。如政府可通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 制定在制度上影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息；經(jīng)營者通過享有會(huì)計(jì) 政策的選擇權(quán)和會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息施加影響；投資者可以通過監(jiān)督約束經(jīng)營者 行為從而使會(huì)計(jì)信息符合其需要?，F(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)利益相關(guān)者主要包括股東、經(jīng)營者、債權(quán)人、 政府、潛在投資者、員工以及供應(yīng)商等。本文提出會(huì)計(jì)利益相關(guān)者

4、這一概念旨在通過分析 會(huì)計(jì)利益相關(guān)者利益沖突及其形成原因，構(gòu)建會(huì)計(jì)利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)機(jī)制，構(gòu)筑和諧的企 業(yè)理財(cái)環(huán)境。三、現(xiàn)今會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩種觀點(diǎn)（一）受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀的主要代表人物有美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家井鳩雄士!恩里斯特，帕羅科等人，其主 要代表文獻(xiàn)有井鳩雄士所著的會(huì)計(jì)計(jì)量理論。受托責(zé)任觀的發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán) 論的發(fā)展休戚相關(guān)，隨著工業(yè)革命的完成，以公司制為代表的企業(yè)形式開始出現(xiàn)并廣泛流行， 隨之而來的便是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資源的所有者和經(jīng)營者相分離，資源經(jīng)營者接 受委托，資源所有者支付資源。委托方關(guān)注的是委托財(cái)產(chǎn)資源的保值與增值。受托方因此承 合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源的責(zé)

5、任，使其盡可能地能夠保值增值。受托方有義務(wù)及時(shí)！ 整地向委托方報(bào)告其受托資源管理的情況以解脫受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。委托方通過相關(guān)的法規(guī)!合 約和慣例等來激勵(lì)和約束受托方的行為。因此，受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是以恰當(dāng)?shù)姆绞?有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系，為了真實(shí)、公平、公正地反映受托方的經(jīng)營狀況，就必須采 用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本會(huì)計(jì)模式。在會(huì)計(jì)處理上，強(qiáng)調(diào)可靠性勝過相關(guān)性。會(huì)計(jì)信 息使用者更關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表中的收益表。（二）決策有用觀決策有用學(xué)派產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，是在資本市場!證券市場日益擴(kuò)大的經(jīng)濟(jì)背景 下形成。當(dāng)時(shí)資本市場已發(fā)展成熟，資源分配主要是通過市場進(jìn)行調(diào)節(jié)的。決策有用關(guān)是建 立在社會(huì)資源

6、分配主要是通過市場進(jìn)行調(diào)節(jié)。決策有用觀是建立在社會(huì)資源的所有權(quán)和經(jīng)營 權(quán)分離之上的。這時(shí)的資本市場在資源配置中占有主導(dǎo)地位。受托雙方不是直接進(jìn)行溝通交 流，而是介入了資本市場。會(huì)計(jì)目標(biāo)是為現(xiàn)有的或潛在的投資者!債權(quán)人及其他信息使用者 提供有利于其做出合理的投資、信貸等類似決策的信。這一觀點(diǎn)更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的有用性和 相關(guān)性。在會(huì)計(jì)計(jì)量上，主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)。會(huì)計(jì)信息不僅反映過去存在的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)， 還要確認(rèn)尚未發(fā)生的但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，用以滿足信息使用者決策的需要。會(huì)計(jì) 計(jì)量在以歷史成本計(jì)量上，鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性并行，如現(xiàn)行成本計(jì)量模式！ 公允價(jià)值計(jì)量模式等。重視未來現(xiàn)金流

7、量對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，其存在的不確定性也反映了對(duì) 會(huì)計(jì)信息的精確性沒有嚴(yán)格要求，不存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊偏好。（三）兩種觀點(diǎn)的比較會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)目標(biāo)。受托責(zé)任觀和決策有用觀都以兩權(quán)分離為其外部環(huán)境，在特 定的客觀環(huán)境下都具備合理性兩者使用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同。受托責(zé)任觀適用于受托關(guān)系明確， 資源提供者和管理者一般可以直接接觸，雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況，這時(shí)的資本 市場尚未發(fā)展成熟?！岸鴽Q策有用觀則是在以受托責(zé)任適用的基本經(jīng)濟(jì)環(huán)境即產(chǎn)權(quán)分離的商 品經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，伴隨著資本市場的發(fā)達(dá)，在資源優(yōu)化配置起到主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生 的，這使得資本市場成為資源提供者和管理者的中間媒介，兩者強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)信息

8、服務(wù)對(duì)象不 同?！保〞r(shí)軍，2005）受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)的所有者，會(huì)計(jì)信息要 滿足企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的管理者的監(jiān)督和考核。而決策有用觀則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)相關(guān)利益 者的需求”這時(shí)的相關(guān)利益者呈現(xiàn)多元化趨勢，主要包括現(xiàn)有的或潛在的投資者，債權(quán)人， 政府機(jī)關(guān)等。四、利益相關(guān)者理論下我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位根據(jù)上面的分析，我們可以看出會(huì)計(jì)的利益相關(guān)者具有多樣性。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)的利益 主體應(yīng)該進(jìn)行重要性層次的劃分。股東和管理層是最靠近和最了解企業(yè)的兩個(gè)主體，他們的 利益與企業(yè)最密切相關(guān)。對(duì)于資本的增值，主要是靠管理者的智慧和能力。而作為股東才是 資本增值的最大受益者。所以他們屬于第一重要的

9、主體。而對(duì)于債權(quán)人和國家兩個(gè)主體，債 權(quán)人無權(quán)享受資本增值的部分，其只能是定期收取固定利息，到期收回本金，其風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì) 股東較小。而國家通過稅收的形式參與資本增值的分配時(shí)按照固定的比例，企業(yè)無法自行 控制。所以他們是第二重要的主體。對(duì)于其他的會(huì)計(jì)利益相關(guān)者，他們的重要性也就是第三 重要層次。根據(jù)利益相關(guān)者的重要層次的劃分，我們相信會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)本質(zhì)的主要體現(xiàn)， 而會(huì)計(jì)本質(zhì)最終是要分清利益相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利，那么會(huì)計(jì)目標(biāo)有必要符合重要的會(huì)計(jì)利 益相關(guān)者的目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇離不開其所在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì) 體制剛剛建立起來，目前還處在不斷完善和發(fā)展的階段。在這個(gè)階段上，我國的證

10、券市場的 發(fā)展還面臨著以下幾個(gè)方面的缺陷：1.證券監(jiān)管法規(guī)不夠健全，上市公司違規(guī)成本較低；2. 證券監(jiān)督管理體制不完善；3.上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善；4.上市公司高管道德缺失，誠 信水平有待提升。鑒于目前的市場環(huán)境，使得投資者面臨委托人的道德違約風(fēng)險(xiǎn)較高，同時(shí) 透明的經(jīng)理人市場尚未建立起來，投資者無法及時(shí)有效的對(duì)委托人進(jìn)行全面的考核。因而， 管理層自然就有侵犯股東的利益的動(dòng)機(jī)，同時(shí)從證券市場上的缺陷管理層可以采取相應(yīng)的隱 蔽的違規(guī)行為。因此，在信息披露的會(huì)計(jì)目標(biāo)方面，股東要能夠滿足股東對(duì)管理層業(yè)績的考 核。所以，從股東的角度來看，自然會(huì)計(jì)目標(biāo)更傾向于“受托責(zé)任觀”。對(duì)于我國的資本市 場來說，

11、我國尚未到達(dá)美國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，資本市場的法律法規(guī)不健全，經(jīng)理人市場的道 德水平也不太高，這些情況決定了我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)還會(huì)停留在“受托責(zé)任觀”之上。伴隨我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場監(jiān)管法律法規(guī)的健全、完善的經(jīng)理人市場和社會(huì)道德水平的 提高，未來的會(huì)計(jì)目標(biāo)也會(huì)傾向于“決策有用觀”，而“受托責(zé)任觀”將成為我國會(huì)計(jì)的一 個(gè)基本的功能。五、結(jié)論綜合以上的分析，筆者根據(jù)在利益相關(guān)者理論的指導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)的利益相關(guān)者進(jìn)行甄別 和篩選，對(duì)利益相關(guān)主體進(jìn)行重要層次的劃分，從而得出他們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的傾向，結(jié)論如下：在當(dāng)前時(shí)期，我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于“受托責(zé)任觀”，“決策有用觀”只是作為管理層對(duì)下一 個(gè)會(huì)計(jì)期間的一種決策參考。而當(dāng)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的層面，“決策有用觀”必定將成 為主要的會(huì)計(jì)目標(biāo)，“受托責(zé)任觀”則成為一種基本的會(huì)計(jì)功能。本文僅是從利益相關(guān)者