1、商品促銷活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理探析摘要目前商品流通行業(yè)間的競爭異常劇烈，商品促銷活動(dòng)作為競爭手段被企業(yè)普遍認(rèn)為是進(jìn)步商品銷售量直接、簡單、有效的方式之一。商務(wù)部、開展改革委、公安部、稅務(wù)總局、工商總局2022年9月12日結(jié)合發(fā)布?零售商促銷行為管理方法?，標(biāo)準(zhǔn)商品促銷活動(dòng)。財(cái)政部至今尚未對商品促銷活動(dòng)會(huì)計(jì)處理做出專門標(biāo)準(zhǔn)。基于商品促銷的特殊性，建議盡快在?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么收入?中予以專門標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)鍵詞商業(yè)競爭；促銷形式；稅務(wù)處理；會(huì)計(jì)處理商品促銷就是在適宜的時(shí)間、適宜的地點(diǎn)、以適宜的方式和力度加強(qiáng)與消費(fèi)者的溝通，贏得消費(fèi)者的信任、激發(fā)消費(fèi)需求、促進(jìn)其購置與消費(fèi)的行為。商品促銷的作用在于傳遞商品信息、提供價(jià)

2、格情報(bào)、突出商品特點(diǎn)、樹立品牌形象、說服顧客購置、爭奪市場份額、擴(kuò)大銷售量，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與效率的進(jìn)步為最終目的。促銷的對象既可以是現(xiàn)有的顧客，也可以激發(fā)潛在的顧客。目前，商品促銷活動(dòng)形式多樣。最常見的促銷形式有返利銷售、折扣銷售、贈(zèng)送現(xiàn)金券、贈(zèng)送禮品、免費(fèi)試用、抽獎(jiǎng)式有獎(jiǎng)銷售、捆綁銷售、會(huì)員卡、積分兌獎(jiǎng)等，歸納起來不是打折就是送禮。其中最具有殺傷力的促銷方式是打折，一般情況下，各商場(店)會(huì)在法定或者傳統(tǒng)節(jié)假日、地區(qū)性大型活動(dòng)(如旅游節(jié)、運(yùn)動(dòng)會(huì)等)、天氣/季節(jié)(夏季炎熱)、銷售淡季、庫存積壓等情況下組織較大規(guī)模的促銷活動(dòng)。不管那種促銷活動(dòng)，只要施行都會(huì)涉及商品原定銷售價(jià)格的變動(dòng)或數(shù)量變動(dòng)，引

3、起會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入確實(shí)認(rèn)。一、返利促銷的會(huì)計(jì)處理返利促銷方式目前主要存在于廠家向商家(批發(fā)、零售)或批發(fā)商向零售商促銷。根本做法是廠家向商家承諾，對銷售量或者銷售額到達(dá)一定數(shù)額的客戶給予獎(jiǎng)勵(lì)或者價(jià)格優(yōu)惠，以到達(dá)薄利多銷的目的。對返利促銷方式目前有兩種不同的觀點(diǎn)：一種認(rèn)為返利銷售是折扣銷售，但折扣行為是發(fā)生在到達(dá)所要求的促銷量以后；另一種認(rèn)為是代理行為，返利銷售是一種勞務(wù)效勞。由于返利有銷售量或銷售額的要求，假如達(dá)不到所要求的銷售量或銷售金額，其返利行為不會(huì)發(fā)生。因此，現(xiàn)行稅收法規(guī)不認(rèn)可第一種觀點(diǎn)，而是要求按實(shí)物折扣視同銷售處理，繳納增值稅。對于返利支出和返利收入，銷貨方應(yīng)作銷售費(fèi)用途理，購貨

4、方應(yīng)作沖減商品購置本錢處理。例1ab公司為完成年度目的銷售任務(wù)，擴(kuò)大和搶占銷售市場，在同類競品中成功，制定了一系列銷售方案及營銷推廣方案，其方案為：月度完成銷售任務(wù)的，給予2的返剎，季度給予1.5的返利，年度給予1的返利，在完成任務(wù)后的下月進(jìn)展結(jié)算。假設(shè)ab公司適用的增值稅率為17，2021年對甲客戶進(jìn)展了重點(diǎn)促銷，促銷的是商品。該商品正常銷售定價(jià)為10元/件，銷售本錢為8元/件。甲客戶各月均完成了促銷所要求的銷售額指標(biāo)。其銷售額和應(yīng)返利額計(jì)算如下：1月份確認(rèn)收入時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000(1000010)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000月

5、末結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢80000貸：庫存商品800002月份以現(xiàn)金支付返利款時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用200貸：銀行存款200假如以贈(zèng)送實(shí)物的方式返利，那么應(yīng)視同銷售確認(rèn)會(huì)計(jì)收入和應(yīng)稅收入。2月份、3月份確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)本錢及納稅義務(wù)、支付返利的分錄處理同上。二、折扣促銷的會(huì)計(jì)處理折扣促銷主要適用零售商品的商場或商店，其方式又有很多種，包括對部分商品現(xiàn)場折扣、采用會(huì)員卡形式、買到達(dá)起點(diǎn)金額以上的給予一定數(shù)額的貨款減免(如買滿200減60元或買滿300減80元)等。折扣促銷方式實(shí)際上是一種商業(yè)折扣。按照相關(guān)稅務(wù)法律標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，只要是按規(guī)定開具了銷售發(fā)票的，可以按折扣后的金額確認(rèn)計(jì)

6、稅收入納稅，會(huì)計(jì)收入也按折扣后的金額確認(rèn)，按折扣商品的原進(jìn)貨本錢計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢。三、送現(xiàn)金券后抵付貨款的會(huì)計(jì)處理送現(xiàn)金券促銷是目前各商場常用的一種促銷方式。由于送出現(xiàn)金券時(shí)商品銷售行為尚未發(fā)生，且送出現(xiàn)金券后，顧客何時(shí)購置商品，使用多少現(xiàn)金券不確定。因此送出現(xiàn)金券時(shí)不應(yīng)做會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，待銷售商品收回現(xiàn)金券時(shí)再作為一種商業(yè)折扣進(jìn)展處理即可。例2某零售商場為了促銷，采取送現(xiàn)金券抵付貨款形式。2021年7月1日送出現(xiàn)金券2000000元，現(xiàn)金券的有效期從2021年7月1日至2021年8月31日。其中7月份按正常商品價(jià)格確認(rèn)的含稅銷售收入為30000000元，收回現(xiàn)金(含銀行存款)29200000

7、元，收回現(xiàn)金券800000元；8月份按正常商品價(jià)格確認(rèn)的含稅銷售收入40000000元，收回現(xiàn)金(含銀行存款)38900000元，收回現(xiàn)金券1100000元。該商場適用的增值稅率為17。會(huì)計(jì)處理如下：2021年7月1日送出現(xiàn)金券時(shí)，不需要做會(huì)計(jì)分錄，備查登記現(xiàn)金券數(shù)額即可。2021年7月確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款29200000貸：主營業(yè)務(wù)收入24957264應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4242734.80(2495726417)2021年8月確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款38900000貸：主營業(yè)務(wù)收入33247863(38900000+1.17)應(yīng)

8、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5652136.70(3324786317)每月在確認(rèn)收入后應(yīng)沖銷備查簿的現(xiàn)金券金額，沒有收回的現(xiàn)金券也不需要再另做會(huì)計(jì)處理，注銷即可。四、贈(zèng)送禮品、免費(fèi)試用的會(huì)計(jì)處理附送禮品、免費(fèi)試用也是常見的促銷方式之一。其禮品來源可能是廠家提供，也可能是商家提供。對贈(zèng)送的禮品，稅收法規(guī)規(guī)定視同銷售，應(yīng)按正常銷售價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收入繳納增值稅。其會(huì)計(jì)處理可分三種情況進(jìn)展：(1)對廠家提供的贈(zèng)品，商家準(zhǔn)備隨商品同進(jìn)同出。這種情況由廠家作視同銷售處理，商家只作備查登記，不作賬務(wù)處理。(2)廠家提供的贈(zèng)品，商家準(zhǔn)備作商品出售。這種情況除了廠家要作視同銷售外，商家應(yīng)作正常的商品銷售，按出售

9、價(jià)格確認(rèn)收入，但該收入的銷售本錢為零，因?yàn)橘?zèng)品進(jìn)來時(shí)其本錢為零。(3)贈(zèng)品由商家提供。這種情況應(yīng)視為商家的一項(xiàng)宣傳活動(dòng)，稅務(wù)上應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收入，但會(huì)計(jì)處理不應(yīng)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，而是按贈(zèng)送商品的本錢加增值稅銷項(xiàng)稅額記入“營業(yè)費(fèi)用科目，同時(shí)貸記“庫存商品、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。例3某家電商場為促銷某種微波爐，2021年1月推出了買一臺微波爐送一臺電磁爐的促銷方式，電磁爐進(jìn)價(jià)是140元/臺，銷售價(jià)是180元/臺。2021年1月1日當(dāng)天共銷售微波爐100臺，送出電磁爐100臺。該家電商場適用的增值稅率為17。對于正價(jià)銷售的微波爐按照正常銷售商品處理，對于贈(zèng)送的電磁爐，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

10、借：營業(yè)費(fèi)用16615.38貸：庫存商品14000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2615.38180100/(1+17)17五、推出特價(jià)商品的會(huì)計(jì)處理推出特價(jià)商品的目的是帶動(dòng)其他商品銷售。一般而言，特價(jià)商品的價(jià)格會(huì)大大低于本錢，對于特價(jià)讓利商品所形成的虧損，應(yīng)由其他商品所實(shí)現(xiàn)的銷售利潤彌補(bǔ)。對特價(jià)出售的商品，會(huì)計(jì)與稅務(wù)都不需要作特別處理，仍視為商業(yè)折扣，都以讓利后的銷售價(jià)格確認(rèn)收八。六、捆綁銷售的會(huì)計(jì)處理捆綁銷售實(shí)際上也是商家促銷商品的一種形式，與商家采取的其他促銷形式既有聯(lián)絡(luò)，又有區(qū)別。區(qū)別就在于捆綁銷售是一種附帶特定條件的折扣銷售商品行為，其特定的條件就是客戶必須對捆綁的商品一起購置，不可以拆分。假如一定要購置其中的一個(gè)或部分商品，那么不享受對捆綁銷售所確定的優(yōu)惠幅度。而所謂的折扣就是捆綁銷售的價(jià)格小于按各商品正常價(jià)格分別對外銷售的價(jià)格總和的部分。對捆綁銷售商品的價(jià)格小于商品正常銷售價(jià)格的部分，仍然屬于商業(yè)折扣，只是這個(gè)折扣是一個(gè)綜合折扣而已，會(huì)計(jì)與稅務(wù)都應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入。七、積分