1、第一章 審計(jì)概論第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 第二節(jié) 審計(jì)的概念與特征第三節(jié) 審計(jì)的對(duì)象與職能作用 【案例1-1】 女“巨貪”現(xiàn)形記中華人民共和國(guó)審計(jì)署披露：2006年11月，湖北省隨州市紀(jì)委收到一封匿名舉報(bào)信，揭發(fā)原隨州市第二棉紡廠廠長(zhǎng)兼任隨州金環(huán)織業(yè)有限公司經(jīng)理的武曉麗侵占國(guó)有財(cái)產(chǎn)，變相貪污和受賄等10多項(xiàng)違紀(jì)違法事實(shí)；市紀(jì)委轉(zhuǎn)市審計(jì)局查辦此案。隨州市審計(jì)局查明：1999年5月，二棉廠、金環(huán)公司以虛增金環(huán)公司佛山辦應(yīng)收賬款的手段，將二棉廠賣紗款轉(zhuǎn)出300萬(wàn)元至金環(huán)公司的存折戶。2000年7月5日，從該存折戶轉(zhuǎn)出100萬(wàn)元存入金環(huán)公司的經(jīng)營(yíng)賬戶，賬務(wù)處理為增加金環(huán)公司經(jīng)營(yíng)存款，減少佛山辦應(yīng)收賬款

2、。2000年10月，經(jīng)武曉麗同意，會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表上將金環(huán)公司銀行存款余額677 025.19元調(diào)整為應(yīng)收賬款，在當(dāng)月的二棉廠破產(chǎn)評(píng)估時(shí)將該款項(xiàng)作呆賬進(jìn)行處理。2008年5月，隨州市中級(jí)人民法院判處原隨州市第二棉紡廠廠長(zhǎng)，后來(lái)升任隨州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)主任（副處級(jí)）的武曉麗有期徒刑五年，并處沒(méi)收個(gè)人財(cái)產(chǎn)10萬(wàn)元。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 下一頁(yè)返回討論：什么是審計(jì)？它在現(xiàn)代社會(huì)生活中扮演著什么樣的角色？發(fā)揮著什么樣的作用呢？審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，根源于生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離。隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，商品經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)達(dá)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的日趨完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

3、提出了更高的要求，這些都使得我國(guó)審計(jì)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，并且在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展政府審計(jì)也稱為國(guó)家審計(jì)，在歷史上稱為官司廳審計(jì)，在我國(guó)有著非常悠久的歷史，歷經(jīng)了一個(gè)漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程，大致可以分為下面六個(gè)階段。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回1西周時(shí)期初步形成階段早在三千多年前的西周時(shí)期，就出現(xiàn)了“宰夫”這一官職，他獨(dú)立于計(jì)財(cái)部門之外，專門對(duì)財(cái)物經(jīng)管者進(jìn)行監(jiān)督。周朝財(cái)政收支按日、按月、按年考核，審查經(jīng)營(yíng)成果，定期向周王匯報(bào)。周王也可以親自聽審，這種做法當(dāng)時(shí)稱之為“受計(jì)”，后來(lái)形成了制度，稱作“上計(jì)

4、”制度。這一制度對(duì)以后歷代王朝產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，是我國(guó)政府審計(jì)的萌芽。2秦漢時(shí)期確立階段秦漢時(shí)期是我國(guó)封建社會(huì)的確立和成長(zhǎng)時(shí)期，這一時(shí)期實(shí)行御史制度，設(shè)“御史大夫”一職，負(fù)責(zé)全國(guó)的民政、財(cái)政及財(cái)物的審計(jì)事項(xiàng)，直接輔佐皇帝。這個(gè)時(shí)期審計(jì)的發(fā)展主要取得了三個(gè)方面的成績(jī)：一是初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。封建社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)了封建國(guó)家逐漸形成全國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察機(jī)構(gòu)相結(jié)合，封建法制與審計(jì)監(jiān)督制度相統(tǒng)一的審計(jì)模式。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回二是“上計(jì)”制度日益完善?；实塾H自聽取和審核各級(jí)地方官吏的財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)告，并且根據(jù)報(bào)告情況的好壞來(lái)決定賞罰制度。這種制度始于周朝，至秦漢時(shí)期日臻完善。三

5、是審計(jì)地位的提高和職權(quán)的擴(kuò)大。秦漢時(shí)期的御史大夫不但行使政治、軍事的檢察權(quán)，而且行使經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督權(quán)，控制和監(jiān)督財(cái)政活動(dòng)。3隋唐宋時(shí)期完善階段隋唐是我國(guó)封建社會(huì)的鼎盛時(shí)期，審計(jì)制度也隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化等方面的發(fā)展而日益完善和健全起來(lái)。在這一時(shí)期，“刑部”下設(shè)“比部”，負(fù)責(zé)國(guó)家財(cái)經(jīng)各領(lǐng)域的審計(jì)工作?！氨炔俊笔仟?dú)立的審計(jì)組織，獨(dú)立于財(cái)政部門之外，與司法監(jiān)督并列，行使司法審計(jì)檢查權(quán)，這是審計(jì)監(jiān)督走向?qū)I(yè)化、獨(dú)立化和司法化的開始。宋朝是我國(guó)封建社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展階段，但是在宋朝初期并沒(méi)有設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，造成計(jì)財(cái)混亂?！霸S改制”后恢復(fù)了“比部”的財(cái)計(jì)監(jiān)督職能，后來(lái)又專門設(shè)立了“審計(jì)司”。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)

6、生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回北宋時(shí)，宋太宗又將這一機(jī)構(gòu)改稱為“審計(jì)院”，我國(guó)“審計(jì)”一詞正式登上歷史舞臺(tái)。從此“審計(jì)”一詞便成為財(cái)計(jì)監(jiān)督的專用名詞，并對(duì)以后中外審計(jì)建制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。4.元明清時(shí)期停滯不前階段元明清時(shí)期，封建君主專制日益加劇，審計(jì)雖有發(fā)展，但總體上是停滯不前。元代取消了“比部”，由“戶部”監(jiān)管會(huì)計(jì)報(bào)告的審核，獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)宣告消亡。明初曾設(shè)立過(guò)“比部”，但不久即撤消，后又設(shè)“督察院”，審查中央財(cái)計(jì)。清承明制，也設(shè)置了“督察院”。這一時(shí)期由于取消了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，財(cái)計(jì)監(jiān)督和政府審計(jì)職能受到了嚴(yán)重削弱，與唐代行使司法審計(jì)監(jiān)督職能的“比部”相比，顯得缺乏力度，監(jiān)查不利。5.中華民國(guó)

7、時(shí)期演進(jìn)階段辛亥革命后，中華民國(guó)于1912年在國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1914年北洋政府將其改名為審計(jì)院，并于同年頒布了審計(jì)法，第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回這是我國(guó)正式頒布的第一部審計(jì)法。1928年國(guó)民黨政府設(shè)審計(jì)院，并頒布了審計(jì)法和實(shí)施細(xì)則，次年頒布了審計(jì)組織法，審計(jì)人員有審計(jì)、協(xié)審、稽查等職稱。1931年審計(jì)院改名為審計(jì)部，并于1938年修訂了審計(jì)法，以后又幾經(jīng)修改和補(bǔ)充。這一時(shí)期，我國(guó)審計(jì)不斷演進(jìn)，有所發(fā)展，但是由于政治不穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，審計(jì)一直沒(méi)有長(zhǎng)足發(fā)展起來(lái)。6.新中國(guó)時(shí)期振興階段中華人民共和國(guó)成立初期，全面學(xué)習(xí)蘇聯(lián)，以會(huì)計(jì)檢查取代了審計(jì)，國(guó)家沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)財(cái)

8、政、財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是由財(cái)政、稅務(wù)、銀行等部門通過(guò)其業(yè)務(wù)在一定范圍內(nèi)進(jìn)行。但這種制度既缺乏自我監(jiān)督，也缺乏互相監(jiān)督，并不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。改革開放以后，政府逐漸把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來(lái)，實(shí)施了一系列加強(qiáng)審計(jì)工作的改革措施，我國(guó)審計(jì)有了長(zhǎng)足發(fā)展。1982年修改的中華人民共和國(guó)憲法中規(guī)定了國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回1983年成立了我國(guó)政府審計(jì)的最高機(jī)構(gòu)審計(jì)署，在縣級(jí)以上的各級(jí)政府也相繼成立了審計(jì)局，獨(dú)立行使審計(jì)的監(jiān)督權(quán)。1984年12月17日，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)成立。1988年11月，國(guó)務(wù)院頒布了中華人民共和國(guó)審計(jì)條例。1994年10月頒布了中華人民共和國(guó)審

9、計(jì)法，從法律上進(jìn)一步確立了政府審計(jì)的地位。2000年8月，又頒布了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編制準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則等具體準(zhǔn)則。2006年6月1日，開始執(zhí)行新修訂的中華人民共和國(guó)審計(jì)法。至此，我國(guó)審計(jì)工作和審計(jì)制度進(jìn)入了全面振興階段。（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)始于西周。西周設(shè)置了“司會(huì)”一職，主要是負(fù)責(zé)周王朝財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支的全面核算，進(jìn)行財(cái)政收支的審核以及監(jiān)督工作，這是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的萌芽。到了元明清時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)得到了進(jìn)一步的發(fā)展，除了在財(cái)計(jì)部門之外設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)以外，第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回還在

10、執(zhí)掌財(cái)計(jì)主管部門的戶部設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行財(cái)審合一制度?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)誕生于民國(guó)時(shí)期，尤其是在鐵路和銀行系統(tǒng)，有了比較健全的內(nèi)部稽核制度。解放初期，我國(guó)一些大型的專業(yè)公司和廠礦企業(yè)也曾設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，一些中型企業(yè)也設(shè)有專職的審計(jì)人員。1983年審計(jì)署成立后，明確要求在部門、單位內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及配備內(nèi)部審計(jì)人員，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。1984年，“中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)”成立，并于1987年加入“國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)”。1988年11月，國(guó)務(wù)院頒布了中華人民共和國(guó)審計(jì)條例，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系和審計(jì)范圍。1994年頒布的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，更全面地規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、領(lǐng)

11、導(dǎo)關(guān)系、審計(jì)范圍、主要權(quán)限、工作程序、內(nèi)部管理及與審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系等。2002年經(jīng)民政部批準(zhǔn)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，使其成為對(duì)企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其它事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體組織。2003年6月起，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)先后頒布了20余個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回中華人民共和國(guó)審計(jì)法第二十九條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！眱?nèi)部審計(jì)制度

12、是部門、單位健全內(nèi)部控制制度，審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要的管理控制制度。（三）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也稱民間審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是依法獨(dú)立從事委托審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)的社會(huì)中介組織。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后等因素的影響，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)晚于西方國(guó)家，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)是隨著民族工業(yè)的發(fā)展而產(chǎn)生的。1918年初，時(shí)任中國(guó)銀行總司長(zhǎng)的謝霖向北洋政府農(nóng)商部、財(cái)政部遞呈了執(zhí)行會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的呈文會(huì)計(jì)師暫行章程，同年9月，北洋政府核準(zhǔn)了該章程，頒布了我國(guó)第一部獨(dú)立審計(jì)的法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程，并批準(zhǔn)謝霖為中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)

13、下一頁(yè)返回同時(shí)，謝霖創(chuàng)辦了我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此后又逐步批準(zhǔn)建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即后來(lái)的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1925年，上海成立了會(huì)計(jì)師公會(huì)。經(jīng)過(guò)30多年的不斷發(fā)展，到1947年，全國(guó)已擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2 619人，建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)事業(yè)已經(jīng)初具規(guī)模。但是，由于政局不穩(wěn)，經(jīng)濟(jì)滯后等因素的影響，解放前我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)發(fā)展緩慢，對(duì)社會(huì)影響并不大。解放初期，由于不法資本家囤積居奇、投機(jī)倒把、偷稅漏稅，造成極為惡劣的財(cái)政狀況，當(dāng)時(shí)中央政府負(fù)責(zé)財(cái)經(jīng)工作的陳云同志大膽聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法查賬，對(duì)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的好轉(zhuǎn)作出了突出的貢獻(xiàn)。1956年社

14、會(huì)主義改造完成以后全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行公私合營(yíng)，照搬前蘇聯(lián)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)悄然退出了歷史舞臺(tái)。改革開放以后，我國(guó)逐漸從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，出現(xiàn)了國(guó)有、外資、集體以及個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)等多種所有制形式，第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回資本市場(chǎng)也得到了快速發(fā)展，獨(dú)立審計(jì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而得到了恢復(fù)。1980年，我國(guó)財(cái)政部頒布了關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定，同年12月，成立了新中國(guó)的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這標(biāo)志著會(huì)計(jì)師制度開始重建。1988年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)步入了政府監(jiān)督指導(dǎo)，行業(yè)協(xié)會(huì)自我約束管理的軌道。1993年10月，全國(guó)人

15、大常委會(huì)通過(guò)了中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，并于1994年1月1日正式實(shí)施。后又頒布了一系列的準(zhǔn)則和公告，包括中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告等。這些法規(guī)與準(zhǔn)則的公布，有力地推動(dòng)了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的發(fā)展。2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了48項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)已建立了一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系。2007年底，全國(guó)共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師77 000人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所6 990家。未來(lái)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日臻完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界必將面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)在社會(huì)生活的許多方面都將發(fā)揮更大的作用。第一節(jié) 審

16、計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回二、西方國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）西方國(guó)家政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展在西方奴隸制度下的古希臘、古羅馬和古埃及時(shí)代，就已經(jīng)設(shè)有“官?gòu)d審計(jì)”機(jī)構(gòu)，政府審計(jì)人員采取“聽證”的方式對(duì)掌管國(guó)家財(cái)物和賦稅的官吏進(jìn)行考核，成為具有審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，這也是西方政府審計(jì)的萌芽。在西方的歷代封建王朝中，沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)國(guó)家的財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)時(shí)的審計(jì)在組織機(jī)構(gòu)及審計(jì)的職權(quán)和方式上都處于很不完善的階段。在封建王朝中，西方各國(guó)也沒(méi)有設(shè)置對(duì)國(guó)家財(cái)政收支進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。進(jìn)入資本主義后，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及政權(quán)組織形式的日益完善，政府審計(jì)也有了很大發(fā)展。在第一次

17、世界大戰(zhàn)后，1921年，美國(guó)正式設(shè)立了隸屬于國(guó)會(huì)的聯(lián)邦總審計(jì)署（GA0）。英國(guó)在1866年頒布國(guó)庫(kù)和審計(jì)部法案后，成立了獨(dú)立于政府之外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回除此之外，許多歐洲國(guó)家在19世紀(jì)的憲法和法令中都規(guī)定了審計(jì)的法律地位，確立了政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)、地位及審計(jì)范圍，授權(quán)對(duì)財(cái)政，財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。在現(xiàn)代資本主義國(guó)家中，大多實(shí)行立法、行政、司法三權(quán)分立制，目前世界各國(guó)政府建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其審計(jì)機(jī)關(guān)管理類型，是與各個(gè)國(guó)家的權(quán)力分割和制約相適應(yīng)的，它充分體現(xiàn)了各國(guó)的政治特色。一般來(lái)說(shuō)，世界各國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)按其隸屬關(guān)系劃分，主要有如下幾種。（1）立法型審計(jì)機(jī)關(guān)。所謂

18、立法型審計(jì)機(jī)關(guān)，即國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法部門，即由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，向議會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這是真正意義上的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，最初建于英國(guó)，完善于美國(guó)，普及于西方大多數(shù)國(guó)家。目前，美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)都屬于這一類型。這種類型的審計(jì)機(jī)關(guān)其特點(diǎn)是：由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，能夠?qū)π姓块T獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督而不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)，第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回具有很高的獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮得比較好。但這種形式的審計(jì)機(jī)關(guān)必須有強(qiáng)有力的立法機(jī)構(gòu)體系和完善的立法程序做后盾，才能保證發(fā)揮其作用。這種類型審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是：對(duì)政府的財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)公共機(jī)構(gòu)、國(guó)營(yíng)企業(yè)、公共工

19、程項(xiàng)目，對(duì)政府援助項(xiàng)目的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行有效的監(jiān)督。（2）司法型審計(jì)機(jī)關(guān)。所謂司法型審計(jì)機(jī)關(guān)，即國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，一般按法院建制設(shè)立，擁有很強(qiáng)的司法裁判權(quán)，對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。最初建于法國(guó)，西歐、南美洲和非洲一些國(guó)家相繼采用。目前，西班牙、法國(guó)、土耳其等國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)都屬于這一類。這種類型的審計(jì)機(jī)關(guān)其特點(diǎn)是：審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)時(shí)不受任何第三者干擾，只受法律約束，同時(shí)擁有一定的司法權(quán)。實(shí)際上這是將國(guó)家審計(jì)法治化，從而強(qiáng)化審計(jì)職能。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回這種類型審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是：以評(píng)審經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、獎(jiǎng)懲政府官員為主要內(nèi)容，側(cè)重于提

20、供審查和追究當(dāng)事人財(cái)務(wù)責(zé)任的服務(wù)。（3）行政型審計(jì)機(jī)關(guān)。所謂行政型審計(jì)機(jī)關(guān)，即政府最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，是政府行政部門的一個(gè)職能部門，對(duì)內(nèi)閣總理或首相負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。最初建于蘇聯(lián)，東歐、北歐和亞洲一些國(guó)家相繼采用。目前，瑞典、瑞士等國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)都屬于這一類。這種類型的審計(jì)機(jī)關(guān)其特點(diǎn)是：直接對(duì)政府負(fù)責(zé)，有權(quán)對(duì)各級(jí)政府和下屬部門及國(guó)有企事業(yè)單位獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。由于政府行政部門具有廣泛的權(quán)力，因此，雖然獨(dú)立，但往往受到一定的限制，在審計(jì)工作的開展和審計(jì)建議的執(zhí)行等方面，這類審計(jì)機(jī)關(guān)可能具有更為便利的條件。這種類型審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是：以監(jiān)督政府和下屬各部門、各單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支

21、活動(dòng)為主要內(nèi)容，往往還兼有其他行政監(jiān)督職能。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回（4）獨(dú)立型審計(jì)機(jī)關(guān)。所謂獨(dú)立型審計(jì)機(jī)關(guān)，即政府最高審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法權(quán)、司法權(quán)和行政權(quán)之外，不附屬于任何行政部門，單獨(dú)形成國(guó)家政權(quán)的一個(gè)分支。德國(guó)是這種形式的最早實(shí)踐者，目前菲律賓、印度尼西亞等國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)就是這種類型。這種類型的審計(jì)機(jī)關(guān)其特點(diǎn)是：政府審計(jì)機(jī)關(guān)能不帶政治偏向地、公正地行使審計(jì)監(jiān)督職能。但從實(shí)際來(lái)說(shuō)，大多數(shù)完全獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)也要向議會(huì)或國(guó)家元首報(bào)告工作或提交審計(jì)報(bào)告，只是在工作中它們不接受任何部門和個(gè)人的指令。從總的情況來(lái)看，凡是立法權(quán)、司法權(quán)和行政權(quán)“三權(quán)分立”政體的國(guó)家，大多數(shù)是立法

22、型或司法型政府審計(jì)機(jī)關(guān)，而非“三權(quán)分立”政體的國(guó)家，則往往按行政型設(shè)置審計(jì)機(jī)關(guān)。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回（二）西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)是伴隨著政府審計(jì)而逐步形成和發(fā)展的，古代的內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)很難截然分開，直至進(jìn)入中世紀(jì)之后，內(nèi)部審計(jì)才具有較為完整的形態(tài)，如莊園審計(jì)、行會(huì)審計(jì)、宮廷審計(jì)等，并出現(xiàn)了獨(dú)立的審計(jì)人員。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，由于資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使生產(chǎn)和資本高度集中化，托拉斯和康采恩等組織快速發(fā)展和擴(kuò)張，逐漸在主要資本主義國(guó)家中占據(jù)了壟斷地位。例如，1901年，美國(guó)鋼鐵公司壟斷了全國(guó)鋼產(chǎn)量的65%。這些經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大的企業(yè)，組織內(nèi)部只能采取分級(jí)、分散的

23、管理體制，高層管理人員無(wú)法像以前那樣在所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上親歷親為，因此，分權(quán)管理和多級(jí)控制逐漸成為大型企業(yè)的管理方式之一。然而這種營(yíng)運(yùn)模式要想運(yùn)作有效，勢(shì)必需要建立適當(dāng)?shù)闹贫群统绦蛞砸?guī)范員工在日常營(yíng)運(yùn)作業(yè)中的合規(guī)合理性。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回這樣就必然導(dǎo)致了大型企業(yè)內(nèi)部要設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)的人員，由管理當(dāng)局授權(quán)，對(duì)其所屬分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。一個(gè)與業(yè)務(wù)控制并列但相對(duì)獨(dú)立的控制機(jī)制內(nèi)部審計(jì)便由此誕生。1875年，德國(guó)最大的軍火制造商蒂森克虜伯公司開始設(shè)置內(nèi)審部門，美國(guó)則在鐵路行業(yè)最先配備內(nèi)審人員。1941年，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在美國(guó)成立，后因其他國(guó)家的加

24、入改為“國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)走進(jìn)了新的發(fā)展階段。經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也從以查找錯(cuò)誤為導(dǎo)向，單純的監(jiān)督、控制以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，協(xié)助企業(yè)達(dá)成目標(biāo)、提供咨詢，并成為企業(yè)首席執(zhí)行官（CEO）和首席財(cái)務(wù)官（CFO）不可或缺的企業(yè)伙伴。西方國(guó)家很多政府部門和企業(yè)都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。例如，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)分為政府內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，美國(guó)聯(lián)邦政府各部門和地方政府都設(shè)有稽核長(zhǎng)辦公室，執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)；第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回美國(guó)很多大企業(yè)從20世紀(jì)30年代起就設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。英國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部

25、審計(jì)機(jī)構(gòu)組成，一般均由部門和企業(yè)最高負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，其主要職責(zé)是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。目前世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型：（1）受本單位董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)人員不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門的約束，審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)任命內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人，審定內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃。一些與企業(yè)關(guān)系重大的審計(jì)項(xiàng)目，要經(jīng)審計(jì)委員會(huì)審議通過(guò)。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人要與委員會(huì)保持直接聯(lián)系，出席審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議，定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作和交換審計(jì)意見(jiàn)。由于審計(jì)委員會(huì)與董事會(huì)直接聯(lián)系，這就為董事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門之間提供了溝通的渠道，有利于內(nèi)部審計(jì)作用

26、的發(fā)揮。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也建議每一個(gè)股份公司及其他組織(包括非盈利企業(yè)和政府部門)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回（2）受本單位最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。（3）受本單位總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)。從權(quán)威性和獨(dú)立性看，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，越能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、有效地開展工作。目前，西方國(guó)家的大多數(shù)企業(yè)普遍成立審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和現(xiàn)代通信技術(shù)的迅猛發(fā)展，管理手段的日趨智能化，為了能更好、更快的迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員也提出了更高層次的要求。審計(jì)人員除了要具有對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)目標(biāo)和計(jì)劃制定的參與及了解，知道企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式，熟悉經(jīng)營(yíng)流程等各個(gè)層面的

27、能力外，還要具有應(yīng)有的職業(yè)道德，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷，為宏觀經(jīng)濟(jì)和領(lǐng)導(dǎo)決策提供具有指導(dǎo)意義的審計(jì)信息和審計(jì)建議。在2001年11月的美國(guó)安然公司財(cái)務(wù)舞弊事件中，唯一獲判無(wú)罪的高層管理人員就是安然的首席內(nèi)審員。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回2002年5月，世界通訊公司再度爆發(fā)財(cái)務(wù)丑聞，其虛構(gòu)的近100億美元利潤(rùn)創(chuàng)下了財(cái)務(wù)舞弊的世界記錄。與安然事件類似，世通的財(cái)務(wù)舞弊也是由三位內(nèi)審人員在執(zhí)行內(nèi)審工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的。他們忠于職守、排除種種困擾、承受著巨大的壓力，毅然將世通的舞弊行為昭示于天下。（三）西方獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展西方的獨(dú)立審計(jì)是伴隨著資本主義生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)

28、展而發(fā)展起來(lái)的。它萌芽于意大利的合伙企業(yè)制度，形成于英國(guó)的股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本主義制度。早在16世紀(jì)的意大利威尼斯，為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，籌措更多資金，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，合伙制企業(yè)大量涌現(xiàn)。有的合伙人既是企業(yè)的出資者又執(zhí)行企業(yè)管理，而有的合伙人只出資不參與企業(yè)管理，或者雇傭他人進(jìn)行管理。只出資而不參與管理的合伙人，就希望由外部的獨(dú)立會(huì)計(jì)人員來(lái)檢查參與企業(yè)管理的合伙人合伙契約的履行情況，或檢查雇傭的管理人員是否忠誠(chéng)、是否有舞弊行為；第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回而執(zhí)行合伙人也希望能證實(shí)自己經(jīng)營(yíng)管理的能力與效率。因此，這種企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致了對(duì)獨(dú)立

29、會(huì)計(jì)師的需要，這些獨(dú)立會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)就是今天注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的雛形。1721年英國(guó)的“南海公司事件”被公認(rèn)為是獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的標(biāo)志。1719-1720年間，英國(guó)出現(xiàn)了股份投機(jī)熱，南海公司趁機(jī)發(fā)行了大量股票，并同時(shí)對(duì)外散布利好消息，帶動(dòng)了公司股價(jià)大幅上漲。從1719年到1721年7月，南海公司的股價(jià)從每股114英鎊狂飆到1000英鎊以上。但是，隨后南海泡沫很快破滅。英國(guó)議會(huì)于1720年9月成立了特別委員會(huì)，調(diào)查南海公司，并聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師查爾斯斯耐爾負(fù)責(zé)進(jìn)行審計(jì)。斯耐爾于1721年以會(huì)計(jì)師的名義出具了“查賬報(bào)告書”，指出南海公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在嚴(yán)重舞弊行為，這標(biāo)志著獨(dú)立會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。在1853年，愛(ài)

30、丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的誕生。1862年，對(duì)有限責(zé)任公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)成為獨(dú)立會(huì)計(jì)師的法定要求，從而進(jìn)一步明確了獨(dú)立會(huì)計(jì)師的法律地位。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回隨著資本主義生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展大致經(jīng)歷了幾個(gè)主要階段：（1）詳細(xì)審計(jì)階段。從1844年至20世紀(jì)初，這一時(shí)期也被稱為英式詳細(xì)審計(jì)。這個(gè)階段審計(jì)的主要特點(diǎn)是；獨(dú)立審計(jì)逐漸由任意審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉ǘ▽徲?jì)；審計(jì)的目的在于查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆的詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告的使用人主要是企業(yè)的股東。（2）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段。20世紀(jì)的前30年，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)

31、展重心由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)，獨(dú)立審計(jì)發(fā)展的中心也由英國(guó)向美國(guó)發(fā)展，因此這一階段也被稱為美式審計(jì)。由于金融資本對(duì)產(chǎn)業(yè)資本的滲透，企業(yè)籌資主要靠銀行提供，銀行業(yè)越來(lái)越需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。企業(yè)也希望借助獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債表的審查，更好地獲得銀行信用。這一階段的主要特點(diǎn)是:審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的目的在于通過(guò)審查資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)判斷企業(yè)的信用狀況；第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告的使用人除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)人的需要。（3）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段。1929年1933年，資本主義世界爆發(fā)了最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，客觀上促使企業(yè)利益相

32、關(guān)者更加關(guān)心企業(yè)的盈利水平。除此之外，美國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展迅速，1934年的美國(guó)證券交易法規(guī)定，上市公司必須向證券交易部門報(bào)送經(jīng)過(guò)審查的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。由此，審計(jì)的模式也由資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。這個(gè)階段的主要特點(diǎn)是：審計(jì)的對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為中心的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性；審計(jì)的范圍擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者；審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過(guò)渡；注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)普遍提高。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回（4）管理審計(jì)與國(guó)

33、際審計(jì)階段。從20世紀(jì)40年代以后，審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并加劇，先后產(chǎn)生了“八大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后又合并為“六大”、“五大”。2001年的安然事件后，目前國(guó)際上有普華永道(PWC)、德勤(DTT)、畢馬威(KPMG)和安永(EY) 四家著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它們的業(yè)務(wù)遍及全球。同時(shí)，審計(jì)的技術(shù)也在不斷地發(fā)展，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到了廣泛采用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、會(huì)計(jì)服務(wù)、管理咨詢等領(lǐng)域。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任和合伙制四大類型。（1）獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所也稱個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無(wú)限責(zé)

34、任。它的優(yōu)點(diǎn)是：對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)師服務(wù)的需求，雖然承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度相對(duì)較低。缺點(diǎn)是無(wú)力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回（2）普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織。合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是：在風(fēng)險(xiǎn)的牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。缺點(diǎn)是建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國(guó)界的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。同時(shí)，任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，

35、都可能給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解。（3）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這種類型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是：可以通過(guò)公司制形式迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)是：降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)下一頁(yè)返回（4）有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所（LLPS），又稱特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其最明顯的特征是合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)任。無(wú)過(guò)失的合伙人對(duì)于其他合

36、伙人的過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，除非該合伙人參與了過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。它的最大特點(diǎn)在于，既融入了普通合伙和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足。這種組織形式是為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求，于20世紀(jì)90年代初期興起的。有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所已成為當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢(shì)。從國(guó)際慣例來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)登記都由注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)主管機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須經(jīng)過(guò)行業(yè)主管機(jī)關(guān)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的批準(zhǔn)登記，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)予以公告。獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所和普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)這個(gè)程序即可開業(yè)，有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般還應(yīng)

37、進(jìn)行公司登記。第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 上一頁(yè)返回一、審計(jì)的概念（一）審計(jì)的含義按字義理解，審計(jì)（Audit）的“審”即審查，“計(jì)”就是指會(huì)計(jì)賬目，審計(jì)通俗的說(shuō)就是審查會(huì)計(jì)賬目?？梢?jiàn)，早期的審計(jì)與審查會(huì)計(jì)賬目密切相關(guān)。但是，隨著時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)被賦予了新的含義。關(guān)于審計(jì)的含義，公認(rèn)的、具有代表性且被廣泛引用的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其頒布的基本審計(jì)概念公告中給出的審計(jì)定義，“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過(guò)程”。我國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)將審計(jì)定義為：審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)

38、收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。第二節(jié) 審計(jì)的概念與特征下一頁(yè)返回審計(jì)的構(gòu)成要素包括下面幾個(gè)方面：（1）審計(jì)的主體。審計(jì)主體是指專職機(jī)構(gòu)和專職部門，以及專業(yè)勝任人員。專職機(jī)構(gòu)和專職部門包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所；專業(yè)人員包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)人員及審計(jì)助理人員等。（2）審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)對(duì)象，即審計(jì)客體，包括審計(jì)實(shí)體和審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)實(shí)體通常稱為被審計(jì)單位，在我國(guó)審計(jì)法中稱為審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位；審計(jì)內(nèi)容從實(shí)質(zhì)上看是財(cái)務(wù)財(cái)政收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但在審

39、計(jì)工作中常以各種會(huì)計(jì)資料、業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料和其他相關(guān)記錄文件等形式為載體。所以，審計(jì)對(duì)象是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料、其他經(jīng)濟(jì)資料和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（3）審計(jì)的依據(jù)。審計(jì)要依法進(jìn)行，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)、法令及有關(guān)準(zhǔn)則和制度。第二節(jié) 審計(jì)的概念與特征上一頁(yè)下一頁(yè)返回（4）審計(jì)的目的。審計(jì)的基本目的是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控。為了實(shí)現(xiàn)這些審計(jì)目的，各審計(jì)主體在不同的時(shí)期需要確定其審計(jì)目標(biāo)，如現(xiàn)階段，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)目標(biāo)是真實(shí)性、合法性和效益性；而注冊(cè)

40、會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)等。（5）審計(jì)的本質(zhì)。審計(jì)的本質(zhì)就是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)活動(dòng)必須保持獨(dú)立性，這也是審計(jì)最基本的特征。審計(jì)只有在獨(dú)立的基礎(chǔ)上，才能客觀公正地發(fā)揮其審計(jì)的職能。（二）審計(jì)關(guān)系在審計(jì)實(shí)踐中，由于兩權(quán)分離，導(dǎo)致了所有者和經(jīng)營(yíng)者之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立。審計(jì)委托人與審計(jì)主體和審計(jì)客體之間存在著委托與受托責(zé)任，而審計(jì)主體與審計(jì)客體之間則是審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系。第二節(jié) 審計(jì)的概念與特征上一頁(yè)下一頁(yè)返回因此，任何審計(jì)活動(dòng)都至少涉及到三方面關(guān)系人，他們順次分別是：第一關(guān)系人（審計(jì)人），第二關(guān)系人(被審計(jì)人)和第三關(guān)系人（審計(jì)委托人）。

41、這三方面構(gòu)成的關(guān)系被稱為審計(jì)關(guān)系，如圖1-1所示。例如：A有限公司董事會(huì)委托B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)A有限公司2009年的財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行審計(jì)。那么，A公司的董事會(huì)就是委托人，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)人，A公司是被審計(jì)人。第二節(jié) 審計(jì)的概念與特征上一頁(yè)下一頁(yè)返回二、審計(jì)的特征審計(jì)的特征是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式的獨(dú)有特征。在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，監(jiān)督的形式多種多樣，有銀行、稅務(wù)、財(cái)政等形式的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，又有會(huì)計(jì)、相關(guān)主管部門、審計(jì)等的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)區(qū)別于其他形式的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主要特征主要如下。1.獨(dú)立性獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。審計(jì)法第五條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定

42、獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。”審計(jì)的獨(dú)立性不僅表現(xiàn)在它的形式上，而且表現(xiàn)在其實(shí)質(zhì)中。審計(jì)組織與審計(jì)委托人、被審計(jì)人之間不能存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也不能參與雙方的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體體現(xiàn)如下。（1）組織上獨(dú)立。組織上的獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是單獨(dú)設(shè)置的專職機(jī)構(gòu)，與被審計(jì)單位沒(méi)有組織上的隸屬關(guān)系。第二節(jié) 審計(jì)的概念與特征上一頁(yè)下一頁(yè)返回（2）人員上獨(dú)立。人員上的獨(dú)立是指審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。（3）工作上獨(dú)立。工作上的獨(dú)立是指審計(jì)主體依法獨(dú)立開展審計(jì)工作，作出審計(jì)判斷、提出審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)意見(jiàn)書和作出審計(jì)決定，其他行政機(jī)

43、關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人不得干涉。（4）經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立。經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立是指審計(jì)主體履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)有自己專門的來(lái)源或一定的經(jīng)濟(jì)收入，以保證有足夠的經(jīng)費(fèi)獨(dú)立開展工作，不受被審計(jì)單位牽制。2.客觀性客觀性是審計(jì)的基本要求，沒(méi)有獨(dú)立性就沒(méi)有客觀性。審計(jì)的客觀性要求審計(jì)人員在依法獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)時(shí)，要站在客觀公正的立場(chǎng)上，以客觀事實(shí)為依據(jù)對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出不帶任何成見(jiàn)的、符合客觀實(shí)際的、正確的判斷，從而對(duì)被審計(jì)人作出公平合理的評(píng)價(jià)。 第二節(jié) 審計(jì)的概念與特征上一頁(yè)下一頁(yè)返回3.權(quán)威性權(quán)威性是保證有效履行審計(jì)職責(zé)的必要條件，沒(méi)有客觀性就沒(méi)有權(quán)威性。各國(guó)的法律對(duì)實(shí)行審計(jì)制度，建立審計(jì)機(jī)關(guān)，以及審計(jì)機(jī)關(guān)的地位、審

44、計(jì)職責(zé)與權(quán)限都作了明確的規(guī)定，使審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性。如我國(guó)憲法中明文規(guī)定“國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度”，在審計(jì)法中規(guī)定：“國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！睂徲?jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)，任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在沒(méi)有違法或者其他不符合任職條件的情況下，不得隨意撤換。審計(jì)機(jī)構(gòu)有要求報(bào)送資料權(quán)、檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)等，這些都充分體現(xiàn)了審計(jì)的權(quán)威性。第二節(jié) 審計(jì)的概念與特征上一頁(yè)下一頁(yè)返回三、審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別（一）聯(lián)系審計(jì)與會(huì)計(jì)是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會(huì)活動(dòng)。審計(jì)主要是對(duì)

45、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。審計(jì)需要以會(huì)計(jì)資料為前提和基礎(chǔ)，離開了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，審計(jì)工作很難進(jìn)行。會(huì)計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它本身是審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)資料是審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，審計(jì)是會(huì)計(jì)質(zhì)量的保證。另外，會(huì)計(jì)的職能是核算和監(jiān)督，而審計(jì)的最基本職能是監(jiān)督。所以，兩者目的最終一致，審計(jì)、會(huì)計(jì)都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的形式。（二）區(qū)別1.產(chǎn)生的時(shí)間和基礎(chǔ)不同會(huì)計(jì)產(chǎn)生于原始社會(huì)末期，產(chǎn)生的前提是經(jīng)濟(jì)管理的需要；審計(jì)產(chǎn)生于奴隸社會(huì)，產(chǎn)生的前提是兩權(quán)分離下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在。第二節(jié) 審計(jì)的概念與特征上一頁(yè)下一

46、頁(yè)返回2.職能不同會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行核算和分析，監(jiān)督只是一種自我監(jiān)督，是管理的附帶功能。會(huì)計(jì)的監(jiān)督主要是通過(guò)會(huì)計(jì)檢查來(lái)實(shí)現(xiàn)，其檢查范圍、深度、方式均受到限制；審計(jì)的職能除了基本的監(jiān)督職能外，還包括鑒證和評(píng)價(jià)職能。審計(jì)是獨(dú)立于企業(yè)財(cái)會(huì)部門以外的專職監(jiān)督檢查，包括檢查會(huì)計(jì)賬目，對(duì)計(jì)算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、檢驗(yàn)和分析等。3.對(duì)象不同會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，即是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值方面；審計(jì)的對(duì)象主要是被審計(jì)單位及其會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第二節(jié) 審計(jì)的概念與特征上一頁(yè)下一頁(yè)返回4.方法體系不同會(huì)計(jì)方法體系由會(huì)計(jì)

47、核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查三種方法組成，其中會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)方法的核心，包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等記賬、算賬和報(bào)賬方法；審計(jì)方法在實(shí)施中主要運(yùn)用資料檢查法、實(shí)物檢查法、審計(jì)調(diào)查法、審計(jì)分析法、審計(jì)抽樣法等。5.工作程序不同會(huì)計(jì)和審計(jì)工作大致都有三大主要工作步驟，但是會(huì)計(jì)的核算程序是：編制審核會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表；而審計(jì)的工作程序是：準(zhǔn)備實(shí)施報(bào)告?！景咐?-2】中華人民共和國(guó)審計(jì)署披露：2003年4月，湖北省棗陽(yáng)市審計(jì)局對(duì)省民政局進(jìn)行審計(jì)時(shí)，查出該單位何某利用職務(wù)之便貪污公款120萬(wàn)元的違法事實(shí)。何某任職期間，通過(guò)做假賬，虛增支出，隱瞞

48、收入，貪污公款110萬(wàn)元，貪占公款10萬(wàn)元。第二節(jié) 審計(jì)的概念與特征上一頁(yè)下一頁(yè)返回通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該單位財(cái)務(wù)管理混亂，內(nèi)控制度不落實(shí)，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、會(huì)計(jì)、出納互相監(jiān)督失靈。2004年2月26日，棗陽(yáng)市法院對(duì)本案進(jìn)行了公開審理，以貪污罪，判處何某有期徒刑12年。討論：本案發(fā)生的根本原因是什么？結(jié)合本案談?wù)剷?huì)計(jì)與審計(jì)之間存在什么樣的關(guān)系？第二節(jié) 審計(jì)的概念與特征上一頁(yè)返回一、審計(jì)的對(duì)象審計(jì)的對(duì)象就是指審計(jì)監(jiān)督的客體，這個(gè)概念我們?cè)谇懊嬉还?jié)已經(jīng)有所涉及。審計(jì)是以他人所作的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)事項(xiàng)作為對(duì)象的，因此，審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位或部門的會(huì)計(jì)資料、其他經(jīng)濟(jì)資料及其所反映的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。隨著

49、時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)對(duì)象也在不斷發(fā)展變化。20世紀(jì)30年代的傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容就是會(huì)計(jì)記錄，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)會(huì)計(jì)資料。70年代，現(xiàn)代審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容逐步擴(kuò)展為除了上述會(huì)計(jì)資料外，還包括評(píng)價(jià)工作的經(jīng)濟(jì)效率和效果，以及對(duì)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的執(zhí)行情況的審查。正確理解和認(rèn)識(shí)審計(jì)對(duì)象，有利于正確把握審計(jì)概念、正確運(yùn)用審計(jì)方法和更好的發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)的對(duì)象主要包括兩大方面：一是從被審計(jì)單位的范圍來(lái)看，凡是國(guó)家機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位都有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位就應(yīng)成為審計(jì)的對(duì)象。第三節(jié) 審計(jì)的對(duì)象與職能作用下一頁(yè)返回政府審計(jì)的對(duì)象主要是國(guó)務(wù)院各部門，地方各級(jí)人民政府，國(guó)有金

50、融機(jī)構(gòu)以及國(guó)有企事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象為本單位及其所屬單位；獨(dú)立審計(jì)的對(duì)象主要是委托人指定的單位。二是從審計(jì)涉及的內(nèi)容來(lái)看，審計(jì)的對(duì)象主要是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，無(wú)論是已經(jīng)發(fā)生、正在進(jìn)行、將要發(fā)生或者遺漏、隱匿的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及作為提供財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他資料，這些資料主要是以會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表和一些會(huì)議記錄、文件等形式為載體的。二、審計(jì)的職能任何一個(gè)事物之所以會(huì)產(chǎn)生并不斷發(fā)展，它能夠存續(xù)下來(lái)的原因就是它具有一定功能，并且這種功能是其他事物無(wú)可取代的。審計(jì)的職能就是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，是審計(jì)本質(zhì)的客觀反映，是

51、隨著審計(jì)目的的演進(jìn)而不斷發(fā)展變化的。目前普遍認(rèn)為，審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)三大基本職能。第三節(jié) 審計(jì)的對(duì)象與職能作用上一頁(yè)下一頁(yè)返回（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，是指檢查被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否按授權(quán)或既定目標(biāo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無(wú)弄虛作假、違法違規(guī)、損失浪費(fèi)行為，并督促其采取措施加以改進(jìn)，促使其依法行政、依法管理、依法經(jīng)營(yíng)。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的最基本職能。監(jiān)督具有監(jiān)察和督促的含義，所以，審計(jì)監(jiān)督主要以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以便衡量和確定其會(huì)計(jì)資料和其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、

52、合理、有效，檢查被審對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無(wú)違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審計(jì)單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。無(wú)論是傳統(tǒng)審計(jì)，還是現(xiàn)代審計(jì)，其最基本職能都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。第三節(jié) 審計(jì)的對(duì)象與職能作用上一頁(yè)下一頁(yè)返回（二）經(jīng)濟(jì)鑒證職能審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，是指審計(jì)主體對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、公允、合法，并出具書面證明，以便為審計(jì)的授權(quán)人或委托人提供確切的信息，并取信于社會(huì)公眾的一種職能。 審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，包括鑒定和證明兩個(gè)方面。例如，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)央企高管的離任審計(jì)，對(duì)國(guó)際組織的

53、援助項(xiàng)目和世界銀行貸款項(xiàng)目的審計(jì)。再比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受上市公司委托，對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表審核，然后出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)其合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。股東、投資者、債權(quán)人等相關(guān)利益群體才能據(jù)此作出正確的決策，這些都屬于經(jīng)濟(jì)鑒證的范圍。 （三）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，第三節(jié) 審計(jì)的對(duì)象與職能作用上一頁(yè)下一頁(yè)返回并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行分析和判斷，肯定成績(jī)，指出問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從而改善經(jīng)營(yíng)管理、尋求提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益的途徑。審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)評(píng)價(jià)的前提，審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)監(jiān)督的繼續(xù)，是現(xiàn)代審計(jì)職能在傳統(tǒng)審計(jì)職能上的擴(kuò)展。評(píng)價(jià)從

54、字面理解有“評(píng)定”與“建議”的含義，即評(píng)價(jià)的過(guò)程實(shí)質(zhì)上是肯定成績(jī)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的過(guò)程，其建議往往是根據(jù)存在的問(wèn)題提出的，以利于被審計(jì)單位克服缺點(diǎn)，糾正錯(cuò)誤，改進(jìn)工作。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是最能體現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)職能的一種審計(jì)。三、審計(jì)的作用審計(jì)的作用是指審計(jì)在行使審計(jì)職能，完成審計(jì)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程中所產(chǎn)生的客觀影響和實(shí)際效果。審計(jì)的職能主要由審計(jì)目的決定，是客觀存在的；而審計(jì)的作用則受不同審計(jì)目標(biāo)的影響，具有主觀能動(dòng)性。與審計(jì)職能相對(duì)應(yīng)，現(xiàn)階段審計(jì)主要有防護(hù)性、促進(jìn)性和證明作用。第三節(jié) 審計(jì)的對(duì)象與職能作用上一頁(yè)下一頁(yè)返回（一）防護(hù)性作用審計(jì)的防護(hù)性作用也稱之為審計(jì)的保護(hù)性作用或?qū)徲?jì)的制約作用，是指完成審

55、計(jì)工作對(duì)社會(huì)財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所起到的維護(hù)、保護(hù)、保障作用。主要表現(xiàn)如下。（1）揭露錯(cuò)誤和舞弊。審計(jì)主體通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查，對(duì)其中的錯(cuò)誤和舞弊給與揭露，使其能夠得到及時(shí)和應(yīng)有的處理?？梢杂行У囟糁平?jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貪污舞弊和違法亂紀(jì)行為，維護(hù)國(guó)家和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，保護(hù)所有者的利益，制約被審計(jì)單位及有關(guān)人員的行為，有利于保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。（2）維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。審計(jì)主體通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料，及其他有關(guān)資料的監(jiān)督和鑒證，對(duì)于其中發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)會(huì)制度和相關(guān)法規(guī)的情況給與揭露和糾正，從而有效地制止違紀(jì)違法行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)市場(chǎng)秩序。比如，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在

56、的弄虛作假，偷稅漏稅，亂擠占成本，行賄受賄及損失浪費(fèi)等違法行為，第三節(jié) 審計(jì)的對(duì)象與職能作用上一頁(yè)下一頁(yè)返回就要及時(shí)追究責(zé)任，以保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全完整。（二）促進(jìn)性作用審計(jì)促進(jìn)性作用也稱之為審計(jì)的建設(shè)作用，是指審計(jì)工作完成后，對(duì)于被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，提出意見(jiàn)和建議，對(duì)宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理起到的改善、加強(qiáng)和促進(jìn)作用。主要體現(xiàn)如下：（1）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。通過(guò)審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，并針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出切實(shí)可行的改善措施，這樣就有利于被審計(jì)單位改進(jìn)管理，進(jìn)一步挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。（2）促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)和

57、評(píng)價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)制度本身的完善程度、履行情況及責(zé)任歸屬等問(wèn)題，并向有關(guān)方面反饋信息，以促進(jìn)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善和正確的執(zhí)行。第三節(jié) 審計(jì)的對(duì)象與職能作用上一頁(yè)下一頁(yè)返回（3）促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。審計(jì)主體通過(guò)微觀審計(jì)和宏觀調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中一些違法亂紀(jì)和破壞正常經(jīng)濟(jì)秩序的不良現(xiàn)象和行為，有向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和宏觀管理部門反映信息的義務(wù)，而且有提出處理意見(jiàn)和改進(jìn)措施的權(quán)力，這有利于維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康地發(fā)展。（4）促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確處理。無(wú)論是微觀審計(jì)還是宏觀調(diào)查，都可以發(fā)現(xiàn)一些在處理國(guó)家、地區(qū)、集體、個(gè)人之間經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系方面存在的問(wèn)題。審計(jì)通過(guò)信息反饋和提出一

58、些改進(jìn)意見(jiàn),有利于協(xié)調(diào)各方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，使責(zé)、權(quán)、利更加密切地結(jié)合，有助于微觀經(jīng)濟(jì)中有關(guān)矛盾的解決和宏觀調(diào)控工作的加強(qiáng)。（三）證明作用證明與鑒證職能緊密相連，審計(jì)主體通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料、其他經(jīng)濟(jì)資料及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒證，以審計(jì)報(bào)告的形式發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒定，第三節(jié) 審計(jì)的對(duì)象與職能作用上一頁(yè)下一頁(yè)返回才能作出有事實(shí)根據(jù)的可靠證明。通過(guò)審計(jì)證明，審計(jì)授權(quán)人或委托人可以掌握被審計(jì)人承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力和現(xiàn)狀。例如在獨(dú)立審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是以超然獨(dú)立的第三者身份，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn)，這種意見(jiàn)，具有鑒證作用，得到了政府及其各部門和

59、社會(huì)各界的普遍認(rèn)可。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)央企高管的離任審計(jì)，也具有證明作用。【案例1-3】 中華人民共和國(guó)審計(jì)署披露：2002年10月，浙江省舟山市普陀區(qū)審計(jì)局對(duì)區(qū)人民防空辦公室2000年1月至2002年9月期間的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)該單位采用資產(chǎn)出租收入不入賬，多報(bào)工程款、綠化設(shè)計(jì)費(fèi)等不法手段，截留、虛報(bào)套取資金達(dá)24.4萬(wàn)元，私設(shè)“小金庫(kù)”。2000年至2002年9月，損失浪費(fèi)達(dá)126萬(wàn)元，且這些損失均以“應(yīng)核銷工程”名義，被批準(zhǔn)核銷，給國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成了重大損失。 另外，審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)原人防辦主任俞冬水存在玩忽職守的嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為。第三節(jié) 審計(jì)的對(duì)象與職能作用上一頁(yè)下一頁(yè)返回2003年

60、6月11日，浙江省舟山市普陀區(qū)人民法院宣判：俞冬水犯受賄罪，判處有期徒刑6年。討論：結(jié)合本案例談?wù)剬徲?jì)在哪些方面發(fā)揮了作用？如何更好的發(fā)揮審計(jì)的作用？第三節(jié) 審計(jì)的對(duì)象與職能作用上一頁(yè)返回第二章 審計(jì)組織體系與審計(jì)人員 第一節(jié) 審計(jì)組織體系 第二節(jié) 審計(jì)人員 【案例2-1】 審計(jì)署對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量檢查的公示中華人民共和國(guó)審計(jì)署披露：2004年5月審計(jì)署對(duì)審計(jì)上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查，延伸抽審了湖南某上市公司。發(fā)現(xiàn)該公司2003年“在建工程技術(shù)改造工程”項(xiàng)目，當(dāng)年完成投資額14 410萬(wàn)元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（暫估）9 019萬(wàn)元，年報(bào)披露當(dāng)年完成投資額12 705萬(wàn)元，少披露當(dāng)年完成