1、(第七版)政府與非盈利組織會計ACCOUNTING FOR GOVERNMENT AND NONPROFIT ENTITIES第三篇行政事業(yè)單位會計第十一章行政事業(yè)單位財務(wù)會計負債的管理與核算行政事業(yè)單位的負債及其分類01 行政事業(yè)單位流動負債的核算02 目錄行政事業(yè)單位非流動負債的核算03 第一節(jié) 行政事業(yè)單位的負債及其分類一、行政事業(yè)單位負債的確認條件和計量行政事業(yè)單位的負債，是指行政事業(yè)單位過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)則是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債。第

2、一節(jié) 行政事業(yè)單位的負債及其分類（一）行政事業(yè)單位負債的確認條件行政事業(yè)單位的負債義務(wù)，在同時滿足以下條件時，方可確認為負債：（1）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府會計主體；（2）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。符合負債定義和負債確認條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。第一節(jié) 行政事業(yè)單位的負債及其分類（二）行政事業(yè)單位負債的計量負債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。在歷史成本計量下，負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計量。在現(xiàn)值計量下，負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出

3、量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。行政事業(yè)單位在對負債進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負債金額能夠持續(xù)、可靠計量。第一節(jié) 行政事業(yè)單位的負債及其分類二、行政事業(yè)單位負債的分類與會計科目設(shè)置情況表11-1行政事業(yè)單位負債的分類與會計科目設(shè)置負債分類會計科目設(shè)置流動負債短期借款、應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費、應(yīng)繳財政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用非流動負債長期借款、長期應(yīng)付款、預(yù)計負債、受托代理負債第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負

4、債的核算一、短期借款的核算為核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1 年內(nèi)（含 1 年）的各種借款，設(shè)置“短期借款”（2001）科目。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人和借款種類進行明細核算。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算短期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入短期借款的核算借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（二）應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為短期借款的核算銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。（三）歸還短期借款的核算歸

5、還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算二、應(yīng)交增值稅的核算（一）應(yīng)交增值稅的科目設(shè)置為核算單位按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的增值稅，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”（2101）科目。本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)交未交的增值稅；期末如為借方余額，反映單位尚未抵扣或多交的增值稅。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算1.增值稅一般納稅人單位屬于增值稅一般納稅人的單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“應(yīng)交稅金”“未交稅金”“預(yù)交稅金”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算2.

6、增值稅小規(guī)模納稅人單位屬于增值稅小規(guī)模納稅人的單位只需在本科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”明細科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（二）應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理1.單位取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)（1）采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣。（2）采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣。（3）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按照規(guī)定進項稅額分年抵扣。（4）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變。（5）購買方作為扣繳義務(wù)人。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算2.單位銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)01銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)業(yè)務(wù)。02金融商品轉(zhuǎn)讓按照規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算3.月末轉(zhuǎn)出多

7、交增值稅和未交增值稅月度終了，單位應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交稅金”明細科目轉(zhuǎn)入“未交稅金”明細科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目（應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸記本科目（未交稅金）；對于當(dāng)月多交的增值稅，借記本科目（未交稅金），貸記本科目（應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)出多交增值稅）。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算4.繳納增值稅（1）繳納當(dāng)月應(yīng)交增值稅。單位繳納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記本科目（應(yīng)交稅金已交稅金）小規(guī)模納稅人借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）繳納以前期間未交增值稅。單位繳納以前期間未交的增值稅，借記本科目（未交稅金）小規(guī)模納稅人借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。第二節(jié)

8、 行政事業(yè)單位流動負債的核算（3）預(yù)交增值稅。單位預(yù)交增值稅時，借記本科目（預(yù)交稅金），貸記“銀行存款”等科目。月末，單位應(yīng)將“預(yù)交稅金”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交稅金”明細科目，借記本科目（未交稅金），貸記本科目（預(yù)交稅金）。（4）減免增值稅。對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記本科目（應(yīng)交稅金減免稅款），貸記“業(yè)務(wù)活動費用”“經(jīng)營費用”等科目。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，單位初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按照規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記本科目（應(yīng)交稅金減免稅款）小規(guī)模納稅人借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)活動費用”“經(jīng)營費用”等科目。第二節(jié) 行政事

9、業(yè)單位流動負債的核算三、其他應(yīng)交稅費的核算為核算單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的除增值稅以外的各種稅費，包括城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等，設(shè)置“其他應(yīng)交稅費”（2102）。單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。單位應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費，直接通過“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”等科目核算，不通過本科目核算。本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)交未交的除增值稅以外的稅費金額；期末如為借方余額，反映單位多交納的除增值稅以外的稅費金額。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交納的稅費種類進行明細核算。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算其他應(yīng)交

10、稅費的主要賬務(wù)處理如下：01計算稅費的核算02代扣代繳職工個人所得稅的核算03發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的核算04單位實際交納各種稅費的核算第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（一）計算稅費的核算發(fā)生城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交地方教育費附加、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅等）。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（二）代扣代繳職工個人所得稅的核算1.按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳職工（含長期聘用

11、人員）的個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個人所得稅）。2.按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳支付給職工（含長期聘用人員）以外人員勞務(wù)費的個人所得稅，借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交個人所得稅）。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（三）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的核算發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅額，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目（單位應(yīng)交所得稅）。（四）單位實際交納各種稅費的核算單位實際交納上述各種稅費時，借記本科目（應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交地方教育費附加、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交個人所得

12、稅、單位應(yīng)交所得稅等），貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算四、應(yīng)繳財政款的核算為本科目核算單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括應(yīng)繳國庫的款項和應(yīng)繳財政專戶的款項，設(shè)置“應(yīng)繳財政款”（2103）。單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，通過“應(yīng)交增值稅”“其他應(yīng)交稅費”科目核算，不通過本科目核算。本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)當(dāng)上繳財政但尚未繳納的款項。年終清繳后，本科目一般應(yīng)無余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政款項的類別進行明細核算。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算應(yīng)繳財政款的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得應(yīng)繳財政款項的

13、核算單位取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財政的款項時，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。（二）處置資產(chǎn)凈收入應(yīng)上繳財政的核算單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳財政的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（三）上繳應(yīng)繳財政款項的核算單位上繳應(yīng)繳財政的款項時，按照實際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算五、應(yīng)付職工薪酬的核算為核算單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、規(guī)范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險費（如職工基本養(yǎng)老保險費、職業(yè)年金

14、、基本醫(yī)療保險費等）、住房公積金等，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”（2201）科目。本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)付未付的職工薪酬。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“基本工資（含離退休費）”“國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼”“規(guī)范津貼補貼（績效工資）”“改革性補貼”“社會保險費”“住房公積金”“其他個人收入”等進行明細核算。其中，“社會保險費”“住房公積金”明細科目核算內(nèi)容包括單位從職工工資中代扣代繳的社會保險費、住房公積金，以及單位為職工計算繳納的社會保險費、住房公積金。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：01計算確認當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的核算02向職

15、工支付薪酬的核算04繳納職工社會保險費和住房公積金的核算03代扣款項的核算05從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項的核算第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（一）計算確認當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的核算1.計提從事專業(yè)及其輔助活動人員的職工薪酬，借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”科目，貸記本科目。2.計提應(yīng)由在建工程、加工物品、自行研發(fā)無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”“加工物品”“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。3.計提從事專業(yè)及其輔助活動之外的經(jīng)營活動人員的職工薪酬，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記本科目。4.因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，借記“單位管理費用”等科目，貸記本科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動

16、負債的核算（二）向職工支付薪酬的核算向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（三）代扣款項的核算1.按照稅法規(guī)定代扣職工個人所得稅時，借記本科目（基本工資），貸記“其他應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”科目。2.從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用時，按照實際扣除的金額，借記本科目（基本工資），貸記“其他應(yīng)收款”科目。3.從應(yīng)付職工薪酬中代扣社會保險費和住房公積金，按照代扣的金額，借記本科目（基本工資），貸記本科目（社會保險費、住房公積金）。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債

17、的核算（四）繳納職工社會保險費和住房公積金的核算按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金時，按照實際支付的金額，借記本科目（社會保險費、住房公積金），貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。（五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項的核算從應(yīng)付職工薪酬中支付的其他款項，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算六、應(yīng)付票據(jù)的核算為核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”（2301）科目。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)金額。單位應(yīng)當(dāng)設(shè)

18、置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進行明細核算。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）開出、承兌商業(yè)匯票的核算（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費的核算（三）商業(yè)匯票到期的核算第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（一）開出、承兌商業(yè)匯票的核算開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)” 等科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付

19、賬款”科目，貸記本科目。（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費的核算支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“業(yè)務(wù)活動費用”“經(jīng)營費用”等科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（三）商業(yè)匯票到期的核算商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。2.銀行承兌匯票到期，單位無力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)賬面余額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。3.商業(yè)承兌匯票到期，單位無力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算七、應(yīng)付賬款的核算為核算單位

20、因購買物資、接受服務(wù)、開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項，設(shè)置“應(yīng)付賬款”（2302）科目。本科目期末貸方余額，反映單位尚未支付的應(yīng)付賬款金額。核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進行明細核算。對于建設(shè)項目，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付器材款”“應(yīng)付工程款”等明細科目，并按照具體項目進行明細核算。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：01發(fā)生應(yīng)付未付賬款時的核算02償付應(yīng)付賬款時的核算03開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時的核算04無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款的核算第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（一）發(fā)生應(yīng)付未付賬款時的核算收到所購材料、物

21、資、設(shè)備或服務(wù)以及確認完成工程進度但尚未付款時，根據(jù)發(fā)票及賬單等有關(guān)憑證，按照應(yīng)付未付款項的金額，借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“在建工程”等科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（二）償付應(yīng)付賬款時的核算償付應(yīng)付賬款時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。（三）開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時的核算開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。（四）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款的核算無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)

22、處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時，借記本科目，貸記“其他收入”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算八、應(yīng)付政府補貼款的核算為核算負責(zé)發(fā)放政府補貼的行政單位按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款，設(shè)置“應(yīng)付政府補貼款”（2303）科目。本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的政府補貼金額。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的政府補貼種類進行明細核算。單位還應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要按照補貼接受者進行明細核算，或者建立備查簿對補貼接受者予以登記。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算應(yīng)付政府補貼款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)付政府補貼時的核算發(fā)生應(yīng)付政府補貼時，按照依規(guī)定計算確定的應(yīng)付政府補貼金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”科目

23、，貸記本科目。（二）支付應(yīng)付政府補貼款時的核算支付應(yīng)付政府補貼款時，按照支付金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算九、應(yīng)付利息的核算為核算事業(yè)單位按照合同約定應(yīng)支付的借款利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款等應(yīng)支付的利息，設(shè)置“應(yīng)付利息”（2304）科目。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的利息金額。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人等進行明細核算。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理如下：（一）專門借款的應(yīng)付利息核算（二）其他借款的應(yīng)付利息核算（三）實際支付應(yīng)付利息時的核算第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（一

24、）專門借款的應(yīng)付利息核算為建造固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，按期計提利息費用時，按照計算確定的金額，借記“在建工程”科目，貸記本科目；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，按期計提利息費用時，按照計算確定的金額，借記“其他費用”科目，貸記本科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（二）其他借款的應(yīng)付利息核算對于其他借款，按期計提利息費用時，按照計算確定的金額，借記“其他費用”科目，貸記本科目。（三）實際支付應(yīng)付利息時的核算實際支付應(yīng)付利息時，按照支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算十、預(yù)收賬款的核算為核算事業(yè)單位預(yù)先收取但尚未結(jié)

25、算的款項，設(shè)置“預(yù)收賬款”（2305）科目。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位預(yù)收但尚未結(jié)算的款項金額。核銷的預(yù)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進行明細核算。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）預(yù)收款項時的核算（二）確認收入時的核算（三）批準(zhǔn)核銷時的核算第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（一）預(yù)收款項時的核算從付款方預(yù)收款項時，按照實際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）確認收入時的核算確認有關(guān)收入時，按照預(yù)收賬款賬面余額，借記本科目，按照應(yīng)確認的收入金額，貸記“事業(yè)收入”“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補付或退回付款方的金額，借記

26、或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（三）批準(zhǔn)核銷時的核算無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時，借記本科目，貸記“其他收入”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算十一、其他應(yīng)付款的核算為核算單位除應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費、應(yīng)繳財政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款以外，其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項，如收取的押金、存入保證金、已經(jīng)報銷但尚未償還銀行的本單位公務(wù)卡欠款等，設(shè)置“其他應(yīng)付款”（2307）科目。本科目期末貸方余額，反映單位尚未支付的其

27、他應(yīng)付款金額。同級政府財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項，以及采用實撥資金方式通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政撥款，也通過本科目核算。核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)人等進行明細核算。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：發(fā)生其他應(yīng)付及暫收款項的核算收到同級政府財政部門預(yù)撥款項的核算公務(wù)卡持卡人報銷的核算涉及質(zhì)保金的核算核銷其他應(yīng)收款的核算第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（一）發(fā)生其他應(yīng)付及暫收款項的核算發(fā)生其他應(yīng)付及暫收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。支付（或退回）其他應(yīng)付及暫收款項時，借記本科目

28、，貸記“銀行存款”等科目。將暫收款項轉(zhuǎn)為收入時，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”等科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（二）收到同級政府財政部門預(yù)撥款項的核算1.收到同級政府財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；待到下一預(yù)算期或批準(zhǔn)納入預(yù)算時，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。2.采用實撥資金方式通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政撥款，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；向下屬單位轉(zhuǎn)撥財政撥款時，按照轉(zhuǎn)撥的金額，借記本科目，貸記“銀行存款” 科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（三）公務(wù)卡持卡人報銷的核算

29、本單位公務(wù)卡持卡人報銷時，按照審核報銷的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記本科目；償還公務(wù)卡欠款時，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目。（四）涉及質(zhì)保金的核算涉及質(zhì)保金形成其他應(yīng)付款的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“固定資產(chǎn)”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（五）核銷其他應(yīng)收款的核算無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時，借記本科目，貸記“其他收入”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算十二、預(yù)提費用的核算為核算單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預(yù)提租金費用等，設(shè)置“預(yù)提費用”（2401）科目。本科目期末貸方

30、余額，反映單位已預(yù)提但尚未支付的各項費用。事業(yè)單位按規(guī)定從科研項目收入中提取的項目間接費用或管理費，也通過本科目核算。事業(yè)單位計提的借款利息費用，通過“應(yīng)付利息”“長期借款”科目核算，不通過本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)提費用的種類進行明細核算。對于提取的項目間接費用或管理費，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“項目間接費用或管理費”明細科目，并按項目進行明細核算。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算預(yù)提費用的主要賬務(wù)處理如下：（一）項目間接費用或管理費的核算1.按規(guī)定從科研項目收入中提取項目間接費用或管理費時，按照提取的金額，借記“單位管理費用”科目，貸記本科目（項目間接費用或管理費）。2.實際使用計提的項目間

31、接費用或管理費時，按照實際支付的金額，借記本科目（項目間接費用或管理費），貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位流動負債的核算（二）其他預(yù)提費用1.按期預(yù)提租金等費用時，按照預(yù)提的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”等科目，貸記本科目。2.實際支付款項時，按照支付金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。第三節(jié) 行政事業(yè)單位非流動負債的核算一、長期借款的核算為核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限超過 1 年（不含 1 年）的各種借款本息，設(shè)置“長期借款”（2501）科目。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的長期借款本

32、息金額。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本金”和“應(yīng)計利息”明細科目，并按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。對于建設(shè)項目借款，還應(yīng)按照具體項目進行明細核算。第三節(jié) 行政事業(yè)單位非流動負債的核算長期借款的主要賬務(wù)處理如下：借入長期借款的核算計提基建借款利息的核算計提其他長期借款利息的核算歸還長期借款本息的核算第三節(jié) 行政事業(yè)單位非流動負債的核算（一）借入長期借款的核算借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）。第三節(jié) 行政事業(yè)單位非流動負債的核算（二）計提基建借款利息的核算為建造固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等應(yīng)支付的專門借款利息，按期計提利息時，分別以下情況處理：1.屬于工程項目

33、建設(shè)期間發(fā)生的利息，計入工程成本，按照計算確定的應(yīng)支付的利息金額，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。2.屬于工程項目完工交付使用后發(fā)生的利息，計入當(dāng)期費用，按照計算確定的應(yīng)支付的利息金額，借記“其他費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。第三節(jié) 行政事業(yè)單位非流動負債的核算（三）計提其他長期借款利息的核算按期計提其他長期借款的利息時，按照計算確定的應(yīng)支付的利息金額，借記“其他費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目分期付息、到期還本借款的利息或本科目（應(yīng)計利息）到期一次還本付息借款的利息。（四）歸還長期借款本息的核算到期歸還長期借款本金、利息時，借記本科目（本金、應(yīng)計利息），貸記“銀行存款”科目。第三節(jié) 行政事業(yè)單位非流動負債的核算二、長期應(yīng)付款的核算為核算單位發(fā)生的償還期限超過1年（