1、第1大題：(得29分)判斷并說明理由1.(應(yīng)得5 分，實得5分) 為證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，注冊會計師應(yīng)選擇的最有效的具體審計程序是抽查出庫單。參考答案： ；理由：這是完整性的認(rèn)定，即已發(fā)生的賬目是否未入賬或漏記，只能從原始憑證開始審查，因此應(yīng)該抽查出庫單。2.(應(yīng)得5 分，實得5分) 對大額逾期應(yīng)收賬款如果無法獲取詢證函回函，則注冊會計師應(yīng)了解大額應(yīng)收賬款客戶的信用情況。參考答案： ；理由：審查與銷貨有關(guān)的訂單、發(fā)票及發(fā)運憑證等文件是應(yīng)收賬款函證的常用替代程序。3.(應(yīng)得5 分，實得5分) 注冊會計師在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確性時，如被審計單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該

2、項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實。參考答案： ；理由：從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值時，審計人員必須查實，防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。4.(應(yīng)得5 分，實得5分) 驗收商品時，企業(yè)驗收部門首先應(yīng)當(dāng)比較所收商品是否與驗收單上所列的商品相符，包括商品的名稱、說明、數(shù)量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。參考答案： 答案 解析 應(yīng)將“驗收單”改為“訂購單”。這里，相關(guān)的業(yè)務(wù)順序是，先將訂購單發(fā)給供貨商，由供貨商根據(jù)訂購單發(fā)貨，然后由購貨方依據(jù)訂購單驗收。并依據(jù)驗收結(jié)果填制驗收單。如果所收商品與訂購單不符，驗收將沒有必要。5.(應(yīng)得5 分，實得5分) 如果注冊會計

3、師通過實施審計程序發(fā)現(xiàn)被審計單位確實存在未入賬應(yīng)付賬款，除了將有關(guān)情況詳細(xì)記入工作底稿之外，還應(yīng)根據(jù)重要性原則確定是否需要建議被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。參考答案： 答案 解析 注冊會計師提供的審計屬于“公允性”審計，即，對于所發(fā)現(xiàn)的任何“問題”均應(yīng)根據(jù)重要性原則決定如何處理。這種原則具有一般性。6.(應(yīng)得5 分，實得4分) 注冊會計師不僅應(yīng)在符合性測試中了解有關(guān)固定資產(chǎn)的保險情況，而且應(yīng)在實質(zhì)性測試中審查被審計單位固定資產(chǎn)購置時，應(yīng)注意是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。參考答案： 答案 解析 復(fù)核固定資產(chǎn)階的保險范圍是否恰當(dāng)及保險數(shù)額是否足夠是固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序之一。第2大題：(得30分)單

4、項案例分析題1.(應(yīng)得15 分，實得15分) 如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？參考答案： 答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況： 經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動； 年末銷售額突然增減； 顧客總體發(fā)生變動； 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動； 信用政策或其運用發(fā)生變化； 銷售收入的總體發(fā)生變動。2.(應(yīng)得15 分，實得15分) 被審計單位當(dāng)年12月31日收到一張購貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，而存貨實物卻在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盤點范圍內(nèi)，可能導(dǎo)致什么后果？為什么？參考答案： 答：可能導(dǎo)致虛減本年的利潤。因為審計人員對銷售成本

5、采用倒擠法，如果購貨發(fā)票入帳，而存貨實物不包括在盤點范圍內(nèi)的話，這批存貨將被當(dāng)成銷售成本。這樣，銷售成本將虛增，利潤虛減。第3大題：(得40分)綜合案例分析題1.(應(yīng)得40 分，實得40分) 甲和乙注冊會計師對ABC股份有限公司2010年度會計報表進(jìn)行審計。該公司2010年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計的2010年度合并報表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）：（1）應(yīng)收收款和壞賬準(zhǔn)備項目附注：壞賬核算采用備抵法，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5計提，就上賬款的年末余額為16553萬元，計提的壞賬準(zhǔn)備為52.77萬元。應(yīng)收賬款的賬齡的情況如下：

6、賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)83921091512年1186139923年116113653年以上14212874合 計1216016553（2）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本附注：產(chǎn)品名稱營業(yè)收入發(fā)生額營業(yè)成本發(fā)生額2004年2005年2004年2005年X40000410003800033800Y20000200201900019019合 計60000610205700052819要求 假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和年比較數(shù)均已審定無誤，你作為A和B注冊會計師，在審計計劃階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析程序的方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。參考答案： 答案 內(nèi)容（1）中可能存在兩個不合理之處：一是壞賬準(zhǔn)備年末余額52.77萬元應(yīng)收賬款年末余額16553萬元3.2，這與會計政策規(guī)定的5%的壞賬準(zhǔn)備計提比例不符；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，“23年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而“3年以上的”年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司2011年度末發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行