1、第四章 會計循環(huán)-經濟業(yè)務、賬務處理 1、經濟業(yè)務的含義與內容2、資金籌集業(yè)務的會計處理3、供應業(yè)務的會計處理4、生產業(yè)務的會計處理5、銷售業(yè)務的會計處理6、財務成果業(yè)務的會計處理7、資金退出業(yè)務的會計處理8、成本計算1、經濟業(yè)務的含義與內容一、含義凡能客觀地利用貨幣量度進行計價，并足以影響會計要素變動，因而需用會計方法來加以整理、歸類和記錄的經濟活動。包括交易和事項。二、內容1、基本經濟業(yè)務：籌集資金，資金的周轉及退出(1)籌集資金業(yè)務：吸收投資者投入的資金業(yè)務和借款業(yè)務(2)資金在企業(yè)中的周轉業(yè)務：供應、生產、銷售三個過程(3)資金退出企業(yè)的業(yè)務：償還債務、上交稅金、分配利潤等榨油廠：立項

2、建廠購廠房設備貸款購菜籽榨油銷售油上交稅利和分紅 棉紡廠：企業(yè)籌建購棉花紡紗織布印染銷售上交稅利、分紅2、其他經濟業(yè)務：正常生產經營活動中除基本業(yè)務外的其他業(yè)務。3、營業(yè)外經濟業(yè)務：主要生產經營活動以外的經濟活動業(yè)務。資金進入 供應 生產 銷售 資金退出業(yè)務：上交稅利歸還借款對方收回投資發(fā)放獎金集資分紅支付股利支付利息等 購買材料支付貨款支付增值稅支付采購費 銷售產品付銷售費收取貨款和增值稅計算營業(yè)稅金及附加耗用材料耗用人工支付費用使用固定資產生產產品貨幣資金儲備資金生產資金成品資金貨幣資金 結算資金 結算資金吸收投資發(fā)行股票發(fā)行債券銀行借款融資租賃商業(yè)信用 企業(yè)經營過程中的資金循環(huán)與周轉（即

3、資金運動）實收資本賬戶，按投資主體進行明細核算 實收資本(所) 減少所有者投資 實際收到的投資者投入的資本金額 余額：實收資本的實有額+銀行存款- +固定資產-+原材料-+ 無形資產 - 資本公積等 + 盈余公積例1：企業(yè)收到華夏公司投資轉入的原材料100噸，合同確認每噸單價1000元，不考慮稅收因素，材料已驗收入庫。 借：原材料 100000 貸：實收資本華夏公司 100000 例2、企業(yè)收到宏大公司以專利權投資，雙方確認該項專利權的價值為40000元。借：無形資產 40000 貸：實收資本宏大公司 40000例3、國家投入資本200,000元存入銀行。 借：銀行存款 200000 貸：實收

4、資本國家投資 200000例4、某外商投入全新汽車一輛，價值為250,000元借：固定資產 250000 貸：實收資本某外商 250000其他轉入數(shù) 實收資本(所) + 無形資產 -+原材料-+ 固定資產 -+ 銀行存款 -(1)100000(1)100000(2)40000(2)40000(3)200000(4)250000(3)200000(4)250000一、主要業(yè)務：材料采購和固定資產購置3供應過程的會計處理 二、材料采購(一)主要內容：2、與供應商的貨款結算：現(xiàn)款交易；票據(jù)結算(支票、商業(yè)匯票等)；賒購；預付貨款抵扣。1、計算采購成本：包括買價和采購費用。3、所購材料的驗收入庫。(二

5、)材料采購成本的計算2、 物資采購成本的主要內容： 實際采購成本1 、物資采購成本的計算：即將企業(yè)采購物資所支付的買價和采購費用，按購入物資的品種、類別加以歸集，計算其采購總成本和單位成本。物資買價=單價數(shù)量（發(fā)票價格）運雜費：運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲費等 運輸途中的合理損耗入庫前的整理挑選費用購入物資負擔的稅金，外匯價差和其他費用。3、計算方法：凡能分清是為采購哪種物資所支付的費用，應直接計入該種物資的采購成本；凡分不清的，應采用合理的分配標準分配計入各種物資的采購成本。分配標準一般按物資重量或買價的比例計算。費用分配率=待分配費用總額分配標準之和某分配對象應分配的費用=費用分配率該對象

6、的分配標準例1：某企業(yè)購入甲、乙兩種材料，甲材料40噸，單價700元/噸，乙材料60噸，單價900元/噸，可計入采購成本的采購費用為3200元，需要采用一定的標準在兩種材料之間進行分配。（假定按材料重量進行分配）。 費用分配率= 3200 40+60 =32（元噸）甲材料應分配的運費=4032=1280元乙材料應分配的運費=6032=1920元3200.0032.00100 T合計1920.0060 T乙1280.0040 T甲分配金額單位分配金額分配標準分配對象材料運費分配表 單位：元32.0032.00材料名稱單位數(shù)量單價買價運雜費分配率：32總成本單位成本甲噸40700280001280

7、29280732.00乙噸6090054000192055920932.00合計噸10082000320085200單位：元材料采購成本計算表+ 在途物資（資產類） -購入物資時結轉已入庫材料的實際采購成本余額：在途物資的實際采購成本按供應商材料類別設二級明細帳，按購入材料品種設三級明細帳。1、“在途物資”賬戶核算企業(yè)購入各種材料的買價和采購費用，據(jù)以計算物資采購成本，控制在途材料動態(tài)，其實際采購成本買價+采購費用（裝運費、保險費、包裝費和合理損耗等）。銀行存款預付賬款應付賬款等原材料(二)主要賬戶的設置： 應付賬款（負債類） +發(fā)生的應付款償還的應付款余額：所欠的款項 應付票據(jù)（負債類）+開

8、出或承兌的商業(yè)匯票到期付款的商業(yè)匯票余額：已開出或承兌但未到期的商業(yè)匯票4、“應付票據(jù)”用來核算企業(yè)開具或承兌商業(yè)匯票業(yè)務，按票據(jù)號碼設明細帳 3、“應付賬款”用來核算企業(yè)采購各物資（如商品、固定資產、材料等）或接受勞務而應付給供應單位的款項。按往來單位設明細帳，如：應付賬款S公司銀行存款固定資產在途物資+ 預付賬款（資產類）預付的款項收到已預付款的貨物的金額收到對方退回的多付款項余額：應收回的多付款項5、“預付賬款”用來核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款以及購貨后款項抵扣情況的賬戶。反映的是一種債權增減變化及結果。按往來（供應）單位設明細賬。銀行存款銀行存款在途物資 應交稅費（負

9、債類）+應交的稅金已交的稅金余額：應交未交稅7、反映企業(yè)應交與實交各種稅的一個賬戶，按稅種設二級帳或明細賬銷項稅額進項稅額余額：應交未交的增值稅 應交稅費應交增值稅 + 余額：多交或可抵扣的增值稅企業(yè)應交的增值稅=銷項稅額-進項稅額例：A購入甲商品100件，總值10000元，支付進項稅1700元，將產品加工后出售，售價總額15000元，收銷項稅2550元。增值稅=2550-1700=850已交稅金進項稅額轉出(三)主要經濟業(yè)務舉例： 1、企業(yè)向A廠購甲材料2100kg，8元，價款16800元，增值稅率17%，A廠代付運費220元，且交付收據(jù)，料到，款已付。 2、向海濱工廠購乙材料一批，貨款40

10、000元，增值稅率17%，運費6000元，料到，款未付，發(fā)票帳單及運費收據(jù)已到。3、以銀行存款償還海濱工廠貨款及運雜費52800元。 借： 在途物資甲材料 17020應交稅費應交增值稅(進項稅額) 2856 貸：銀行存款 19876 借：在途物資乙材料46000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 6800貸：應付賬款海濱工廠 52800借：應付賬款海濱工廠 52800 貸：銀行存款 52800 4、以3000元現(xiàn)金預付購買棉花款。 5、收到前面預付款棉花，價款4000元，運雜費500元，已驗收入庫，余款用銀行存款補付。6、企業(yè)購入鋼材20噸，價款10萬元，增值稅17%，貨已驗收入庫，且開出并承兌一

11、張商業(yè)匯票。借：預付賬款 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000借：在途物資棉花 4500 貸：預付帳款 3000 銀行存款 1500 借：在途物資鋼材 100000 應交稅費應交增值稅 (進項稅額) 17000 貸：應付票據(jù) 117000 8、購入甲材料一批，價款60000元，增值稅17%，發(fā)票賬單已到，且已通過銀行付款，但料未到。 借：在途物資甲材料 60000 應交稅費應交增值稅(進項稅額)10200 貸：銀行存款 70200 7、以前開出的商業(yè)匯票一張到期，通過銀行付出票款117000元。借：應付票據(jù) 117000 貸：銀行存款 1170009、月未根據(jù)倉庫收料單，結轉入庫材料采購成本 。

12、借：原材料甲材料 17020乙材料46000棉花 4500鋼材100000 貸：在途物資甲材料 17020乙材料46000棉花 4500鋼材100000物資名稱重量KG單價買價運雜費甲40008元32000元2200元乙20004元8000元丙500010元50000元合計1100090000元2200元例：企業(yè)購進甲、乙、丙三種物資的各項支出如下表買價尚未支付，運雜費已用銀行存款支付，增值稅率17%運雜費分配率2200/（4000+2000+5000）0.2元/KG甲分攤運雜費0.2*4000800元丙分攤運雜費0.2*50001000元乙分攤運雜費0.2*2000400元結轉采購成本的會計

13、分錄借：原材料甲32800乙8400丙51000貸：在途物資甲32800 乙8400 丙51000三、固定資產購置的會計處理(一)固定資產：企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用年限在一年以上，在使用過程中保持原有實物形態(tài)不變的有形資產。(二)固定資產的計價：按取得時的實際成本作為入賬價值，包括：買價、相關稅金如關稅、運費、保險費，以及達到預定可使用狀態(tài)之前所必要的支出如安裝調試費用等。(三)有關賬戶的設置(四)應用舉例1、某公司2006年12月4日購入一臺不需要安裝的設備，買價300000元，增值稅51000元，運雜費和包裝費19000元，全部款項以轉賬支票支付。該設備運達企

14、業(yè)并投入使用。2、如果上述設備需要安裝，且用存款支付安裝調試費30000元。借：固定資產 319000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 51000 貸：銀行存款 370000(3)安裝完畢交付使用時： 借：固定資產 3490000 貸：在建工程 3490000(2)安裝調試時： 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 300003 生產過程的會計處理二、主要業(yè)務：耗用材料；耗用人工；支付費用；使用固定資產；生產產品；產品入庫；產品生產成本的核算。勞動者利用勞動資料作用于勞動對象制造出產品的勞動耗費過程。它既是勞動產品的制造過程，又是物資和活化勞動的耗費過程。會計應對各種耗費加以歸集、整理和記錄

15、，并將勞動成果加以記錄。一、生產過程的二重性：三、生產費用的內容1、直接費用：費用的發(fā)生直接與某種產品的生產有關，包括生產產品耗用的材料費用（直接材料），直接生產工人的薪酬、社會保險費、工會經費等（直接人工）2、制造費用：與生產產品間接相關的費用，其不能直接確定由哪種產品來負擔，不能直接計入某種產品的生產成本，而要通過分配后計入某種產品的生產成本，即由幾種產品共同負擔的費用。包括車間管理人員及技術人員的薪酬，車間一般性耗用的材料費用，水電費，保險費用，試驗檢驗費用，車間負擔的差旅費，車間的辦公費用，車間的固定資產的折舊費用，修理費用，季節(jié)性和修理期間的停工損失等。直接費用直接記入某種產品的生產

16、成本，制造費用先歸集再分配到各種相關產品的生產成本中去。四、賬戶設置：1、生產成本（成本類），用來反映生產過程中發(fā)生的應記入產品的生產成本的各項費用。+ 生產成本 按產品品種設置明細賬。生產過程中發(fā)生的生產費用完工產品的實際生產成本余額：在產品成本+ -庫存商品例：2006年12月31日，經匯總計算，本月生產領用材料共計70 000元，其中：1 000公斤的A材料20 000元全部用于01產品的生產，500公斤的B材料50 000元全部用于02產品的生產。 借：生產成本01產品 20 00002產品 50 000貸：原材料A材料 20 000B材料 50 000原材料應付職工薪酬制造費用等 應

17、付職工薪酬-工資+增加的應付工資額 實際發(fā)放的工資額余額：應付而未付的工資額 2、應付職工薪酬-工資（負債類）：用來核算和監(jiān)督企業(yè)與在職職工之間的工資總額結算情況。銀行存款生產成本制造費用管理費用銷售費用等余額：多付的工資額 例：2006年12月31日，經結算本月應付生產工人工資30 000元，其中：生產01產品工人工資10 000元，生產02產品工人工資20 000元。借：生產成本01產品 10 00002產品 20 000貸：應付職工薪酬工資 30 0003、應付職工薪酬職工福利（負債類）：用來核算和監(jiān)督企業(yè)提取的職工福利費的增減變動和結存情況。 按應付工資的14%提取，主要用于職工的醫(yī)藥

18、費（醫(yī)療保險費），職工醫(yī)院的醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務經費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等職工福利方面。一般根據(jù)工資費用確定所要記的成本費用。 應付職工薪酬職工福利+實際支付金額提取的福利費e.已提取未支付額生產成本制造費用管理費用營業(yè)費用等銀行存款庫存現(xiàn)金例1：2006年12月31日，湘中企業(yè)按上述工資總額的14%提取職工福利費4 200元。其中生產01產品工人的福利費為1400 (10 00014%)元，生產02產品工人的福利費為2800 (2000014%)元。借：生產成本01產品 140002產品 2800貸：應付職工薪酬職工福利

19、4200例2 ：2000年12月18日，湘中企業(yè)以現(xiàn)金支付某職工生活困難補助費1 000元。借：應付職工薪酬職工福利 1 000貸：庫存現(xiàn)金 1 0004、制造費用（成本類）：用來核算各種不能直接計入產品生產成本的各項間接費用。 + 制造費用發(fā)生的制造費用 月末轉入生產成本的制造費用包括：車間管理人員的薪酬；車間用固定資產折舊費、修理 費、租賃費、保險費；辦公費；水電費；勞動保護費；機物料消耗；試驗檢驗費用，車間負擔的差旅費，季節(jié)性生產、修理期間的停工損失等。按不同的車間部門設明細賬，注意月末無余額，全部轉入生產成本賬戶生產成本=+ 管理費用發(fā)生的管理費用 月末轉入本年利潤 5、管理費用（費用

20、類）：用來核算企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產而發(fā)生的各種費用。 包括：行政管理部管理人員的薪酬；固定資產折舊費、修理費、保險費；業(yè)務招待費；勞動保險費（離退休職工的退休金、醫(yī)療費或醫(yī)療保險費，易地安家費，職工死亡安葬補助費，撫恤費，統(tǒng)籌退休基金等） ；無形資產攤銷；辦公費；水電費，職工教育經費，董事會經費，；訴訟費，咨詢費，聘請中價機構費；離退休人員工資等。-本年利潤+=例1、2006年12月11日，湘中企業(yè)以銀行存款支付車間辦公費500元、水電費600元、勞動保險費800元，共計1900元。 借：制造費用 1 900貸：銀行存款 1 900例2、2006年12月25日，車間管理從倉庫領用C

21、材料310公斤，價值3 100元。 借：制造費用 3 100貸：原材料C材料 3 100例3： 2000年12月31日，經計算湘中企業(yè)本月應付車間管理人員工資共計5 000元。 借：制造費用 5 000貸：應付職工薪酬工資 5 000 例4、2006年12月31日，湘中企業(yè)根據(jù)上述車間管理人員工資總額的14%計提職工福利費。 借：制造費用 700貸：應付職工薪酬職工福利 700 例6、2006年12月11日，湘中企業(yè)以銀行存款支付行政管理部門辦公費500元、水電費600元、勞動保險費800元，共計1 900元。 借：管理費用 1 900貸：銀行存款 1 900例6、2006年12月25日，行政

22、管理部門管理耗用倉庫C材料310公斤，價值3 100元。 借：管理費用 3 100貸：原材料C材料 3 100例5、假設本月只發(fā)生了上述制造費用，月末匯兌并結轉到A和B兩種產品的生產成本中，這兩種產品分別負擔6000元和4700元借：生產成本A產品 6000B產品4700貸：制造費用 10700例8： 2000年12月31日，經計算湘中企業(yè)本月應付行政管理部門管理人員工資共計5 000元。 借：管理費用 5 000貸：應付職工薪酬工資 5 000 例9、2006年12月31日，湘中企業(yè)根據(jù)上述行政管理部門管理人員工資總額的14%計提職工福利費。 借：管理費用 700貸：應付職工薪酬職工福利 7

23、00 例10、 2006年12月11日，湘中企業(yè)用現(xiàn)金支票購入行政管理部門需用的辦公用品500元。 借：管理費用 500貸：銀行存款 500例11、 2006年12月17日，湘中企業(yè)的王經理預借差旅費1 000元，以現(xiàn)金支付。 例12、2006年12月19日，湘中企業(yè)用現(xiàn)金支付離退休人員工資850元。 借：管理費用 850貸：庫存現(xiàn)金 850例13、2006年12月23日，湘中企業(yè)的王經理報銷差旅費750元和醫(yī)藥費150元，余款退回。 借：管理費用 750應付職工薪酬職工福利 150庫存現(xiàn)金 100貸：其他應收款王經理 1 000 借：其他應收款王經理 1 000貸：庫存現(xiàn)金 1 000固定資

24、產（資產類）：用來始終反映固定資產的原始價值（歷史成本）的增減變動和結存情況。增加的固定資產的原始價值減少的固定資產的原始價值固定資產余額：現(xiàn)有固定資產的原始價值例：用銀行存款購買生產用機器設備一臺，價款12000元。借：固定資產12000貸：銀行存款10000假設上述機器設備使用壽命為10年，一年磨損價值為1200元，如何處理？6、累計折舊6、累計折舊（資產類的備抵減類）：用來反映固定資產的磨損價值即折舊額，專門為固定資產設置，以調整固定資產原始價值。折舊的減少或沖銷按計劃提取的折舊額累計折舊余額：現(xiàn)有固定資產的累計折舊額制造費用管理費用等固定資產借方余額累計折舊貸方余額=固定資產凈值 固定

25、資產月折舊額=原價月折舊率借：制造費用1200貸：累計折舊 1200前例中會計分錄：8、預提費用：企業(yè)預先提取計入成本費用，但要在以后才實際支出的各項費用，如短期借款利息 。先負擔后支付。7、待攤費用（資產類）：指企業(yè)已經支出但應在一年內分期攤銷計入有關費用的費用。如預付保險費；預付的租金；出租出借包裝物攤銷；固定資產修理費用。先支付后攤銷。 預提費用+實際支出額預先提取計入有關費用的數(shù)額余額：已預提未支付的金額 應由本期負擔的攤銷額 預先支付額余額：未攤銷額+ 待攤費用按費用項目設明細帳借：制造費用1000貸：預提費用10001、湘中企業(yè)本月生產車間租入了機器設備一臺，租期半年，每月租金1

26、000元。按合同規(guī)定，全部租金在租期滿時一次性支付。2000年12月31日，湘中企業(yè)預提本月應由車間負擔的機器設備租金費1 700元。 第六個月用存款付款時第一至第五個月每月計提租金費用時，做會計分錄如下：借：制造費用1000預提費用5000貸：銀行存款60002、2006年1月1日，湘中企業(yè)支付本年上半年的車間保險費6000元。 借：待攤費用6000貸：銀行存款6000第一至第六個月每月攤銷時做會計分錄：支付時的會計分錄借：制造費用1000貸：待攤費用1000+ 庫存商品入庫的產成品成本已銷售產品的成本余額：庫存產成品成本 按產品品種或名稱設置明細賬。9、庫存商品（資產類）：用來核算和監(jiān)督庫

27、存商品的入庫、發(fā)出和結存情況生產成本主營業(yè)務成本五、主要經濟業(yè)務舉例：1、從倉庫領用材料一批，所耗材料的名稱、數(shù)量、金額及其用途匯總如下：（材料耗用匯總表） 甲材料乙材料合計金額數(shù)量金額數(shù)量金額產品生產耗用27145804362818208 其中：子產品1581003272110821 丑產品12648019077387車間一般耗用0.4216216管理部門耗用0.6324324合計281512043628187481、借：生產成本子 10821 丑 7387 制造費用 216 管理費用 324 貸：原材料甲 15120 乙 3628 2、銀行已發(fā)轉賬通知，支付本月電費13950元，另付237

28、1.5的增值稅，車間直接生產用電13000元，其中子產品耗用11000元，丑產品耗用2000元，車間照明用300元，廠部用電650元。2、借：生產成本子 11000 丑 2000 制造費用 300 管理費用 650 應交稅金應交增值稅 2371.5 貸：銀行存款 16321.53、借：生產成本子 7000 丑 4000 制造費用 1400 管理費用 3000 貸：應付職工薪酬-工資 15400 3、月終結算本月應付職工工資，其中生產子產品工人工資為7000元，生產丑產品工人工資4000元，車間管理人員工資1400元，廠部管理人員工資3000元。 4、按上述應付職工工資總額14%，提取職工福利費

29、。4、借：生產成本子 980 丑 560 制造費用 196 管理費用 420 貸：應付職工薪酬-職工福利 2156 5、借：庫存現(xiàn)金 15400 貸：銀行存款 15400 5、從銀行提取現(xiàn)金15400元，以備發(fā)工資。 7、以銀行存款支付車間購買辦公用品100元，廠部購買辦公用品200元。 7、借：制造費用 100 管理費用 200 貸：銀行存款 3006、借：應付職工薪酬-工資 15400 貸：庫存現(xiàn)金 15400 6、以現(xiàn)金15400元，支付上月職工工資。 8、年初以銀行存款支付廠辦公樓全年的財產保險費1200元。 8、借：待攤費用 1200 貸：銀行存款 1200 10、企業(yè)預訂下季度報刊

30、，以現(xiàn)金支付預訂費300元。 10、借：待攤費用 300 貸：銀行存款 30011、向銀行借期限為半年的借款30000元，已存入銀行。 11、借：銀行存款 30000 貸：短期借款 3000012、企業(yè)用銀行存款購入機器一臺，價款60000元。 12、借：固定資產 60000 貸：銀行存款 6000013、按照規(guī)定計提本月固定資產折舊費用，其中：車間使用固定資產折舊 900元， 廠部使用固定資產折舊1000元。13、借：制造費用 900 管理費用 1000 貸：累計折舊 19009、攤銷本月應分擔的廠辦公樓財產保險費100元。 9、借：管理費用 100 貸：待攤費用 10014、預提本月固定資

31、產的經常修理費，其中車間的500元，廠部的400元。 14、借：制造費用 500 管理費用 400 貸：預提費用 90015、企業(yè)以存款支付租入的辦公樓全年租金24000元。15、借：待攤費用 24000 貸：銀行存款 2400016、攤銷應由本月負擔的租金16、借：管理費用 2300 貸：待攤費用 200017、職工張強出差，預借600元差旅費，以現(xiàn)金支付。 17、借：其他應收款張強 600 貸：庫存現(xiàn)金 60018、車間機器設備發(fā)生修理費支出600元，比前面預提數(shù)多100元，以銀行存款支付。 18、借：預提費用 500 制造費用 100 貸：銀行存款 60019、月末結轉本月發(fā)生的全部制造

32、費用3712，假設子應負擔2000無，丑應負擔1712元。19、借：生產成本子產品 2000 丑產品1712 貸：制造費用 371220、張強出差回廠，報銷差旅費500元，退回多余現(xiàn)金100元。 借：管理費用 500 庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應收款張強 60021、假設本月生產的子產品全部完工、丑產品全部未完工，月末結轉本月完工產品的生產成本。21、借：庫存商品子產品 30821 貸：生產成本子產品 30821 5、銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內容 （一）產品銷售收入的確認：入賬時間和金額的確認 1交款提貨銷售。在收到貨款或獲取收款權力并將發(fā)票賬單和提貨單交給買方后確認收入，這是最一

33、般的銷售方式下的收入確認。 2預收貨款銷售。產品發(fā)出時確認收入。3委托他人銷售產品。收到受托方的代銷清單時確認收入。4分期收款銷售。按合同規(guī)定的收款日確認收入。1.結轉產品銷售成本；（二）與購貨方辦理款項結算并收回貨款1現(xiàn)款交易。2票據(jù)結算。收到購貨方提交的商業(yè)票據(jù)（如支票、商業(yè)匯票等）來結算貨款。3賒銷。即企業(yè)銷售產品后，貨款暫未收到。4從預收貨款中抵扣。（三）產品銷售成本、費用的確認2.支付產品銷售費用；3.計算和繳納產品銷售稅金、+ 主營業(yè)務成本二、主要賬戶設置： 主營業(yè)務收入+取得的銷售收入轉入本年利潤=已售產品的制造成本都按產品品種設置明細賬。轉入本年利潤=本年利潤1、主營業(yè)務收入（

34、收入類）：用來核算企業(yè)銷售商品和工業(yè)性勞務所取得的收入。2、主營業(yè)務成本 （成本費用類）：用來核算企業(yè)銷售商品、自制半成品和工業(yè)性勞務應結轉的成本。產品銷售成本實際上指已銷產品的生產成本。銷售退回退回已銷產品而沖減的銷售成本3、應交稅費（如應交增值稅銷項稅額、營業(yè)稅、消費稅等）。 應交稅費（負債類）+應交的稅金已交的稅金余：應交未交稅銷項稅額進項稅額余額：應交未交的增值稅 應交稅費應交增值稅 + 余：多交或可抵扣的增值稅已交稅金進項稅額轉出按稅種設明細賬，如應交增值稅銷項稅額；應交營業(yè)稅；應交消費稅等）。例1：售出子產品50件，每件售價450元，貨款22500元，增值稅率17%，貨款和增值稅都

35、已收存銀行。借：銀行存款 26350 貸：主營業(yè)務收入子產品22500 應交稅費應交增值稅銷項稅額 3825余：多交或可抵扣的稅例2：結轉以上已售子產品的實際生產成本 ，其單位生產成本為200元/件。借：主營業(yè)務成本 子產品 10000 貸：庫存商品子產品 10000例3：發(fā)生銷售退回子產品10件，款項以存款退回。借：主營業(yè)務收入子產品 4500 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 765 貸：銀行存款 5265例4：結轉退回產品的成本。借：庫存商品子產品 2000 貸：主營業(yè)務成本 子產品 2000+ 銷售費用發(fā)生的銷售費用 期末轉入本年利潤=4、銷售費用（費用類）：用來核算在銷售商品和材料、

36、提供勞務過程中發(fā)生的費用。按費用項目設明細帳。包括：應負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費；展覽費；廣告費；專設銷售機構的經費；商品維修費；預計產品質量保證損失等。例1：以銀行存款支付應承擔的出售子產品的運費300元。借：銷售費用運費 300 貸：銀行存款 300例2：以銀行存款代墊出售子產品的運費300元。借：應收賬款 300 貸：銀行存款 3005、營業(yè)稅金及附加（費用類） ：核算企業(yè)銷售產品、提供工業(yè)性勞務應負擔的稅金及附加。包括：營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。+ 營業(yè)稅金及附加增加的各稅費轉入本年利潤=例：根據(jù)稅法規(guī)定，應交納已出售子產品95件產品的城建稅101

37、5元。借：營業(yè)稅金及附加 1015 貸：應交稅費 城建稅 1015按往來單位設明細賬+ 應收賬款（資產類）增加的應收款收回的應收款余：應收未收的應收款6、應收帳款（資產類）：核算企業(yè)因銷售產品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位和接受勞務單位收取的款項。例1：售給M工廠子產品45件，每件售價450元，增值稅率17%，貨款尚未收回。借：應收賬款-M工廠23692.5 貸：主營業(yè)務收入 子產品20250 應交稅費應交增值稅銷項稅額3442.5例2：上述貨款收回并存入銀行。借：銀行存款 23692.5 貸：應收賬款 23692.5 + 應收票據(jù)（資產類） 到期或背書轉讓收到款項的商業(yè)匯票收到的商業(yè)匯

38、票余：已收到未到期的商業(yè)匯票7、應收票據(jù)（資產類）：核算企業(yè)因銷售產品、材料、提供勞務等業(yè)務，向購貨單位和接受勞務單位收到的商業(yè)匯票。例1：售給M工廠子產品45件，每件售價450元，增值稅率17%，貨款尚未收回，收到商業(yè)匯票一張。借：應收票據(jù) 23692.5 貸：主營業(yè)務收入 子產品20250 應交稅費應交增值稅銷項稅額3442.5例2：上述商業(yè)匯票到期收回，款項存入銀行。借：銀行存款 23692.5 貸：應收票據(jù) 23692.5收到的預收款發(fā)出已預收款的商品的貨款已預收款而未發(fā)貨的金額 預收賬款（負債類）+8、預收賬款（負債類）：核算企業(yè)以預收貨款方式銷售而產生的預收款的情況。按往來單位設明

39、細賬例1：企業(yè)預收N工廠購買子產品貨款3000元，存入銀行。例2：售出已預收貨款的子產品40件，價款18000元，增值稅17%,N工廠補付余款，已收存銀行。借：銀行存款 3000 貸：預收帳款 N工廠3000借：預收帳款 3000 銀行存款 18060 貸：主營業(yè)務收入子產品 18000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 3060 三、主要交易或事項核算舉例：1、2006年12月7日，湘中企業(yè)收到華中公司預定02產品的貨款30 000元存入銀行。借：銀行存款 30 000 貸：預收賬款華中公司 30 0002、2006年12月13日，湘中企業(yè)向某公司銷售100件01產品，每件售價300元,價款

40、30 000元全部已通過銀行轉賬收訖。借：銀行存款 30 000 貸：主營業(yè)務收入 01產品30 000 3、2006年12月17日，向宏遠公司銷售01產品50件，價款15 000元,并在產品發(fā)運時以銀行存款代墊運雜費500元，上述款項暫未收。 借：應收賬款宏遠公司 15 500 貸：主營業(yè)務收入 01產品15 000 銀行存款 500 4、2006年12月24日，湘中企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式向南海公司銷售02產品150件，單價240元/件，總價款36000元，收到南海公司簽發(fā)的一張包含全部應收款項的期限為6個月的商業(yè)承兌匯票。 借：應收票據(jù) 36 000 貸：主營業(yè)務收入02產品36 000

41、 5、2006年12月27日，湘中企業(yè)按合同規(guī)定，向華中公司發(fā)運其預定的02產品100件，每件售價250元，價款25000元，上述款項從華中公司預付的貨款30 000元中抵扣，同時以現(xiàn)金退還多收貨款5000元。 借：預收賬款華中公司 30 000 貸：主營業(yè)務收入 02產品25 000 庫存現(xiàn)金 50006、2006年12月31日，湘中企業(yè)持有的一張商業(yè)匯票到期，收回票款70 000元存入銀行。借：銀行存款 70 000 貸：應收票據(jù) 70 000借：銷售費用 4 000 貸：銀行存款 4 0007、2006年12月19日，湘中企業(yè)開出現(xiàn)金支票一支付產品的電視廣告費4000元。8、2006年1

42、2月31日，湘中企業(yè)按規(guī)定計算出本月應負擔的產品銷售稅金5 300元。 借：營業(yè)稅金及附加 5 300 貸：應交稅費 5 3009、2006年12月31日，經計算湘中企業(yè)本月應付給銷售機構人員工資2 000元，并計提職工福利費280元。借：銷售費用 2 280 貸：應付職工薪酬工資 2 000 職工福利 280 10、2006年12月31日，計提本月銷售機構的固定資產的折舊1 200元。 借：銷售費用 1 200 貸：累計折舊 1 20011、2006年12月31日，經計算，湘中企業(yè)本月已銷的01產品150件，其單位成本為100元；已銷的02產品250件，其單位成本為80元。 借：主營業(yè)務成本

43、01產品 15 000 02產品 20 000 貸：庫存商品01產品 15 000 02產品 20 00012、銷售應稅化妝品，取得銷售收入20000元，增值稅率17%，消費稅率30%，款項已收存銀行。借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）340013、結算上述已銷化妝品的消費稅金。借：營業(yè)稅金及附加6000貸：應交稅費應交消費稅600014、開出轉賬支票向稅務部門上交上述消費稅6000元。借：應交稅費應交消費稅6000貸：銀行存款60005、利潤形成與分配業(yè)務的核算一、利潤形成的核算利潤是指企業(yè)在一定時期全部經營活動所取得的經營成果。1、利潤總額營業(yè)利

44、潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出P138或58營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是？那營業(yè)利潤呢？2、凈利潤利潤總額所得稅費用所得稅費用利潤總額（應納稅所得額）所得稅稅率營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本 主營業(yè)務成本+其他業(yè)務支出營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費用-財務費用-銷售費用資產減值損失公允價值變動損益投資收益凈利潤主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本-其他業(yè)務支出-營業(yè)稅金及附加-管理費用-財務費用-銷售費用資產減值損失公允價值變動損益投資收益+營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅費用1、營業(yè)外收入（收入類）：核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產經營無直接關系的各項利得。產生的各營業(yè)外收入=

45、營業(yè)外收入 轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額 本年利潤主要包括處置非流動資產利得、非貨幣資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項、捐贈利得、盤盈利得等。 例：2006年12月28日，湘中企業(yè)在一項經濟交易中因對方違約而獲罰款收入10 000元存入銀行。 借：銀行存款10000貸：營業(yè)外收入1000二、結算本年利潤的主要賬戶：2、營業(yè)外支出（費用類）：用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產 經營無直接關系的各項支出或損失。 營業(yè)外支出 產生的各營業(yè)外支出轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額 =本年利潤包括處置非流動資產損失、非貨幣資產交換損失、債務重組

46、損失、罰沒支出、捐贈支出、非常損失等。 例：2006年12月29日，湘中企業(yè)開出轉賬支票一張，向希望工程捐款2 000元。借：營業(yè)外支出捐贈支出 2 000貸：銀行存款 2 0003、所得稅費用（費用類）：核算企業(yè)按照規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。轉入“本年利潤” 賬戶的所得稅費用額=按規(guī)定計算出來的應計入本期損益的所得稅額+ 所得稅費用 -本年利潤根據(jù)前述兩步得出“本年利潤”賬戶的余額，如果是貸方余額表明企業(yè)盈利，則應計算企業(yè)應交納的所得稅。如果是借方余額則表明企業(yè)發(fā)生虧損，則本年不交納所得稅。應交所得稅應稅所得額所得稅稅率（25%）某企業(yè)5月份的有關損益類賬戶的金額如下所示，請計算本期的利

47、潤總額和凈利潤。主營業(yè)務成本 44375 主營業(yè)務收入 56250營業(yè)外支出 4000 營業(yè)外收入 8000 營務稅金及附加 1015銷售費用 300財務費用 500管理費用 6700投資收益 900下課休息本年利潤主營業(yè)務成本營業(yè)稅金與附加主營業(yè)務收入銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出443754437510151015300300670067005005004000400056890營業(yè)外收入投資收益56250 80009006515056250 8000900本期總利潤82602065所得稅費用20652065本期凈利6195(1)(2)(3)各成本費用轉入數(shù)各收入轉入數(shù)投資收益（損）營

48、業(yè)外支出主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務支出銷售費用管理費用財務費用所得稅費用投資收益主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入本期虧損本期盈利本年累計虧損本年累計盈利利潤分配-本年利潤（所權）+利潤分配1、將下面有關帳戶余額轉入本年利潤帳戶主營業(yè)務成本 44375 主營業(yè)務收入 56250營業(yè)外支出 4000 營業(yè)外收入 8000 營業(yè)稅金及附加 1015銷售費用 300財務費用 500管理費用 6700投資收益 900借：主營業(yè)務收入 56250 營業(yè)外收入 8000 投資收益 900 貸：本年利潤 65150借：本年利潤 56890 貸：主營業(yè)務成本 44375營業(yè)稅金及附加 1015 銷售費

49、用 300 管理費用 6700 財務費用 500 營業(yè)外支出 40002、計算本月應交納的所得稅2065元。并結轉至本年利潤。 （65150 - 56890 ）8260*25%2065計算應交納的所得稅時：借：所得稅費用 2065 貸：應交稅費應交所得稅 2065結轉所得稅費用時：借：本年利潤 2065 貸：所得稅費用 2065本月凈利潤8260- 2065 6195結轉本期利潤的賬務處理（1）結轉當期各種收入 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入投資收益（盈利） 貸：本年利潤 （2）結轉當期的各種費用、支出 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務支出 管理費用 銷售費

50、用 財務費用 營業(yè)外支出投資收益（虧損）計算應交的所得稅：借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅同時結轉所得稅：借：本年利潤貸：所得稅費用向稅務部門交納所得稅時：借：應交稅費應交所得稅貸：銀行存款四、利潤分配的核算：1、分配程序：（1）提取盈余公積金，包括法定盈余公積金和任意盈余公積金。（2）向投資者分配利潤本年利潤主營業(yè)務成本營業(yè)稅金與附加主營業(yè)務收入銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出443754437510151015300300670067005005004000400056890營業(yè)外收入投資收益56250 80009006515056250 800090082602065所得稅費用20

51、652065利潤分配本年凈利6195(1)(2)(3)1000盈余公積619.5應付股利61954575.56195619.51000(4)未分配利潤（5）（6）（二）有關賬戶1、利潤分配（所有者權益）：用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的結存余額。- 利潤分配 盈余公積彌補虧損從本年利潤轉入的本期虧損余額：累計的未分配利潤余額：累計的未彌補的虧損從本年利潤轉入的本期凈利潤提取的盈余公積分配給投資者的利潤例：結轉本年利潤至利潤分配賬戶（續(xù)前例數(shù)據(jù)）凈利潤8260- 2065 6195借：本年利潤 6195 貸：利潤分配 6195分配設置“未分配利潤”、“提取盈余公

52、積金”、“應付投資者利潤”等明細賬。61952、盈余公積（所有者權益類）：用來核算企業(yè)從利潤中提取的盈余公積金及盈余公積金的使用情況。一般按種類構成設置明細賬，如“法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積使用的盈余公積提取的盈余公積盈余公積余額：尚未使用的盈余公積例1：續(xù)上例數(shù)據(jù)，企業(yè)按照稅后利潤的10%提取盈余公積。凈利潤61951、借：利潤分配619.5貸：盈余公積 619.5例2：將盈余公積300元補用于虧損。2、借：盈余公積300貸：利潤分配300619.5300例3：將盈余公積200元補用于轉增資本。3、借：盈余公積200貸：實收資本 2002003、應付股利（負債類）：用來核算企業(yè)經

53、董事會或股東大會或類似機構決議確定分配的利潤或現(xiàn)金股利。應付股利實際支付的利潤或現(xiàn)金股利應支付的利潤或現(xiàn)金股利余額：未支付的利潤或現(xiàn)金股利例1：企業(yè)決定向投資者分配利潤1 000元 借：利潤分配 1000貸：應付股利 1 000例2：企業(yè)用銀行存款向投資者支付利潤1 000元 借：應付股利1000貸：銀行存款 1 00010001000利潤分配核算的帳務處理 （1）提取盈余公積金借：利潤分配貸：盈余公積（2）向投資者分配利潤借：利潤分配貸：應付股利（3）年度終了，將本期實現(xiàn)的稅后利潤，結轉到“利潤分配”賬戶 借：本年利潤 貸：利潤分配經過上述賬務處理后，“利潤分配”賬戶余額即為年末未分配利潤（

54、貸方余額）或未彌補虧損（借方余額）。本年利潤主營業(yè)務成本營業(yè)稅金與附加主營業(yè)務收入銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出443754437510151015300300670067005005004000400056890營業(yè)外收入投資收益56250 80009006515056250 800090082602065所得稅費用20652065利潤分配本年凈利6195(1)(2)(3)1000盈余公積619.5應付股利61954575.56195619.51000(4)未分配利潤（5）（6）本年利潤主營業(yè)務成本營業(yè)稅金與附加主營業(yè)務收入銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出443754437510151

55、015300300670067005005004000400056890營業(yè)外收入投資收益56250 80009006515056250 800090082602725.8所得稅費用2725.82725.8利潤分配本年凈利5534.2(1)(2)(3)1000盈余公積553.42應付股利5534.23980.785534.2553.421000(4) 項 目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收人 減：營業(yè)成本 營業(yè)務稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 加：公允價值變動損益 投資收益(損失以“一”號填列)二、營業(yè)利潤(虧損以“一”號填列) 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額

56、(虧損總額以“一”號填列) 減：所得稅費用四、凈利潤(凈虧損以“一”號填列)五、每股收益： 562504437510153006700500 - -90042608000400082602725.85534.2利 潤 表編制單位： 年度金額單位：7、資金退出企業(yè)的核算一、主要業(yè)務：歸還借款；上交稅利；發(fā)放獎金或福利 ；支付股利；支付利息；投資者收回投資等 。1、從銀行取得三個月期限的借款50000元，存入銀行。借：銀行存款50000 貸：短期借款 500002、預提上述借款的利息100元。借：財務費用100 貸：應付利息 100二、主要業(yè)務舉例：4、以存款支付職工醫(yī)藥費800元。借：應付職工薪

57、酬職工福利 800 貸：銀行存款 8003、用存款歸還短期借款50000元，及利息300元，其中200元以前已預提過。借：短期借款 50000應付利息200財務費用100 貸：銀行存款 503005、從銀行取得三年期限的借款50000元用于補充流動資金，存入銀行。借：銀行存款50000 貸：長期借款 500006、預提上述借款的利息100元。借：財務費用100 貸：長期借款 1007、用存款歸還短期借款50000元，及利息300元，其中200元以前已預提過。借：長期借款 50200財務費用100 貸：銀行存款 503009、以存款支付投資者利潤6000元。借：應交稅費-應交增值稅 10000

58、貸：銀行存款 10000 借：應付股利 6000 貸：銀行存款 60008、通過銀行轉帳交納增值稅10000元。10、用存款歸還長期借款本息86000元。借：長期借款 86000 貸：銀行存款 8600011、借：應付利息 1500 財務費用 300 貸：銀行存款 180012、借：實收資本 80000 貸：銀行存款 8000012、企業(yè)以存款代某股東償還債務80000元，作為其退出的資本。11、以存款支付短期借款利息1800元，其中1500元已在前期預提。13、企業(yè)以存款上交所得稅33000元。借：應交稅費-應交所得稅 33000 貸：銀行存款 330001、固定資產清理，用來核算企業(yè)因為出

59、售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產及其在清理中發(fā)生的清理費用和清理收入。 借 固定資產清理 貸 出售、報廢或毀損的固定資產轉入清理時的價值發(fā)生的清理費用清理后的凈收益結轉數(shù)固定資產累計折舊銀行存款營業(yè)外收入收回出售價款殘料價值和變賣殘值收入保險公司或過失人的賠償清理后的凈損失結轉數(shù)銀行存款其他應收款營業(yè)外支出累計折舊轉入數(shù)例：某銀行因火燒毀設備一臺，報經批準予以清理。該設備原值為50000元，已提折舊10000元，清理中發(fā)生費用1000元，殘料變價收入1500元，取得保險公司賠償20000元。1、結轉毀損設備凈值借：固定資產清理 40000累計折舊 10000貸：固定資產 500002、支

60、付清理費用借：固定資產清理 1000貸：銀行存款 10003、收到殘料收入借：銀行存款 1500 貸：固定資產清理 15004、取得保險公司賠償借：銀行存款 20000 貸：固定資產清理 20000 5、結轉損益借方=40000+1000=41000貸方=1500+20000=21500借：營業(yè)外支出 19500 貸：固定資產清理 195008成本計算一、支出、費用與成本1、支出：指企業(yè)的資源因耗用或償付等原因而發(fā)生的流出。 支出償債性支出資本性支出收益性支出企業(yè)出于償債目的而將資源交付給其他主體給企業(yè)帶來的經濟效益并不僅僅限于本會計年度的支出。按收益情況分期記入費用所產生的經濟效益僅與本會計